Давыдова Ю. Практическое пособие по НДС

Подождите немного. Документ загружается.

Отражено постоянное

налоговое обязательство

(162 000 x 20%)

99 68 32 400 Бухгалтерская

справка-расчет

СТОРНО

На фактическую

себестоимость

реализованного товара в

части НДС, подлежащего

вычету

90-2 41 54 000 Бухгалтерская

справка-расчет

СТОРНО

На сумму НДС, предъявленную

поставщиком и включенную в

фактическую себестоимость

товара при приобретении

41 19 54 000 Счет-фактура,

Бухгалтерская

справка-расчет

Принят к вычету НДС,

предъявленный поставщиком

товаров

68 19 54 000 Счет-фактура,

Выписка банка по

расчетному счету

2.5.4. ПРОДОЛЖАЕМ НЕ ПЛАТИТЬ ИЛИ НАЧИНАЕМ ПЛАТИТЬ

По истечении 12 календарных месяцев применения освобождения вы должны

принять одно из двух решений:

1) о продлении использования права не платить НДС на следующие 12 календарных

месяцев;

2) об отказе от использования такого права.

После принятия решения, но в срок до 20-го числа месяца, следующего за

двенадцатым месяцем, необходимо представить в налоговую инспекцию:

1) подтверждающие документы, указанные в п. п. 2 - 5 разд. 2.5.1, и Уведомление о

продлении использования права на освобождение

или

2) подтверждающие документы, указанные в п. п. 2 - 5 разд. 2.5.1, и Уведомление об

отказе от использования права на освобождение (п. 4 ст. 145 НК РФ) (образец заполнения

Уведомления см. в приложении 3 к настоящей главе).

При продлении права на освобождение может быть использована форма

Уведомления, утвержденная Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342.

При отказе от использования права на освобождение уведомление представляется в

налоговый орган в произвольной форме (Письмо МНС России от 30.09.2002 N ВГ-6-

03/1488@).

Обратите внимание!

Документы, подтверждающие размер выручки за истекшие 12 календарных

месяцев, налогоплательщик обязан представить в налоговую инспекцию независимо от

варианта принятого решения. Если такие документы вами не представлены, то отказ

налоговых органов в продлении освобождения является правомерным (см. Письмо

Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/73).

В настоящее время налоговым законодательством не урегулирован вопрос, нужно ли

представлять документы, которые подтверждают право на освобождение от обязанностей

плательщика НДС, если вы решили перейти на спецрежим до истечения срока

освобождения. Этот вопрос возникает в связи с тем, что в такой ситуации по истечении

года со дня получения освобождения вы уже не являетесь плательщиком НДС и

формально нормы гл. 21 НК РФ об освобождении к вам неприменимы.

Отметим, что ФАС Западно-Сибирского округа пришел к следующему выводу:

переход на спецрежим не освобождает налогоплательщика от обязанности документально

подтвердить свое право не платить НДС, которым он пользовался до такого перехода.

Поэтому представить документы все-таки нужно (Постановление от 27.04.2009 N Ф04-

2487/2009(5370-А03-25).

В случае если вы не представили документы, необходимые для подтверждения права

на использование освобождения от обязанностей плательщика НДС в течение прошедших

12 месяцев, продления срока или отказа от освобождения, либо представили документы с

недостоверными сведениями, суммы НДС, которые вы не платили, подлежат

восстановлению и уплате в бюджет. При этом на указанные суммы начисляются пени и

штраф (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ).

Обратите внимание!

По мнению ФАС Уральского округа, если налогоплательщик представил все

документы, подтверждающие применение освобождения, но не подал Уведомление, то

восстанавливать и платить НДС он не должен. Как указал суд, Уведомление не

относится к документам, непредставление которых влечет обязанность по

восстановлению налога (Постановление от 22.07.2008 N Ф09-5261/08-С2 (оставлено в

силе Определением ВАС РФ от 19.12.2008 N ВАС-15993/08)).

Если же вы представили все необходимые документы, но с нарушением

установленного срока, восстанавливать НДС вы не должны и привлечь вас к

ответственности налоговики не смогут. Такой вывод содержится в решениях судов

(Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 N А44-1323/2008, от

10.09.2007 N А66-1868/2007, ФАС Центрального округа от 24.11.2008 N А35-558/08-С8).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать

в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Также неблагоприятные последствия в виде соответствующих сумм налоговых

санкций и пеней ожидают налогоплательщика в случае несоблюдения установленных

ограничений по лимиту выручки и виду деятельности (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ).

Примечание

За неуплату или неполную уплату налога на организацию или предпринимателя

может быть наложен штраф в размере 20% от неуплаченных сумм.

Если неуплата (неполная уплата) налога была совершена умышленно, то штраф

составит 40% от неуплаченных сумм.

Такая ответственность установлена ст. 122 НК РФ.

Приложение 1 к главе 2

Образец заполнения Уведомления об использовании

права на освобождение от исполнения обязанностей

налогоплательщика, связанных с исчислением

и уплатой НДС

УТВЕРЖДЕНО

Приказом МНС России

от 04.07.2002 N БГ-3-03/342

ИФНС России N 4 по ЦАО г. Москвы

В -----------------------------------------

(наименование налогового органа)

ООО "Альфа"

от -----------------------------------------

(наименование, Ф.И.О. налогоплательщика)

7704502552/770401001

--------------------------------------------

(ИНН/КПП налогоплательщика)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

--------------------------------------------

(адрес налогоплательщика, тел.)

тел. 123-45-67, факс 123-45-21

--------------------------------------------

УВЕДОМЛЕНИЕ

ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕНИЕ

ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, СВЯЗАННЫХ

С ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской

Федерации уведомляю об использовании права на освобождение от

исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с

ООО "Альфа"

исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, -----------

__________________________________________________________________

(наименование, Ф.И.О. налогоплательщика-заявителя)

на двенадцать последовательных календарных месяцев начиная

01.07.2009

с -------------------.

(число, месяц, год)

1. За предшествующие три календарных месяца сумма выручки от

1714

реализации товаров (работ, услуг) составила в совокупности -------

апрель 2009 г. - 487 тыс. руб.; май

тыс. руб., в том числе -------------------------------------------

2009 г. - 534 тыс. руб.; июнь 2009 г. - 693 тыс. руб.

-----------------------------------------------------.

(указывается помесячно)

2. Документы, подтверждающие соблюдение условий предоставления

освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика,

связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость,

прилагаются на -- листах:

2.1. Выписка из бухгалтерского баланса (представляют

организации) (в выписке должна быть отражена сумма выручки от

реализации товаров (работ, услуг), заверенная печатью организации,

подписями руководителя и главного бухгалтера) на -- листах.

2.2. Выписка из книги продаж на -- листах.

2.3. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных

операций (представляют индивидуальные предприниматели) на --

листах.

2.4. Копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур

на -- листах.

3. Деятельность по реализации подакцизных товаров и (или)

подакцизного минерального сырья в течение 3-х предшествующих

последовательных календарных месяцев отсутствует.

Руководитель организации, Иванов Иванов И.И.

индивидуальный предприниматель -----------------------------------

(подпись, Ф.И.О.)

М.П.

Сидорова Сидорова А.И.

Главный бухгалтер ------------------------------------------------

(подпись, Ф.И.О.)

03 июля 9

Дата "--" --------- 200- г.

----------------------------------------------------------------

отрывная часть

Отметки налогового органа о получении уведомления и

документов:

"Получено документов" __________________ М.П.

(число листов)

"__" __________ 200_ г. __________________________________________

(дата) (подпись, Ф.И.О. должностного лица

налогового органа)

Приложение 2 к главе 2

Образец выписки из бухгалтерского баланса

ИФНС России N 4 по ЦАО г. Москвы

В -----------------------------------------

(наименование налогового органа)

ООО "Альфа"

от -----------------------------------------

(наименование, Ф.И.О. налогоплательщика)

7704502552/770401001

--------------------------------------------

(ИНН/КПП налогоплательщика)

117437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

--------------------------------------------

(адрес налогоплательщика, тел.)

тел. 123-45-67, факс 123-45-21

--------------------------------------------

ВЫПИСКА

из бухгалтерского баланса

За период с 1 апреля по 30 июня 2009 г. выручка ООО "Альфа"

от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС составила

1714 тыс. руб. 00 коп., в том числе за апрель 2009 г. -

487 тыс. руб., май 2009 г. - 534 тыс. руб., июнь 2009 г. -

693 тыс. руб.

Иванов

Руководитель организации ---------------------- Иванов И.И.

Сидорова

Главный бухгалтер ---------------------- Сидорова А.И.

М.П.

3 июля 2009 г.

Приложение 3 к главе 2

Образец Уведомления об отказе от использования

права на освобождение от НДС

В Инспекцию ФНС России N 6

по ЦАО г. Москвы

от ООО "Бета",

ИНН 7729322915, КПП 770601001,

119017, г. Москва,

пер. Старомонетный, д. 9/1,

тел. 725-60-05, факс 725-60-07

Уведомление

В соответствии с п. 4 ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации

уведомляем, что Общество с ограниченной ответственностью "Бета"

отказывается от использования права на освобождение от исполнения

обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на

добавленную стоимость, с 1 июля 2009 г.

Документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения (с 1 июля

2008 г. по 30 июня 2009 г.) сумма выручки от реализации товаров (работ,

услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в

совокупности не превышала 2 млн руб., прилагаются (согласно перечню п. 6

ст. 145 НК РФ).

Сидоров Сидоров А.С.

Генеральный директор ООО "Бета" -------------------------------

(подпись, Ф.И.О.)

М.П.

6 июля 2009 г.

ГЛАВА 3. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект

налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований для уплаты налога.

Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по НДС,

приведен в ст. 146 НК РФ.

К таким операциям относятся следующие.

1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории

РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для

собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

3. Выполнение СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

4. Ввоз товаров на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Рассмотрим каждую из этих операций.

3.1. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

И ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ

По общему правилу реализация - это:

- передача на возмездной основе права собственности на товар;

- передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для

другого лица;

- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются

реализацией и тогда, когда осуществлены безвозмездно (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Например, организация "Альфа" купила и передала подарки сотрудникам к Новому

году.

Кроме того, реализацией признается продажа предметов залога и передача товаров

(результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении

отступного или новации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Например, по договору поставки организация "Альфа" должна оплатить продукцию

организации "Бета" денежными средствами. Однако на дату расчетов свободных

денежных средств у организации "Альфа" не оказалось. Поэтому стороны договора

заключили соглашение о предоставлении отступного (ст. 409 ГК РФ). По условиям этого

соглашения организация "Альфа" должна передать в счет оплаты продукции основное

средство. Такая передача ОС признается реализацией для организации "Альфа" и

облагается НДС на общих основаниях (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Также считается реализацией передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК

РФ).

Доказательством осуществления реализации товаров, работ, услуг и имущественных

прав являются документы, которые свидетельствуют о совершении хозяйственных

операций, т.е. договоры, акты, счета, платежные документы. При этом, по мнению ФАС

Восточно-Сибирского округа, счет-фактура к числу таких документов не относится

(Постановление от 26.02.2009 N А19-6750/08-57-Ф02-150/09).

Поэтому налоговики не вправе на основании какого-либо отдельного документа

признать факт совершения операций по реализации. Например, выписка банка о движении

денежных средств по вашему расчетному счету свидетельствует лишь о поступлении

денежных средств на счет. Наличие только одного этого документа не подтверждает

реализацию товаров (работ, услуг). На это указывают суды (Постановления ФАС Западно-

Сибирского округа от 22.09.2008 N Ф04-5531/2008(11345-А03-42) (оставлено в силе

Определением ВАС РФ от 14.01.2008 N ВАС-16998/08), от 19.11.2007 N Ф04-

7653/2007(39841-А03-42) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.03.2008 N

3542/08), ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2008 N А56-1979/2008).

3.2. ПЕРЕДАЧА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД

Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд облагается НДС только в том

случае, когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают

налогооблагаемую прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Напомним, что уменьшают прибыль те расходы, которые:

а) обоснованны (экономически оправданны);

б) документально подтверждены;

в) произведены для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252

НК РФ).

Кроме того, объект налогообложения по НДС возникает, если происходит передача

приобретенного для собственных нужд имущества (например, чайника) структурным

подразделениям. Такую позицию высказали чиновники (см. Письма МНС России от

21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088, Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132.)

ПРИМЕР

передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд

Ситуация 1

Организация "Альфа" приобрела несколько кофеварок и передала их в структурные

подразделения для использования работниками.

Решение

Затраты на приобретение кофеварок не уменьшают налогооблагаемую прибыль,

поскольку не соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Следовательно, организация при передаче кофеварок для собственных нужд должна

начислить к уплате в бюджет НДС.

Ситуация 2

Организация "Альфа" собственными силами провела косметический ремонт

офисных помещений.

Решение

Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного

имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии для целей

налогообложения прибыли относятся к расходам, связанным с производством и

реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую

прибыль.

Следовательно, в данном случае выполнение ремонтных работ для собственных

нужд НДС не облагается.

Примечание

Подробнее с порядком исчисления и уплаты НДС при передаче товаров (работ,

услуг) для собственных нужд вы можете ознакомиться в гл. 18 "Передача товаров

(выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд".

3.3. ВЫПОЛНЕНИЕ СМР ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ

К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления

(хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд

собственными силами организаций, а также работы, выполненные подрядными

организациями по собственному строительству (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 19 Указаний по

заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о

производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3

"Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности,

заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности

организации", утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278). Иными словами,

СМР для собственного потребления - это работы, которые выполняет налогоплательщик

самостоятельно для себя. Поэтому, если строительно-монтажные работы для вас

выполняют исключительно подрядные организации, то объекта налогообложения у вас не

возникает. Такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 29.05.2007 N 03-

07-11/142.

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты НДС при выполнении СМР для

собственного потребления вы можете узнать в гл. 19 "Выполнение СМР для

собственного потребления".

3.4. ВВОЗ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ

О том, что такое "ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации",

разъясняется в пп. 8 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса РФ. Это фактическое пересечение

товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным

кодексом РФ действия с товарами до их выпуска таможенными органами.

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на территорию

РФ вы можете узнать в гл. 15 "Ввоз товаров на территорию РФ (импорт)".

3.5. ОПЕРАЦИИ, КОТОРЫЕ НЕ ПРИЗНАЮТСЯ

ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг)

не образуют объекта налогообложения по НДС.

Следовательно, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется.

Эти операции определены в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Приведем их.

1. Операции, которые не признаются реализацией (п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК

РФ).

1.1. Обращение российской или иностранной валюты (за исключением целей

нумизматики) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

1.2. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества

организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации

(пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.04.2008 N 03-07-11/155).

Например, в результате реорганизации организации "Альфа" из ее состава

выделилась организация "Бета". Согласно разделительному балансу организация "Альфа"

передает организации "Бета" офисную технику (компьютеры, ксероксы, сканеры),

мебель и иное имущество.

1.3. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества

некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не

связанной с предпринимательской деятельностью (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России реализацией не признается в данном

случае сама передача перечисленных объектов. Услуги же, которые связаны с такой

передачей, в том числе оказанные безвозмездно, являются реализацией и облагаются НДС

(Письмо от 05.05.2009 N 03-07-11/133).

1.4. Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в

частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и

товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной

деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Инвестициями могут быть не только денежные средства, но и ценные бумаги,

технологии, машины, оборудование, любое другое имущество или имущественные права,

интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других

видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и (или) достижения иного

положительного эффекта (ст. 1 Закона РСФСР от 26.06.1991 N 1488-1 "Об

инвестиционной деятельности в РСФСР", ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-

ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме

капитальных вложений").

Например, организация "Альфа" заключила договор о совместной деятельности

(договор простого товарищества) с другими организациями и индивидуальными

предпринимателями. Предметом договора является строительство многоэтажного

жилого дома. В качестве вклада организация "Альфа" передает в совместную

деятельность оборудование и материалы, общая стоимость которых составляет 10

млн руб.

1.5. Передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному

соглашению (пп. 4.1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Порядок передачи имущества (имущественных прав) по концессионному

соглашению регулируется Федеральным законом от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О

концессионных соглашениях".

По концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется создать или

реконструировать недвижимое имущество, право собственности на которое принадлежит

или будет принадлежать другой стороне (концеденту), а также осуществлять деятельность

с использованием объекта концессионного соглашения. В свою очередь концедент

обязуется предоставить концессионеру право пользования и владения объектом

концессионного соглашения (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ).

1.6. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику

хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при

выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при

распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества

между его участниками (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Например, участник ООО выходит из состава общества. При выходе ему

передаются ТМЦ, стоимость которых соответствует первоначальному взносу этого

участника в уставный капитал общества.

1.7. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора

простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в

случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников

договора, или раздела такого имущества (пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Например, между организацией "Альфа" и организацией "Бета" заключен договор

простого товарищества, целью которого является производство продукции. В качестве

вклада в простое товарищество организация "Альфа" внесла денежные средства.

При прекращении указанного договора в связи с истечением срока его действия

организации "Альфа" была передана готовая продукция, стоимость которой равна сумме

ее вклада в простое товарищество.

Также не возникает объекта налогообложения в ситуации, когда участникам

простого товарищества в пределах их первоначальных вкладов передается основное

средство (здание), построенное в рамках договора о совместной деятельности. Однако при

передаче объекта капстроительства, стоимость которого превышает размер

первоначального взноса, объект налогообложения по НДС возникает в части стоимости

основного средства, превышающего размер взноса участника (Письма Минфина России от

27.08.2008 N 03-07-11/287, от 05.05.2008 N 03-07-07/50).

1.8. Передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или

муниципального жилищного фонда при проведении приватизации (пп. 7 п. 3 ст. 39 НК

РФ).

Например, государственное унитарное предприятие (ГУП) имеет на балансе

многоквартирный жилой дом. Дом закреплен за ГУП на праве хозяйственного ведения.

Одну из квартир ГУП передает проживающей в ней работнице предприятия по договору

безвозмездной передачи для приватизации.

1.9. Изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также

обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных

животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ (пп. 8 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Например, организация "Альфа", осуществляющая розничную торговлю алкогольной

продукцией, привлечена к административной ответственности по п. 2 ст. 14.16 КоАП

РФ за нарушение правил розничной продажи указанной продукции. Налоговым органом на

организацию наложен штраф, а алкогольная продукция конфискована.

2. Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов,

санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального

назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей,

водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти

и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов

специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию

указанных объектов по их назначению) (пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Например, организация "Альфа" за счет собственных средств построила

многоквартирный жилой дом для последующей продажи квартир в построенном доме.

По условиям инвестиционного договора с администрацией города внешние коммуникации

и инженерные сооружения после прохождения государственной приемочной комиссии

передаются в собственность города.

3. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий,

выкупаемого в порядке приватизации (пп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Напомним, что под приватизацией государственного и муниципального имущества

понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности

Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований,

в собственность физических и (или) юридических лиц (ст. 1 Федерального закона от

21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества").

4. Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов

государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения

возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в

случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена

законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской

Федерации, актами органов местного самоуправления (пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Например, не облагается налогом плата:

- взимаемая за услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны по

охране имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними

договоров (Письмо МНС России от 29.06.2004 N 03-1-08/1462/17@);

- взимаемая медицинскими вытрезвителями (см. Постановления ФАС Центрального

округа от 30.06.2004 N А09-13059/03-31, от 19.02.2003 N А14-6944-02/228/24, ФАС