При расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по
готовому подакцизному товару, как и в случае с НДС, использу-
ются налоговые вычеты.
Налоговое законодательство предоставило налогоплательщику
право уменьшить в определенных случаях общую сумму акциза на
установленные налоговые вычеты.
В частности, вычетам подлежат:
суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные на-
логоплательщиком при приобретении подакцизных товаров или
уплаченные им при ввозе подакцизных товаров из-за рубежа и ис-
пользованных в дальнейшем в качестве сырья для производства
других подакцизных товаров;
в случае передачи подакцизных товаров, произведенных из да-
вальческого сырья, если давальческим сырьем являются подакциз-
ные товары. В этом случае вычитаются суммы налога, предъявлен-
ные продавцами и уплаченные собственником указанного даваль-
ческого сырья при его приобретении или уплаченные им при ввозе
этого сырья, выпущенного в свободное обращение на российскую
территорию, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные
собственником этого давальческого сырья при его производстве;
суммы налога, уплаченные на российской территории по этило-
вому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованно-
му для производства виноматериалов, которые в дальнейшем были
использованы для производства алкогольной продукции.
Все указанные налоговые вычеты производятся исключительно
на основании расчетных документов и счетов-фактур, которые
налогоплательщики получают при приобретении подакцизных то-
варов, а при ввозе товаров из-за рубежа — на основании таможен-
ных деклараций или других документов, подтверждающих ввоз в
Россию подакцизных товаров и уплату соответствующей суммы
налога.
При этом установлено, что подлежат вычетам только фактичес-
ки уплаченные продавцам суммы налога при приобретении подак-
цизных товаров или фактически уплаченные при ввозе в Россию
подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение.
При использовании в качестве давальческого сырья подакциз-
ных товаров, по которым на территории России уже был уплачен
акциз, налоговые вычеты должны производить при представлении
налогоплательщиком копий платежных документов, подтвержда-
ющих факт уплаты налога владельцем сырья или же оплату вла-
дельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.
Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюд-
жет, по подакцизным товарам определяется самим налогоплатель-
щиком по итогам каждого календарного месяца. Она равна общей
сумме налога, уменьшенной на предусмотренные законом и под-
твержденные документально вычеты.
130
Сумма налога по реализации или передаче подакцизного мине-
рального сырья определяется также по итогам каждого налогового
периода как общая сумма налога.
В тех случаях, когда осуществляется первичная реализация под-
акцизных товаров, ввезенных с территории государств — участни-
ков Таможенного союза, т. е. без таможенного оформления, под-
лежащая уплате в бюджет сумма акциза определяется исходя из
общей суммы исчисленного налога.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом перио-
де превысит общую сумму налога, исчисленную по реализован-
ным подакцизным товарам, налогоплательщик не должен уплачи-
вать акциз в этом налоговом периоде. При этом сумма превышения
должна быть зачтена или возвращена в счет текущих или предсто-
ящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу.
Российское налоговое законодательство установило следующие
сроки и порядок уплаты налога при реализации подакцизных това-
ров и подакцизного минерального сырья.
Уплата налога при реализации подакцизных товаров, а также
подакцизного минерального сырья в случаях, когда дата реализа-
ции определена налогоплательщиком как день оплаты указанной
продукции, производится исходя из фактической реализации за
истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца,
следующего за отчетным месяцем.
При реализации налогоплательщиком произведенных им ос-
тальных подакцизных товаров уплата налога производится исходя
из фактической реализации указанных товаров за истекший нало-
говый период в следующие сроки:
по спирту этиловому, по спиртосодержащей продукции, алко-
гольной продукции и пиву, реализованным с 1-го по 15-е число
включительно отчетного месяца — не позднее 30-го числа месяца,
следующего за отчетным месяцем.
Если эта продукция реализована с 16-го по последнее число
отчетного месяца, то срок уплаты налога установлен не позднее
15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
В такие же сроки осуществляется уплата налога при реализации
алкогольной продукции оптовыми организациями, а также при
реализации нефти и стабильного газового конденсата, а также дру-
гих подакцизных товаров.
Налоговый кодекс обязывает налогоплательщиков также пред-
ставлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую
декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следую-
щего за отчетным месяцем.
Особенности уплаты акциза при продаже акцизных марок. По-
становлением Правительства РФ от 14 апреля 1994 г. № 319 была
введена маркировка на спирт пищевой, винно-водочные изделия,
табак и табачную продукцию.
131