Деревянко С.І., Олійник С.О., Кузик Н.П., Ганяйло О.М. Основи аудиту

Подождите немного. Документ загружается.

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНИЙ АГРАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ОСНОВИ

АУДИТУ

Навчальний посібник

для студентів вищих навчальних закладів

Рекомендовано

Міністерством освіти і науки України

як навчальний посібник для студентів

вищих навчальних закладів

Київ

«Центр учбової літератури»

2008

ББК 65.050я73

О175

УДК 657.6(075.8)

Гриф надано

Міністерством освіти і науки України

(Лист № 1.4/18#Г#644 від 17.03.2008 р.)

Рецензенти:

Шевчук В. О. – доктор економічних наук, професор, проректор з навчально1

методичної роботи Державної академії статистики, обліку та аудиту Держкомстату

України;

Білик М. Д. – доктор економічних наук, професор кафедри фінансів підприємств

Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана;

Правдюк Н. Л. – доктор економічних наук, професор, декан факультету еко1

номіки та підприємництва Вінницького державного аграрного університету.

О175 Основи аудиту. С. І. Дерев’янко, С. О. Олійник, Н. П. Кузик, О. М. Ганяй1

ло. / Навч. пос. – К.: Центр учбової літератури, 2008. – 328 с.

ISBN 97819661364172712

У навчальному посібнику стисло викладено матеріал для самостійного вивчен1

ня курсу „Основи аудиту” відповідно до освітньо1професійних програм та на базі

Міжнародних стандартів аудиту, надання впевненості та етики Міжнародної феде1

рації бухгалтерів видання 2006 р. і Закону України „Про аудиторську діяльність”

від 14.09.2006 р. №1401V.

Практична частина містить комплекс завдань, спрямованих на закріплення знань

студентів з теорії і практики аудиту.

В посібнику по кожній темі представлені тестові завдання для перевірки знань

студентів.

Розрахований для студентів вищих навчальних закладів ІІІ – ІV рівнів акре1

дитації економічних спеціальностей денної та заочної форм навчання.

ББК 65.050я73

УДК 657.6(075.8)

ISBN 9789663647272 © С. І. Дерев’янко, С. О. Олійник,

Н. П. Кузик, О. М. Ганяйло, 2008

ЗМІСТ

Передмова .......................................... 6

Тема 1. Суть, предмет та метод аудиту ................. 9

1.1. Виникнення та розвиток аудиту в світі та Україні 9

1.2. Місце аудиту в системі господарського контролю 16

1.3. Види аудиту ................................ 21

1.4. Предмет, об’єкти, суб’єкти і метод аудиту........ 27

Питання для обговорення ......................... 29

Практичні завдання та ситуації ................... 29

Перевір свої знання .............................. 35

Тема 2. Організація аудиту в

Україні .................. 41

2.1. Нормативна база регулювання аудиту в Україні . . . 41

2.2. Управління аудиторською діяльністю в Україні . . . 44

2.3. Порядок створення та функціонування аудиторсь-

ких фірм ....................................... 53

2.4. Аудитор, його правовий статус та сертифікація.

Професійна етика ............................... 60

2.5. Договір на проведення аудиту .................. 70

Питання для обговорення ......................... 78

Практичні завдання та ситуації ................... 79

Перевір свої знання .............................. 88

Тема 3. Організація процесу аудиту .................... 94

3.1. Етапи аудиту

та їх характеристика .............. 94

3.2. Порядок розробки планів та програми аудиту ..... 99

Питання для обговорення ......................... 105

Практичні завдання та ситуації ................... 105

Перевір свої знання .............................. 116

Тема 4. Методика проведення аудиту. Аудиторський ри-

зик. Помилки і обман в аудиторській практиці ..... 121

4.1. Методика проведення аудиту .................. 121

4.2. Аудиторський ризик та його складові............ 126

4.3. Помилки і обман в аудиті...................... 133

Питання для обговорення ......................... 138

Практичні завдання та ситуації ................... 138

Перевір свої знання .............................. 154

Тема 5. Аудиторські докази ........................... 160

5.1. Аудиторські докази та їх види

.................. 160

5.2. Основні вимоги до доказів..................... 162

5.3. Джерела та процедури отримання аудиторських

доказів ........................................ 165

Питання для обговорення ......................... 168

Практичні завдання та ситуації ................... 168

Перевір свої знання .............................. 173

Тема 6. Внутрішній аудит ............................ 182

6.1. Внутрішній аудит: поняття і призначення ........ 182

6.2. Нормативно-правове забезпечення внутрішнього

аудиту......................................... 186

6.3. Класифікаційні ознаки та види внутрішнього ау-

диту........................................... 188

6.4. Методика внутрішнього

аудиту ................ 190

Питання для обговорення ......................... 192

Практичні завдання та ситуації ................... 193

Перевір свої знання .............................. 196

Тема 7. Аудиторські звіти ............................ 200

7.1. Аудиторські робочі документи ................. 200

7.2. Звіт аудитора керівництву господарюючого суб’єкта 204

7.3. Аудиторський висновок та його види............ 206

Питання для обговорення ......................... 214

Практичні завдання та ситуації ................... 215

Перевір свої знання .............................. 226

Тема 8. Аудиторські послуги .......................... 231

8.1. Поняття

та види аудиторських послуг ........... 231

8.2. Консультування в різних галузях діяльності ...... 238

8.3. Санаційний аудит ............................ 256

Питання для обговорення ......................... 262

Практичні завдання та ситуації ................... 263

Перевір свої знання .............................. 264

ДОДАТКИ .......................................... 269

Додаток 1. Закон України «Про аудиторську діяль-

ність»................................. 269

Додаток 2. Примірний статут аудиторської фірми

«Київ-аудит»........................... 280

Додаток 3. Реєстраційна картка на внесення

до Реєстру суб’єктів підприємницької діяль-

ності .................................. 288

Додаток 4. Заява про внесення до реєстру суб’єктів

аудиторської діяльності .................. 289

Додаток 5. Фінансова та технічна пропозиції ........ 291

Додаток 6. Лист підприємства-клієнта з пропозицією

проведення аудиту ...................... 292

Додаток 7. Зразок листа-зобов’язання на згоду про

проведення аудиту ...................... 293

Додаток 8. Договір про надання аудиторських послуг 296

Додаток 9. Види договорів з аудиторської діяльності 301

Додаток 10. Анкета нового клієнта................. 302

Додаток 11. Програма аудиту ..................... 305

Додаток 12. Анкета-тест оцінки власного ризику під-

приємства.............................. 315

Додатки 13—14. Зразки робочих документів

аудитора.......................... 318—319

Додаток 15. Символи та умовні позначення в робочих

документах аудитора .................... 320

Додаток 16. Зразок безумовно-позитивного аудитор-

ського висновку......................... 323

Додаток 17. Зразок умовно-позитивного аудиторсько-

го висновку ............................ 324

Додаток 18. Зразок негативного аудиторського

висновку............................... 325

Додаток 19. Зразок відмови надання аудиторського

висновку............................... 327

ЕРЕ

МОВА

Зміни, що відбуваються в економіці України обумовили пот-

ребу адаптації національної системи фінансово-економічного ко-

нтролю до ринкового середовища. Реформування відносин влас-

ності спричинило появу нових груп споживачів економічної

інформації, внаслідок чого в нашій країні відбулося становлення і

подальший розвиток нової підсистеми фінансово-економічного

контролю — аудиту. Інтереси осіб

, задіяних у господарському

процесі (власник, адміністратор, службовець, кредитор, дебітор

тощо), суперечливі, і ці суперечності знаходять своє відображен-

ня в облікових регістрах.

Аудит — це процес, за допомогою якого компетентний неза-

лежний фахівець накопичує та оцінює свідчення про інформацію

для визначення та висловлення думки щодо ступеня її відповід-

ності встановленим критеріям.

кожним роком спостерігається збільшення кількості суб’єк-

тів аудиту, зростає чисельність сертифікованих аудиторів. Пара-

лельно з розвитком ринку аудиторських послуг змінюється нор-

мативна база, яка регулює аудит в Україні, відбувається

інтеграція норм аудиту України з міжнародними стандартами. За

таких умов існує потреба в постійній підготовці нових фахівців у

галузі аудиту, а

також перепідготовці вже практикуючих аудито-

рів відповідно до вимог чинного законодавства. Це вимагає за-

стосування у навчальному процесі навчальних посібників та ін-

ших матеріалів, структура та зміст яких побудовані з врахуван-

ням сучасних нормативних вимог.

Саме на вирішення цих актуальних завдань спрямовані під-

готовка і видання навчального посібника «Аудит. Частина

І.

Основи аудиту», зорієнтованого на набуття фахівцями глибо-

ких теоретичних, методичних та практичних знань і навичок із

основ аудиту; обґрунтоване вирішення проблемних ситуацій,

які виникають в процесі господарської діяльності у суб’єктів

підприємництва в динамічних умовах ринкового господарю-

вання; формування у студентів фахових знань в організації ро-

боти аудитора.

Освоєння дисципліни «Аудит» базується на знаннях, які набу-

ті студентами

при вивченні таких дисциплін, як «Бухгалтерський

фінансовий облік», «Теорія економічного аналізу», «Економіка

підприємства» та інших.

З дисципліни «Бухгалтерський фінансовий облік» використо-

вується методологія та організація обліку господарської діяльно-

сті на підприємствах різних форм власності в умовах ринкових

відносин, з «Теорії економічного аналізу» — методи і прийоми

економічного аналізу, економіко-математичні методи

аналізу, за-

вдання та основні етапи функціонально-вартісного аналізу, мето-

дика економічного аналізу основних показників, з «Економіки

підприємства» — сутність організаційно-правових норм і видів

діяльності підприємств.

Завдання дисципліни полягає у вивченні організаційних засад

аудиторської діяльності, її правового та інформаційного забезпе-

чення, у набутті методичних навичок аудиторської перевірки та

оцінювання стану підприємницької

діяльності. Після вивчення

дисципліни студент повинен:

знати метод та способи організації аудиторської діяльності;

етапи організації зовнішнього та внутрішнього аудиту; поря-

док надання аудиторських послуг; організацію створення і дія-

льності аудиторських фірм, праці аудиторів і контролю її якос-

ті; методичні прийоми аудиторської перевірки активів,

власного капіталу та зобов’язань підприємства; форми

фінан-

сової звітності;

уміти складати план і робочу програму аудиту та надання ін-

ших аудиторських послуг; виконувати аудиторську перевірку фі-

нансової звітності підприємств; забезпечити організацію зовніш-

нього і внутрішнього аудиту; формувати робочі документи з

аудиторської перевірки, аудиторське досьє; проводити вибіркові

дослідження та обґрунтування проектних рішень з аудиту; скла-

дати аудиторські звіти

, висновки;

мати уявлення про перспективи розвитку аудиторської діяль-

ності в Україні.

Видання включає вісім комплексних тем. Структура практич-

них занять включає питання для обговорення, у тому числі й

дискусійні, вправи для удосконалення вмінь студентів на основі

поєднання базових знань з практичними навичками щодо органі-

зації та проведення аудиту. Кожна задача складена за уявною ви-

робничо-господарською операцією, яка є самостійним об’єктом

практичної роботи. Поряд з цим, усі ситуації взаємопов’язані та

комплексно представляють результати діяльності аудиторських

підприємств.

Наведені цифрові дані є умовними і довідковим матеріалом

служити не можуть.

Навчальний посібник призначений для студентів економічних

спеціальностей, викладачів, а також усіх тих, хто бажає опанува-

ти фах аудитора.

Тема 1

СУТЬ, ПРЕДМЕТ ТА МЕТОД АУДИТУ

1.1. Виникнення та розвиток аудиту в світі та Україні.

1.2. Місце аудиту в системі господарського контролю.

1.3. Види аудиту.

1.4. Предмет, об’єкти, суб’єкти і метод аудиту.

1.1. Виникнення та розвиток аудиту в світі та Україні

В економічній літературі висловлюються різні думки відносно

історії виникнення аудиту у світі. Слово «аудит» походить від

латинського «audio», що означає — «слухати», відповідно

«auditor» — «той, хто слухає». Існує думка, підкріплена історич-

ними фактами, що вперше в історії людської цивілізації аудит як

вид фінансового

контролю виник у Китаї в 700 р. до н.е., де вже

тоді існувала посада Генерального аудитора, який був гарантом

чесності державних службовців, які мали доступ до державних

грошей. Крім цього, є історичні свідчення того, що в третьому

тисячолітті до нашої ери аудит існував у таких рабовласницьких

державах як Єгипет, Афіни,

Вавилон, Рим, Греція та інших. Це

проявилось у тому, що проводились переписи майна, складались

і перевірялись кошториси витрат, контролювались надходження

доходів у казну, подавались і вислуховувались звіти про наслідки

господарювання тощо. Так, у Стародавньому Єгипті (близько

2600 р. до н.е.) існували чиновники, які поєднували функції облі-

ку та контролю. В

Римській імперії функції контролю здійснюва-

ли спеціальні службовці, так звані куратори. Водночас з ними ді-

яли прокуратори — намісники провінцій, фінансові чиновники із

забезпечення державних доходів.

У ті далекі часи грамотних людей було мало і тому аудитором

вважали особу, яка повинна була вислуховувати звіти посадових

осіб. У людей була щира віра у

те, що усна форма звіту краща за

письмову, оскільки будь-який документ можна підробити, а ска-

зати неправду в той час, коли на тебе дивляться пильні очі ауди-

тора практично неможливо або значно складніше.

За часів правління І та ІІ династій (3400—2980 рр. до н.е.) че-

рез кожних два роки

проводилась інвентаризація рухомого і не-

рухомого майна, а вже за часів правління ІV династії періодична

інвентаризація була замінена перманентною. Пізніше почали

складати кошториси витрат та контролювати їх дотримання

суб’єктами господарювання.

Афіни мали спеціальних чиновників і контролерів, до обов’яз-

ків яких належало складання звітів про доходи і витрати держави

та їх контроль.

У Вавилонському царстві

законодавче регулювання обліку

було підпорядковане здійсненню контролю за діяльністю суб’єк-

тів господарювання для повноти і своєчасності сплати податків.

Відповідно до законів Хаммурапі (2200—2150 рр. до н.е.) перед-

бачалося: купцям — ведення самостійного обліку; храмам —

державне рахівництво. Передавання грошей без розписки вважа-

лось недійсним.

В Італії аудит поширився після падіння Римської

імперії. Купці

Флоренції, Генуї та Венеції використовували працю аудиторів для

перевірки платоспроможності капітанів торгових кораблів, які пе-

ревозили товари в інші країни Європи. В ті часи контроль здійс-

нювався з метою попередження помилок в облікових книгах.

У Стародавній Греції особлива увага приділялась контролю

збереження власності, зокрема майна. Нестача цінностей покри-

валась

матеріально-відповідальною особою або його поручите-

лями. Якщо ж нестача кваліфікувалась як розкрадання, то її від-

шкодування відбувалось у 10-кратному розмірі.

Таким чином, з часів рабовласництва та феодального ладу з

розвитком державності, створенням цивілізованих устроїв і спо-

собів господарювання, а також у зв’язку з відокремленням влас-

ника від процесу

управління коштами та майном виникає потреба

в аудиті як незалежної форми контролю.

Період середньовіччя характеризується удосконаленням облі-

ку і контролю господарської діяльності, що є наслідком розвитку

суспільно-економічних відносин. З’являються спеціальні тракта-

ти про контроль обліку і звітності. Виникла потреба гарантуван-

ня достовірності звітності, внаслідок чого в Англії з’явився

ін-

ститут контролерів. Перша згадка про аудиторів належить до

1299 р. В 1324 р. Едуард Другий призначив трьох державних ау-

диторів, які мали запитувати, слухати і перевіряти всі рахунки,

які ведуться у провінціях.

Між 1250—1350 рр. одночасно в кількох містах Італії зароди-

лась подвійна бухгалтерія. Основні її принципи у своєму трактаті

про рахунки

і записи, опублікованому у 1494 р., узагальнив Лука

Пачолі (1445—1515 рр.).