77
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО);
• общепроизводственные (цеховые) расходы (за вычетом РСЭО);
• общехозяйственные (общезаводские) расходы;
• коммерческие (внепроизводственные) расходы.
Следует отметить, что данный подход не является принципиально новым
для отечественного учета. Так, в «Основных положениях по планированию,
учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных
предприятиях» (- М., 1970) рекомендовалось распределять расходы на
содержание и эксплуатацию оборудования, используя сметные (нормативные)
ставки, рассчитанные на основе коэффициенто-машино-часов. В свою очередь
,
цеховые и общезаводские расходы предлагалось распределять, используя в
качестве носителя затрат (базы распределения) сумму основной заработной
платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию
оборудования. Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав
внепроизводственных (коммерческих) расходов, согласно указанному
документу, могут распределяться между отдельными видами продукции исходя
из их веса,
объема или производственной себестоимости.
Однако в настоящее время в подавляющем большинстве случаев
специалисты экономических служб ориентируются на соответствующие
инструктивно-методологические материалы (отраслевые положения по
себестоимости, инструкции по налогообложению, а затем соответствующие
статьи Налогового Кодекса), в которых накладные расходы рассматриваются
совокупно. Кроме того, ликвидация синтетического счета «Расходы на
содержание и эксплуатацию оборудования
», на котором собиралась
информация о соответствующих затратах, значительных на любом
производственном предприятии, дает бухгалтеру формальное основание не
рассматривать эти затраты в качестве самостоятельных.
При выборе
носителя затрат в первую очередь следует исходить из
принципа причинности (обусловленности), означающего, в частности, что та
или иная статья накладных расходов должна распределяться на основе фактора
или показателя, который в наибольшей степени влияет на величину этих
расходов. В связи с этим представляется логичным расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования распределять пропорционально времени
его
работы, поскольку по крайней мере затраты на эксплуатацию зависят от уровня
загрузки оборудования. Очевидно также, что коммерческие расходы
коррелируются с объемом реализованной продукции, который может служить
носителем затрат для распределения данной статьи. Сложнее выбрать
носителей затрат для общепроизводственных и общехозяйственных расходов,
величина которых непосредственно не связана (или связана слабо) с
выпуском
конкретных видов продукции. В этом случае исходят из принципа
«перекладывания» затрат, или, принципа «от обратного», означающего, что
выбирается не наиболее подходящий носитель затрат (такого в данном случае
просто нет), а отвергаются те варианты, которые явно не подходят. Таким
образом, «лучший их худших» показателей и будет выступать в качестве
носителя
затрат. Очевидно, что в этом случае точность калькулирования будет
ниже. Для общепроизводственных и общехозяйственных расходов в качестве