Борисова Л.М., Гершанович Е.А. Экономика энергетики

Подождите немного. Документ загружается.

Бухгалтерский учет отражает хозяйственные процессы, движение

средств предприятия и хозяйственные операции с материальными и де-

нежными ресурсами. Бухгалтерский учет ведется методом двойной за-

писи. Построение бухгалтерского учета отражает кругооборот хозяй-

ственных средств и процессов. Он основан на строгом документирова-

нии всех хозяйственных операций и оперирует с фактической информа-

цией. Бухгалтерия предприятия ведет учет всех средств в денежной

оценке, а основных средств и материальных ценностей – как в денеж-

ной, так и в натуральной форме. Для ежедневного отражения хозяй-

ственных операций ведется текущий бухгалтерский учет. Ежемесячно и

поквартально составляется периодическая бухгалтерская отчетность. По

итогам года составляется годовой бухгалтерский отчет. Отчетность от-

ражает основные результаты финансово-хозяйственной деятельности и

состояние хозяйственных процессов в бухгалтерском балансе, отчете о

финансовых результатах, отчете о движении денежных средств пред-

приятия и в другой установленной отчетности.

Бухгалтерская служба должна выполнять следующие основные

функции:

• обеспечение контроля за наличием и движением имущества, ис-

пользованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

• своевременное предупреждение негативных явлений в хозяй-

ственной и финансовой деятельности, выявление и мобилизация вну-

трихозяйственных резервов;

• формирование полной и достоверной информации о хозяйствен-

ных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой

для оперативного руководства и управления.

10.3. Предмет бухгалтерского учёта

Учет возник одновременно с появлением человеческой цивилиза-

ции. К концу XV в. сложилась теория бухгалтерского учета, основанная

на двойной записи. Основоположником теории учета считается извест-

ный ученый эпохи Возрождения Лука Пачоли (1445–1515 гг.). В его

произведении «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях

и отношениях» в разделе «Трактат о счетах и записях» обобщается и

развивается накопившийся к тому времени опыт ведения учета.

Бухгалтерский учет законодательно определяется как упорядочен-

ная система сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении

информации об имуществе, капитале, обязательствах и их движении пу-

тем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйствен-

ных операций.

Предмет бухгалтерского учета – финансово-хозяйственная деятель-

ность предприятия. Объектами бухгалтерского учета являются: имуще-

191

ство предприятия, капитал, обязательства, хозяйственные операции,

осуществляемые предприятиями в процессе хозяйственной деятельно-

сти. Кроме того, к объектам бухучета должны быть отнесены финансо-

вые результаты хозяйственной деятельности, источники финансирова-

ния проводимых операций, информация о которых обязательно и неиз-

бежно отразится на счетах бухучета, оценка и проверка финансового со-

стояния фирмы.

Имущество или хозяйственные средства делятся на внеоборотные

и оборотные активы.

Внеоборотные активы: вложения во внеоборотные активы, основ-

ные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материаль-

ные ценности, долгосрочные (более года) финансовые вложения.

Оборотные активы: производственные запасы и затраты, денежные

средства, средства в расчетах (дебиторская задолженность), краткосроч-

ные (менее года) финансовые вложения и т. д.

Источники образования хозяйственных средств делятся на соб-

ственные и заемные.

Собственные источники включают в себя уставный капитал, при-

быль, резервный капитал, добавочный капитал, резервы.

Заемные источники – это кредиты банков, займы предприятий,

а также и кредиторская задолженность (сумма долгов предприятия

перед поставщиками, по выданным векселям, начисленная, но не выдан-

ная заработная плата, задолженность по платежам в бюджет, перед про-

чими организациями и лицами и т. д.). Следует обратить внимание на

различие между кредиторской и дебиторской задолженностью. Если

кредиторскую задолженность относят к источникам образования хозяй-

ственных средств, то дебиторская задолженность – это долги предприя-

тию, неполученные в настоящий момент деньги.

Хозяйственные операции можно назвать фактами хозяйственной

жизни. Каждая операция должна подтверждаться соответствующими

документами. Операции могут быть двусторонними, т. е. совершаться

независимыми партнерами (купля-продажа) и односторонними (начис-

ление амортизации основных средств, отражение потерь от стихийных

бедствий).

Задачи бухгалтерского учета: формирование полной и достоверной

информации о деятельности организации, ее имущественном положе-

нии; контроль над использованием материальных, трудовых и финансо-

вых ресурсов; выявление внутрихозяйственных резервов; предотвраще-

ние отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету: непрерыв-

ность, обособленный учет собственного имущества организации, ис-

пользование принципа двойной записи, тождество данных синтетиче-

192

ского и аналитического учета, раздельный учет текущих затрат от капи-

тальных вложений.

Пользователями бухгалтерской информации являются в первую

очередь руководители предприятия. Собственники, совладельцы и пер-

вые руководители заинтересованы в информации о прибыльности и

ликвидности. Менеджеры и специалисты – в информации о сумме и

норме прибыли, себестоимости и рентабельности отдельных изделий.

Сторонним пользователям с прямым финансовым интересом необходи-

мы сведения о ликвидности и платежеспособности. Сторонние пользо-

ватели с косвенным финансовым интересом имеют право пользоваться

не только отчетной, но и всей другой учетной информацией, необходи-

мой для проверки правильности уплаты различных налогов, при этом

они обязаны хранить доверенную им коммерческую тайну.

Задача бухгалтера состоит не просто в том, чтобы «рисовать» циф-

ры, понятные ему самому, а в том, чтобы донести результаты своей ра-

боты до других. Часто приходится разъяснять приведенные им цифры,

писать объяснительные письма, порой ему необходимо связываться

с людьми, чтобы выяснить, какая бухгалтерская информация им необхо-

дима или объяснять, какую информацию он может предоставить.

10.4. Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета включает в себя совокупность специ-

альных приемов и способов, обеспечивающих контроль за движением

хозяйственных средств и их источников. К ним относят:

1) метод документации;

2) метод инвентаризации;

3) метод калькуляции;

4) метод ведения счетов бухгалтерского учета и двойной записи;

5) балансовый метод.

Рассмотрим каждый метод в отдельности.

1. Документирование. Документ в переводе с латинского языка

означает свидетельство, доказательство. В бухучете каждая хозяй-

ственная операция фиксируется документом. Он подтверждает факт

свершения хозяйственной операции или право ее совершения (денеж-

ный чек). Сведения в документах называются реквизитами. Доказа-

тельную, юридическую силу имеют только правильно и вовремя со-

ставленные документы.

2. Инвентаризация – сверка документов бухучета с фактическим

наличием товарно-материальных ценностей на предприятии по местам

их хранения. Она необходима для того, чтобы своевременно выявить

ошибки в учете и проверить сохранность материальных ценностей у от-

ветственных лиц.

193

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо

от его местонахождения и все виды финансовых обязательств (напри-

мер, дебиторская и кредиторская задолженности). Кроме того инвента-

ризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества,

не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете

(находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные

для переработки и т. д.).

3. Калькулирование – это способ учета затрат на производство и

продажу продукции (работ и услуг).

4. Метод ведения счетов бухучета и двойной записи. Счета – это

учетные регистры, в которых записываются хозяйственные операции.

Они являются способом группировки и текущего отражения экономиче-

ски однородных хозяйственных средств и их источников с целью

контроля за ними.

Счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

На активных счетах отражают состояние и движение хозяйствен-

ных средств предприятия. Это такие счета, как «Основные средства»,

«Материалы», «Готовая продукция», «Товары», «Касса», «Валютные

счета», «Расчетные счета» и т. д.

На пассивных счетах отражают источники формирования и целевое

назначение средств: уставный капитал, добавочный капитал, резервный

капитал, кредиты, расчеты с персоналом по оплате труда и т. д.

Активно-пассивные счета отражают либо какие-то расчеты (с учре-

дителями, дочерними предприятиями, дебиторами, кредиторами и т. д.).

Результат по этим расчетам может быть положительным и отрицатель-

ным. Такие счета могут иметь как одно, так и два сальдо. Либо это сче-

та, с помощью которых подводятся итоги. Это счет «Прибыли и убыт-

ки», а также счета «Продажи» и «Прочие доходы и расходы».

Итоговая сумма, записанная по дебету счета, – дебетовый оборот.

Итоговая сумма, записанная по кредиту счета, – кредитовый обо-

рот.

В конце месяца по счету выводят обороты и подсчитывают оста-

ток – сальдо.

Таблица 10.3

Схема активного счета

ДЕБЕТ КРЕДИТ

Увеличение Уменьшение

Сальдо активного счета = сальдо начальное (дебетовое) + оборот по

дебету – оборот по кредиту.

194

Таблица 10.4

Схема пассивного счета

ДЕБЕТ КРЕДИТ

Уменьшение Увеличение

Сальдо пассивного счета = сальдо начальное (кредитовое) + креди-

товый оборот – дебетовый оборот.

Таблица 10.5

Пример активно-пассивного счета

Дебет «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит

Увеличение дебиторской за-

долженности и уменьшение

кредиторской задолженности

Уменьшение дебиторской за-

долженности и увеличение

кредиторской задолженности

Сальдо по этому счету может быть и по дебету, и по кредиту од-

новременно.

Таблица 10.6

Пример активно-пассивного счета

Дебет «Прибыли и убытки» Кредит

Убытки Прибыль

Кредитовое сальдо по данному счету означает, что предприятие по-

лучило прибыль; дебетовое сальдо означает, что результат хозяйствен-

ной деятельности отрицательный (получен убыток).

Каждая хозяйственная операция отражается по дебету и кредиту

различных счетов равными суммами. Такой способ отражения называ-

ют способом двойной записи.

Он позволяет устанавливать взаимосвязь объектов учета, осуще-

ствлять контроль за хозяйственной деятельностью предприятия. Эти

взаимосвязанные счета, на дебете и кредите которых отражаются одни и

те же суммы, называют корреспондирующими.

Запись, указывающая наименование дебетуемого и кредитуемого

счетов, называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской про-

водкой.

195

Примеры бухгалтерских проводок

Операция 1. Поступили деньги на расчетный счет из кассы на сум-

му 5000 р.: Дебет – «Расчетные счета», Кредит – «Касса».

Операция 2. Пополнение резервного капитала за счет прибыли на

сумму 10000 р.: Дебет – «Прибыли и убытки», Кредит – «Резервный

капитал».

Операция 3. Получено материалов от поставщиков на сумму

15000 р.: Дебет – «Материалы», Кредит – «Расчеты с поставщиками».

Операция 4. Произведены расчеты с банком по краткосрочной ссу-

де на сумму 8000 р.: Дебет – «Краткосрочная ссуда», Кредит – «Расчет-

ный счет».

Примеры проводок по списанию дебиторской и кредиторской

задолженности

Операция 1. Списаны безнадежные долги на сумму 60 тыс. р.: Де-

бет 91, Кредит 76.

Операция 2. Списана невостребованная кредиторская задолжен-

ность на сумму 1 тыс. р.: Дебет 76, Кредит 91. Результат по двум опера-

циям – убыток в 59 тыс. р.

5. Балансовый метод. Всё, что подлежит учету, можно рассматри-

вать с двух позиций: что представляет собой данный объект учета и за

счет каких источников он был приобретен. Это и положено в основу ба-

лансового метода (приема). Он реализуется следующим образом. Со-

ставляется двухсторонняя таблица: левая часть – актив, правая часть –

пассив.

В активе отражаются все хозяйственные средства по их видам, а в

пассиве – источники их приобретения или образования.

Итог актива всегда равен итогу пассива, т. к. и в активе, и в пассиве

отражаются одни и те же хозяйственные средства, сгруппированные по

разным признакам.

В активе приводятся сведения о следующем:

• внеоборотных активах – это основные средства, нематериальные

активы, доходные вложения в материальные ценности, незавершенное

строительство;

• оборотных активах – это запасы, незавершенное производство, го-

товая продукция, остатки денежных средств, дебиторская задолжен-

ность и т. д.

Пассив показывает финансовые источники, использованные при

формировании хозяйственных средств. Это – уставный капитал, при-

быль, кредиты, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с по-

ставщиками и др.

196

Зная экономическое значение каждой статьи баланса, можно судить

о том, насколько улучшилось или ухудшилось состояние средств пред-

приятия, правильно ли они размещены, каковы финансовые результаты.

Баланс представляется ежеквартально по форме № 1. Он составляется

на основе информации, отраженной на счетах бухгалтерского учета.

10.5. Особенности бухгалтерского учета на энергопредприятиях

Особенности энергетической отрасли проявляются и в организации

работы бухгалтерии. Функции, взаимосвязь бухгалтерии и иных уров-

ней и их задачи определяются условиями формирования собственных

средств энергопредприятий (уставного капитала, основного финансово-

го результата деятельности – прибыли).

В состав РАО «ЕЭС России» входят генерирующие мощности ряда

крупных электростанций, ЦДУ, межсистемная транспортная сеть РАО

«ЕЭС России». Стоимость основных средств этих подразделений опре-

делила размер акционерного капитала РАО «ЕЭС России». За пользова-

ние сетями, услугами ЦДУ и других подразделений РАО «ЕЭС России»

взимается абонементная плата с АО «Энерго» по установленному тари-

фу. Поэтому бухгалтерия РАО «ЕЭС России» занимается широким кру-

гом вопросов, основными из которых являются:

• составление отчетности РАО «ЕЭС России» как предприятия-на-

логоплательщика;

•составление консолидированной бухгалтерской отчетности, вклю-

чающей результаты производственно-хозяйственной деятельности всех

структурных подразделений РАО «ЕЭС России»;

• составление консолидированной отчетности с включением всех

дочерних и зависимых АО «Энерго»;

•учет взаиморасчетов по абонентной плате, ее использование на

местах на цели инвестирования;

• учет финансовых результатов и их использования;

• учет расчетов с акционерами РАО «ЕЭС России»;

• учет коммерческой деятельности РАО «ЕЭС России» на рынке

ценных бумаг;

• методология учета и отчетности в электроэнергетическом

комплексе;

• учет доходов от участия в деятельности других предприятий (до-

черних и зависимых обществ, например АО «Энерго») и от вкладов в

совместное строительство объектов энергетики;

• учет основных средств и их амортизации, учет незавершенного

строительства, затрат на производство, расчеты по оплате труда персо-

нала общества и учет управленческих расходов РАО «ЕЭС России»;

• учет взаимоотношений с бюджетом;

197

• учет начисления и уплаты налогов с распределением по террито-

риям;

• формирование учетной политики РАО «ЕЭС России»;

• участие в разработке стратегических финансовых планов РАО

«ЕЭС России»;

• контроль за выполнением графика документооборота и сроков

представления отчетности подразделениями РАО «ЕЭС России»;

•анализ производственно-хозяйственной деятельности.

Производство и реализацию энергетической продукции можно

рассматривать как совместную деятельность электростанций, ПЭС,

ПТС, других общесистемных подразделений АО «Энерго»

При акционировании АО «Энерго» выпустили и реализовали акции

на сумму, соответствующую стоимости имущества энергопредприятий

и других подразделений, входящих в их состав. Владельцем контроль-

ного пакета акций АО «Энерго» является РАО «ЕЭС России». Осталь-

ные акции были распределены в основном между работниками энерге-

тических предприятий и подразделений.

Расчеты с акционерами АО «Энерго» могут проводиться только на

уровне энергосистемы. На этом же уровне выявляется прибыль и опре-

деляются направления ее использования в соответствии с решением со-

брания акционеров.

Задачи, решаемые бухгалтерией АО «Энерго», включают:

•составление консолидированной бухгалтерской отчетности, вклю-

чающей результаты производственно-хозяйственной деятельности всех

подразделений АО «Энерго»;

•учет взаиморасчетов с РАО «ЕЭС России»;

•учет финансовых результатов и их использования;

• учет расчетов с подразделениями АО «Энерго» (электростанциям,

ПЭС, ПТС и т. д.);

•учет расчетов с акционерами АО «Энерго»;

•учет расчетов с потребителями;

• учет производственных и управленческих расходов АО «Энерго»;

•учет начисления и уплаты налогов;

•формирование учетной политики АО «Энерго»;

•участие в разработке финансовых планов АО «Энерго»;

•контроль за выполнением графика документооборота и сроков

представления отчетности подразделениями АО «Энерго»;

• анализ производственно-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерии электростанций ведут учет всех видов материальных

затрат (состава производственных запасов, затрат на производство энер-

гетической и других видов продукции), учет основных средств, немате-

198

риальных активов и финансовых вложений, учет денежных средств

энергопредприятий, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками,

учет оплаты труда. По данным бухгалтерского учета рассчитывается

фактическая себестоимость отпущенной энергетической продукции.

Если электростанция проводит и реализует побочную и сопутствующую

продукцию, то бухгалтерия определяет прибыль от ее реализации и рас-

считывает налоги по этим видам продукции.

Бухгалтерская служба на энергопредприятиях, в АО «Энерго»,

в РАО «ЕЭС России» подчиняется непосредственно руководителю (ди-

ректору, президенту), являясь самостоятельной структурной единицей.

Руководит всей бухгалтерской службой главный бухгалтер. Он является

руководителем и организатором учета и контроля на предприятии и не-

сет ответственность за соблюдение методологических основ ведения

бухгалтерского учета. Он подчиняется только руководителю предприя-

тия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руко-

водитель предприятия.

Бухгалтерия на энергопредприятиях подразделяется на структур-

ные группы, каждая из которых выполняет свою функцию. Различают

предметное и функциональное разделение учетного труда.

Предметное (линейное, оперативное) разделение труда полагает,

что группа работников (или один работник) ведет учёт какого-либо цик-

ла от начала до конца. Например, учет затрат основного производства

(производства электроэнергии, теплоты) ведет группа или отдел учета

затрат на производство, учет затрат вспомогательного производства (по

ремонтному цеху) – группа или отдел учета вспомогательных произ-

водств и т. д.

При функциональном разделении каждый работник или группа вы-

полняет какие-либо однородные операции (функции), пример, при учете

оплаты труда один работник принимает и проверяет первичные доку-

менты, другой исчисляет по ним размер заработной платы и начислений

на нее, третий составляет учётные регистры. Наиболее часто практику-

ется смешанное разделение труда, которое совмещает преимущества

функционального и предметного.

На структуру бухгалтерского аппарата влияет также численность

работников, объем учетно-отчетных и контрольных работ, их значи-

мость, сложность и содержание.

В бухгалтерии АО «Энерго» могут создаваться специализирован-

ные подразделения по капитальному строительству.

Бухгалтерия электростанций, ПЭС, ПТС может включать и функ-

ции финансового отдела. В этом случае в ее состав включается финан-

совая группа.

199

В настоящее время наиболее распространена централизованная

форма организации учета, при которой все учетные работы сосредото-

чены в единой бухгалтерии, что позволяет эффективно использовать

средства предприятия, усилить контроль, расширить возможности эко-

номического анализа.

200