Пример 18. В целях налогообложения прибыли учитывается
амортизация, начисленная по имуществу, которое налогоплательщик не
использует в деятельности, направленной на получение дохода
В 2005 году Минфин России в своем письме от 06 мая 2005 года №
03-03-01-04/1/236 официально высказался по поводу начисления
амортизации по временно не используемым основным средствам,
подтвердив как общее правило тот факт, что амортизация, начисленная
по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком
в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает
полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций.
Но одновременно в этом Письме сделано одно важное уточнение о
том, что этот запрет не относится к основным средствам, находящимся во
временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью
производственного цикла организации. Амортизация по таким основным
средствам соответствует критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшает
налоговую базу по налогу на прибыль. К таким простоям можно отнести,
например, простой, вызванный ремонтом основного средства, либо
простой, возникший у организации в силу сезонного характера ее
деятельности. Оправданным также может быть признан простой
организации, производственный цикл которой включает в себя
подготовительную фазу.
В судебной практике также есть решения, подтверждающие, что
амортизация, начисленная в период ремонта основного средства, должна
уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (Постановление ФАС
Дальневосточного округа от 08 июня 2005 года № Ф03-А37/05-2/349).
Возможна и такая ситуация – у организации на балансе числится
здание, часть площадей которого временно не используется (например,
по причине ремонта или отсутствия арендаторов). В этом случае сумма
амортизации, начисленная по всему зданию в целом, в полном объеме
учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли
(Письмо Минфина России от 26 мая 2005 года № 03-03-01-04/1/299).