Итак, при учете затрат, необходимо выбрать уровень использования
производственных мощностей, относительно которого будут установлены
стабильные нормативы затрат на год. Годовые сметы затрат дополняются
ежемесячными эластичными сметами. В эластичных сметах (бюджетах)
предусмотрен пересчет затрат в случае изменения объемов производства.
Следующей проблемой является выбор единицы измерения использо-
вания производственных мощностей. В таком качестве могут выступать
единицы готовой продукции (м, шт., кг и т.д.), машино-часы (МЧ), отрабо-
танное время (ОВ), прямая заработная плата (ПЗП).
Для принятия решений по установлению отпускных цен на продук-
цию, а также для оценки эффективности производства того или иного вида
продукции на основе сравнения фактической себестоимости с отпускными
ценами, т.е. определения рентабельности каждого вида продукции и суммы
прибыли, полученной от реализации данного вида продукции за опреде-
ленный период, необходимо своевременное получение информации о пла-
новых ценах на каждый вид продукции, основанных на реальных затратах..
Одной из новых задач является определение порога рентабельности на
основе четкого разделения затрат на постоянные и переменные. Решение
данной задачи позволяет определить предельное значение выпуска, при
котором прибыль будет равна нулю, и ориентировочную прибыль от ре-
ального выпуска за месяц уже в начале следующего месяца, когда данные о
фактической себестоимости еще не готовы.
Источниками поступления информации являются: производственные
цеха, бухгалтерия, планово-экономический отдел, дирекция.
Перечень входной информации:
−
норм расхода материалов;
−
цен на материалы;
−
затраты;
−
утвержденные отпускные цены.
Перечень выходной информации:
−
плановые калькуляции по каждому виду продукции;
−
структура затрат;
−
утвержденные отпускные цены;
−
фактическая рентабельность каждого вида продукции;
−
порог рентабельности.
По каждому виду продукции определяется фактическая рентабель-
ность. Себестоимость единицы продукции определяется из информации о
затратах, средние оптово-отпускные цены определяются как утвержденные
отпускные цены, получаемые планово-экономическим отделом и исполь-
зуемые в отделе реализации. Прибыль (убыток) определяется как разность
между средней оптово-отпускной ценой продукции и ее себестоимостью.
Всего затрат за месяц – сумма общих затрат определяется из информации о
затратах, товарная продукция – сумма выручки от реализации продукции за
месяц (без налогов), прибыль определяется как разность между товарной
продукцией и общей суммой затрат за месяц.
Средняя себестоимость определяется отношением общей суммы за-
трат за месяц к общему выпуску за месяц, средняя цена по всем изделиям
определяется отношением товарной продукции к общему выпуску продук-
ции за месяц, средняя прибыль определяется как разность между средней
ценой и средней себестоимостью.
Рентабельность определяется как отношение прибыли (убытка) к се-
бестоимости продукции. Порог рентабельности определяется ежемесячно
на основе информации о средних оптово-отпускных ценах, суммы пере-
менных затрат на одну единицу продукции (по последней себестоимости) и
общей суммы постоянных расходов предприятия, рассчитываемой как
среднее значение за предыдущие шесть месяцев.
Диаграмма потоков данных, описывающие процесс расчета плановой
(нормативной) калькуляции, структуры затрат [82], рентабельности и поро-
га рентабельности [83] приведены на рис. 5.13.
Расчет рентабельности производства и определение порога рентабель-
ности, а также получение таблицы "Выпуск–прибыль" создает достовер-
ную информационную базу для принятия обоснованных управленческих
решений менеджерами предприятия. Например, если относить затраты
сверх норм на соответствующие статьи себестоимости, то при анализе ком-