Бечко П.К., Лиса Н.В. Податковий менеджмент

Подождите немного. Документ загружается.

жені величини параметрів, які можуть бути використані для по-

рівняння або побудови розрахункової економічної моделі. Від-

хилення в ту або іншу сторону показників конкретного підпри-

ємства від середньостатистичних характеризують позитивну або

негативну динаміку його діяльності. Економічна середньостати-

стична модель, закладена в алгоритм і доповнена конкретними

блоками господарських операцій, може слугувати основою для

проведення тактичного податкового планування та здійснення

різних видів господарської діяльності. Застосування цього мето-

ду обмежене тим, що на даний час в Україні відсутня широка

практика публікації балансів та фінансових звітів підприємств.

Метод визначення фінансових потоків підприємства в двох-

координатній системі оподаткування базується на основі пре-

зумпції, що функціонують всього два податки, а саме: непрямий

податок (ПДВ, акцизи) і податок на прибуток підприємств.

Окремі податки ігноруються через їх незначимість або зводяться

за допомогою певних операцій до одного з наведених вище двох

видів податків. При використанні цього методу складається рів-

няння, яке відображає частку податкових відрахувань від валової

виручки підприємства в цій двохкоординатній податковій системі,

а також дає змогу отримати прямий зв’язок між ставками непря-

мого податку і податку на прибуток з іншими макроекономічними

показниками. Змінюючи дані показники за допомогою процедур

податкової оптимізації, можна оцінити їх вплив на величину двох

основних (базових) податків, які сплачують суб’єкти господарю-

вання.

4.6. Оптимізація оподаткування в практиці суб’єктів

господарювання

Способи оптимізації податку на прибуток підприємства.

При розгляді можливостей оптимізації податку на прибуток під-

приємства слід враховувати всі особливості методики обчислен-

ня та сплати цього податку. Оптимізуючи податок на прибуток,

слід керуватися з загальною стратегією підприємства, що орієн-

тована на задоволення інтересів власників як шляхом максиміза-

ції чистого прибутку, так і іншими шляхами. До того ж необхід-

241

но всебічно оцінювати вплив суми податку і відповідно суми

чистого прибутку на розмір показників ефективності фінансової

діяльності підприємства. Основні шляхи оптимізації податку на

прибуток зводяться до такого:

• обґрунтування і документальне підтвердження витрат, що

належить до складу валових;

• обґрунтування критеріїв віднесення витрат до поточних, а не

до витрат майбутніх періодів;

• здійснення контролю за розміром витрат на представницькі

цілі, відрядження, страхування працівників тощо з урахуван-

ням обмежень відповідно до вимог Закону України «Про

оподаткування прибутку підприємств»;

• укладання угод з покупцями, що передбачають у всіх можливих

випадках перехід права власності на товар по мірі його оплати;

• обґрунтування в договорах наявності штрафних санкцій за

невиконання договірних зобов’язань;

• обґрунтування сумнівності боргів з метою забезпечення мо-

жливості формування резервів за сумнівних боргами (для

окремих категорій платників, які формують такі резерви від-

повідно законодавства);

• обґрунтування способу нарахування амортизації на основні

фонди, зокрема, розгляд можливості застосування прискоре-

ної амортизації;

• розгляд можливості оформлення безоплатного отримання

майна від засновників.

Традиційно для зниження навантаження з податку на прибу-

ток використовуються такі способи:

• формування резервів, що дає змогу більш рівномірно розпо-

діляти податкове навантаження з податкових періодів, тобто

отримувати відстрочення сплати податку;

• використання елементів податкового обліку: вибір методу

нарахування амортизації, способу списання вартості матеріа-

лів та інші способи;

• перенесення бази оподаткування на пільговий податковий режим

або на підприємство з меншим рівнем податкового навантаження.

Способи оптимізації ПДВ. Оптимізація ПДВ полягає в тому,

щоб виходячи із специфіки його обчислення непрямого податку

242

прагнути зменшити податкове зобов’язання ПДВ і збільшити

податковий кредит.

ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету = Податкове зо-

бов’язання — Податковий кредит по ПДВ.

Податкове зобов’язання нараховується за всіма операціями,

які є об’єктами оподаткування згідно зі ст. 3 Закону України

«Про податок на додану вартість», а податковий кредит підлягає

податковому відшкодуванню згідно п. 7.4 ст.7 цього закону за

умови, що:

• придбані товари, роботи і послуги використовуються в опе-

раціях, що оподатковуються ПДВ;

• придбання товарів, робіт, послуг підтверджується відповідними

розрахунковими документами (накладними, розрахунковими

чеками, квитками, актами тощо) та податковими накладними.

Оптимізація ПДВ зовсім не полягає в тому, щоб звільнитися

від статусу платника ПДВ у дозволених законодавством випад-

ках, оскільки в цьому випадку податковий кредит із ПДВ не від-

шкодовується з бюджету, а включається до складу витрат вироб-

ництва та обігу, зменшуючи тим самим прибуток підприємства.

Більш того, не маючи можливості надати покупцям (замовни-

кам) податкову накладну, підприємство, що не є платником

ПДВ, позбавляє їх права на податковий кредит.

Процес оптимізації ПДВ залежить від двох чинників:

• чи є підприємство кінцевим в ланцюгу виробництва і реалі-

зації продукції (якщо так, то йому доцільно не бути платни-

ком ПДВ);

• чи споживають продукцію інші (в даному випадку викорис-

товувати звільнення недоцільно, оскільки пільги має «уяв-

ний» характер).

Обов’язковій реєстрації платником ПДВ підлягає особа, яка:

• загальна сума від здійснення операцій із поставки товарів

(послуг), у тому числі з використанням локальної або глоба-

льної комп’ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню

згідно з Законом, нарахована (сплачена, надана) такій особі

або в рахунок зобов’язань третім особам, протягом останніх

дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує 300 000

гривень (без урахування податку на додану вартість);

243

• уповноважена вносити консолідований податок з об’єктів

оподаткування, що виникають внаслідок поставки послуг

підприємствами залізничного транспорту з їх основної дія-

льності та підприємствами зв’язку, що перебувають у підпо-

рядкуванні платника податку, в порядку, встановленому Ка-

бінетом Міністрів України;

• яка поставляє товари (послуги) на митній території України з

використанням глобальної або локальної комп’ютерних ме-

реж, при цьому особа-нерезидент може здійснювати таку ді-

яльність тільки через своє постійне представництво, зареєст-

роване на території України;

• що здійснює операції з реалізації конфіскованого майна, не-

залежно від того, чи досягає вона загальної суми операцій з

поставки товарів (послуг) на 300,0 тис грн, а також незалеж-

но від того, який режим оподаткування використовує така

особа згідно із законодавством;

• будь-яка особа, що імпортує (для фізичних осіб — ввозить

(пересилає)) товари (супутні послуги) на митну територію

України для їх використання або споживання на митній те-

риторії України, незалежно від того, який режим оподатку-

вання вона використовує згідно із законодавством, за винят-

ком фізичних осіб, не зареєстрованих платниками податку,

які ввозять (пересилають) товари (предмети).

Суб’єкти господарювання, що не зареєстровані як платник

ПДВ, повинні щомісячно відстежувати розмір виручки та зістав-

ляти її фактичний розмір зі встановленими ст. 2 Закону України

«Про податок на додану вартість» умовами. За умови переви-

щення протягом останніх 12 календарних місяців встановленого

граничного розміру (300,0 тис. грн) суб’єкти господарювання,

починаючи з 1-го числа місяця, в якому мало місце таке переви-

щення, зобов’язані зареєструватись платником ПДВ.

244

Запитання і завдання для повторення:

1. Яке значення має ефективна організація корпоративного

податкового менеджменту для суб’єктів господарювання

України за сучасних умов?

2. У чому полягають переваги підприємств з налагодженим

процесом податкового менеджменту?

3. У чому полягає відмінність між поняттями «податкова оп-

тимізація» та «податкова мінімізація»?

4. Чим відрізняється механізм бюджетування на рівні держа-

ви та на рівні підприємства?

5. Охарактеризуйте види податкового планування та їх особ-

ливості.

характеризуйте етапи податкового планування на підпри-

ємстві.

245

ТЕСТИ

для самоконтролю

1. Яка із обставин стала передумовою виникнення по-

датків?

А. Виникнення та розвиток держави;

Б. Виникнення та розвиток торгівлі;

В. Виникнення та розвиток товарно-грошових відносин;

Г. Виникнення товарообмінних операцій.

2. Які функції виконують податки?

А. Фіскальну, регулюючу, контрольну та сукупного грошо-

вого еквівалента вартості послуг держави;

Б. Фіскальну і регулюючу;

В. Економічну, фіскальну, соціальну;

Г. Фінансування витрат держави.

3. Що розуміється під фіскальною функцією податків?

А. Формування доходної частини державного бюджету за

рахунок податкових та неподаткових доходів;

Б. Здійснення контролю державними органами за правильністю

обчислення та термінами сплати податків, а також самоконтролю з

боку платників податків з метою зниження ризику застосування

фінансових санкцій за порушення податкового законодавства;

В. Використання державою податків для стимулювання еко-

номічного зростання

, регулювання інвестиційної активності, су-

купного попиту і пропозиції шляхом встановлення видів подат-

кових платежів та елементів оподаткування;

Г. Створення стабільної доходної бази бюджетної системи

країни, достатньої для фінансування необхідних бюджетних ви-

трат на базі зростання виробництва і доходів в економіці.

4. Що розуміється під регулюючою функцією податків?

А. Формування доходної частини державного бюджету за

рахунок податкових та неподаткових доходів;

Б. Здійснення контролю державними органами за правиль-

ністю обчислення та термінами сплати податків, а також само-

246

контролю з боку платників податків з метою зниження ризику

застосування фінансових санкцій за порушення податкового

законодавства;

В. Використання державою податків для стимулювання еко-

номічного зростання, регулювання інвестиційної активності, су-

купного попиту і пропозиції шляхом встановлення видів подат-

кових платежів та елементів оподаткування;

Г. Створення стабільної доходної бази бюджетної системи

країни,

достатньої для фінансування необхідних бюджетних ви-

трат на базі зростання виробництва і доходів в економіці.

5. Що розуміється під контрольною функцією податків?

А. Формування доходної частини державного бюджету за

рахунок податкових та неподаткових доходів;

Б. Здійснення контролю державними органами за правиль-

ністю обчислення та термінами сплати податків, а також само-

контролю з боку платників податків з метою зниження ризику

застосування фінансових санкцій за порушення податкового

законодавства;

В. Використання державою податків для стимулювання еко

номічного зростання, регулювання інвестиційної активності, су-

купного попиту і пропозиції шляхом встановлення видів подат-

кових платежів та елементів оподаткування;

Г. Створення стабільної доходної бази бюджетної системи

країни, достатньої для фінансування необхідних бюджетних ви-

трат на базі зростання виробництва і доходів в економіці.

6. Що розуміється під функцією сукупного грошового екві-

валента цінності суспільних благ податків?

А. Формування доходної частини державного бюджету за

рахунок податкових та неподаткових доходів;

Б. Специфічна, пропорційна і монопольна ціна послуг дер-

жави в міновій пропорції державних витрат;

В. Використання державою податків для стимулювання еко-

номічного зростання, регулювання інвестиційної активності, су-

купного попиту і пропозиції шляхом встановлення видів подат-

кових платежів та елементів

оподаткування;

247

Г. Створення стабільної доходної бази бюджетної системи

країни, достатньої для фінансування необхідних бюджетних ви-

трат на базі зростання виробництва і доходів в економіці.

7. Податковий менеджмент — це:

А. Система державного і корпоративного управління подат-

ковими потоками шляхом використання науково обґрунтованих

ринкових форм і методів та ухвалення рішень у сфері управління

податковими доходами і податковими витратами на макро- і мік-

ро рівнях;

Б. Система контролю за дотриманням суб’єктами корпорати-

вного менеджменту вимог чинного податкового законодавства;

В. Сукупність прийомів, методів та способів управління фі-

нансами;

Г. Сукупність суб’єктів та об’єктів податкових відносин для

ухвалення рішень у сфері оподаткування.

8. Що є об’єктом податкового менеджменту?

А. Податки та платежі неподаткового характеру, які форму-

ють доходну частину державного бюджету;

Б. Вхідні та вихідні податкові потоки держави та платників

податків;

В. Грошові кошти бюджету, населення та підприємств;

Г. Податкові відносини у сфері оподаткування.

9. Вкажіть суб’єктів податкового менеджменту.

А. Держава;

Б. Платники податків та податкові аудитори;

В. Держава в особі державних органів та платники податків;

Г. Суб’єкти господарювання.

10. Назвіть складові податкового менеджменту на рівні

макроекономіки.

А. Податкове право, оподаткування, податкова політика, по-

даткова система, податковий механізм;

Б. Державний та корпоративний податковий менеджмент;

В. Податкове законодавство та податкова система;

Г. Податкова політика та податкова система.

248

11. Вкажіть рівні податкового менеджменту.

А. Корпоративний, держаний, міжнародний;

Б. Корпоративний і державний;

В. Державний і міжнародний;

Г. Фінансовий і державний.

12. Назвіть структурні елементи податкового менедж-

менту як системи управління.

А. Організації управління податковим процесом;

Б. Податкове планування;

В. Податкове регулювання;

Г. Податковий контроль.

13. Які з наведених процесів не входять до складу подат-

кового планування як елементу податкового менеджменту?

А. Податкове прогнозування;

Б. Стратегічне, тактичне, зведене податкове планування;

В. Податкове бюджетування;

Г. Податковий контроль.

14. Податкове регулювання — це:

А.Складова процесу управління податками, спрямована на

забезпечення реалізації концепцій податкової політики держави

та підприємств;

Б. Виконання податками регулюючої функції;

В. Регулювання економічних процесів за допомогою подат-

кової політики;

Г. Складова процесу управління податками, спрямована на

забезпечення податкових надходжень до бюджетів.

15. У межах корпоративного податкового менеджменту

податкове регулювання — це:

А. Складова процесу управління податками, спрямована на

забезпечення податкового контролю;

Б. Процес коригування параметрів податкового планування і

бюджетування, а також оптимізація податкових потоків на рівні

суб’єкта господарювання;

В. Частина загальної системи державного регулювання еко-

249

номіки, розроблена відповідно до довгострокової програми соці-

ально-економічного розвитку країни;

Г. Складання податкового календаря.

16. Податковий тягар — це:

А. Форма монопольної ціни на сукупні суспільні блага, в

якій виражається ступінь вартості державних послуг відносно

джерел сплати податків;

Б. Розрахунковий показник кількісного вимірювання цінових

параметрів оцінки послуг держави за встановленою методикою;

В. Ступінь навантаження основних та оборотних фондів під-

приємства внаслідок застосування певних режимів оподаткування;

Г. Сума податків у складі витрат на оплату праці.

17. Оптимальний рівень податкового тягаря — це:

А. Такий його рівноважний рівень, при якому платники по-

датків відносно безболісно для своїх фінансів погоджуються

сплачувати встановлені податки відповідно до елементів оподат-

кування, отримуючи адекватну кількість і якість суспільних

благ;

Б. Такий його рівень, при якому відзначається оптимальне

співвідношення прямих та непрямих податків;

В. Такий його рівень, при якому платники отримують мак-

симальні державні послуги за мінімальної сплати податків;

Г. Такий його рівень, при якому платники отримують міні-

мальні державні послуги за максимальної сплати податків.

18. Що не належить до складових податкового процесу?

А. Складання, розгляд і виконання податкових бюджетів;

Б. Податкове право, система оподаткування, система податків;

В. Податкова система, податковий механізм, податкова політика;

Г. Облікова політика.

19. Податкове право — це:

А. Сукупність спеціальних законодавчих актів, якими регу-

люється податковий механізм;

Б. Сукупність законодавчих та інших нормативних актів, що

регламентують основи і організацію податкового процесу, пода-

250