Федорова Е.А., Ахалкаци О.В. Внутренний контроль качества аудита: обеспечивающие процедуры

Подождите немного. Документ загружается.

Внутренний контроль качества аудита:

обеспечивающие процедуры

 Федорова Е.А., Ахалкаци О.В. Внутренний контроль качества аудита:

обеспечивающие процедуры // Аудиторские ведомости. - №. – 2010.

Рассматриваются цели и процедуры внутреннего контроля качества аудита.

Приводится методика, позволяющая определять общую стоимость аудиторских

услуг, предоставляемых аудиторской организацией в процессе проверки.

Содержание

Внутренний контроль качества аудита: обеспечивающие процедуры................2

Цели и процедуры внутреннего контроля качества при проведении аудита......3

Расчет стоимости аудиторских услуг......................................................................6

Внутренний контроль качества аудита: обеспечивающие процедуры

Соблюдение аудиторами требований законодательных актов в области

аудиторской деятельности, правил (стандартов) аудиторской деятельности, Кодекса

этики аудиторов России является одной из первостепенных задач при проверке

системы внутреннего контроля качества аудита (далее - СВКК). Данная система

отражает политику, проводимую руководством субъекта для реализации целей,

предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение финансово-

хозяйственной деятельности. Эти цели включают:

строгое следование политике руководства;

обеспечение сохранности активов;

обнаружение и предотвращение фактов мошенничества и ошибок;

точность и полноту бухгалтерских записей;

своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

Система внутреннего контроля включают контрольную среду и процедуры

контроля.

Контрольная среда - общее отношение, осведомленность и действия

руководства, относящиеся к СВКК и ее значимости для субъекта. Контрольная среда

сама по себе не обеспечивает эффективности СВКК, она лишь "оболочка",

наполненная конкретными процедурами контроля.

Процедуры контроля, определенные внутрифирменными стандартами или

иными документами аудиторской организации, обеспечивают оказание аудиторских

услуг в соответствии с законами, федеральными правилами (стандартами) аудита

(далее - ПСАД) и иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации.

СВКК в аудиторской организации должна отвечать требованиям к

документированию всех процессов, предоставляющих доказательства

функционирования данной системы. Такая система включает внутренние стандарты

и иные документы (положения, должностные инструкции, приказы и т.п.), которые

доводятся до сведения работников в порядке, установленном нормативными актами

Российской Федерации, правилами (стандартами) и иными документами,

применяемыми в конкретной аудиторской организации так, чтобы обеспечить

разумную уверенность в том, что такие принципы и процедуры понятны и

применяются на практике. Разработанные типовые формы рабочих документов,

заполняемые в ходе текущей деятельности, могут свидетельствовать об

эффективности (неэффективности) СВКК.

Цели и процедуры внутреннего контроля качества при проведении аудита

Цели и процедуры внутреннего контроля качества работы аудитора можно

представить в виде табл.?1.

Таблица 1

┌────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┬─────────────────────────────┐

│ Цели внутреннего контроля │Процедуры внутреннего контроля качества│Внутренний документ, способы │

│ качества │ │ контроля (примеры) │

├────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Внутренний контроль качества│Процедуры внутреннего контроля качества│Внутренний стандарт "Контроль│

│проводимой аудиторской │аудита, которые соответствуют целям и │качества выполнения заданий │

│проверки │задачам проводимой аудиторской проверки│по аудиту" (далее - │

│ │ │внутренний стандарт) │

│ │ │Подписи контроля в рабочих │

│ │ │документах аудитора (далее - │

│ │ │РД) │

│ │ │Листы контроля или иные РД │

│Соответствующий уровень │Анализ профессиональной компетентности │Внутренний стандарт │

│профессиональной │аудиторов и ассистентов аудиторов, │Подпись руководителя проверки│

│компетентности │выполняющих порученную им работу │в РД по назначению │

│ │ │аудиторской команды │

│Обеспечение уверенности в │Установление порядка, согласно которому│Внутренний стандарт │

│том, что работа будет │любое поручение должно даваться │План аудита │

│выполняться с должной │ассистентам аудитора таким образом, │Программы аудита │

│тщательностью │чтобы обеспечить разумную уверенность в│ │

│ │том, что работа будет выполняться с │ │

│ │должной тщательностью и той степенью │ │

│ │профессиональной компетентности, │ │

│ │которая необходима в данных │ │

│ │обстоятельствах │ │

│Получение необходимой │Четкие указания со стороны │То же │

│информации и указаний о │руководителей аудиторской проверки о │ │

│проведении аудиторских │проведении соответствующих процедур │ │

│процедур │аудиторам и ассистентам аудиторов, │ │

│ │которым поручается работа │ │

│ │Информирование работников о таких │ │

│ │аспектах, как характер деятельности │ │

│ │аудируемого лица и возможные проблемы в│ │

│ │области бухгалтерского учета и аудита, │ │

│ │которые могут повлиять на характер, │ │

│ │временные рамки и объем аудиторских │ │

│ │процедур │ │

│Контроль за составлением │Доведение до сведения ассистентов │То же │

│программы по аудиту и сметы │аудитора указаний по проведению аудита │ │

│затрат │путем составления программ аудита, а │ │

│ │также сметы затрат времени и общего │ │

│ │плана аудита │ │

│Выполнение установленных │Контроль за ходом аудита, с тем чтобы │РД │

│контрольных функций │определить: │ │

│ │обладают ли ассистенты аудитора │ │

│ │необходимыми навыками и компетентностью│ │

│ │для выполнения порученных им заданий │ │

│ │понимают ли ассистенты аудитора │ │

│ │указания по проведению аудита │ │

│ │выполняется ли работа в соответствии с │ │

│ │общим планом и программой аудита │ │

│ ├───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│ │Рассмотрение важных вопросов в области │План аудита │

│ │бухгалтерского учета и аудита, │Программы аудита │

│ │возникающих в ходе проведения аудита, │РД │

│ │оценка их важности и внесение │ │

│ │соответствующих изменений в общий план │ │

│ │и программу аудита │ │

│ │Устранение расхождений в │Устные консультации │

│ │профессиональных суждениях работников │ │

│Надлежащий контроль за │Проверка работы, выполняемой каждым │Внутренний стандарт │

│результатами проводимого │ассистентом аудитора, работниками, │РД │

│аудита │имеющими, по крайней мере, равный │ │

│ │уровень компетентности, по следующим │ │

│ │вопросам: │ │

│ │была ли работа выполнена в соответствии│ │

│ │с программой аудита │ │

│ │были ли выполненная работа и полученные│ │

│ │результаты надлежащим образом │ │

│ │документально оформлены │ │

│ │были ли все важные аспекты аудита │ │

│ │урегулированы и отражены в аудиторских │ │

│ │выводах │ │

│ │были ли достигнуты цели аудиторских │ │

│ │процедур │ │

│ │соответствуют ли сделанные выводы │ │

│ │результатам выполненной работы и │ │

│ │подтверждают ли они аудиторское мнение │ │

│Обеспечение полноты │Своевременная проверка: │То же │

│проведения контрольных │общего плана и программы аудита │ │

│процедур │оценочного значения неотъемлемого риска│ │

│ │и риска средств внутреннего контроля, │ │

│ │включая результаты тестов средств │ │

│ │внутреннего контроля и поправки (если │ │

│ │таковые имеются), внесенные в общий │ │

│ │план и программу аудита в результате │ │

│ │такой оценки │ │

│ │документального отражения аудиторских │ │

│ │доказательств, полученных в результате │ │

│ │процедур проверок по существу, и │ │

│ │выводов, сделанных на их основе, │ │

│ │включая результаты консультаций │ │

│ │финансовой (бухгалтерской) отчетности, │ │

│ │предлагаемых поправок и аудиторского │ │

│ │заключения │ │

│Организация проведения │Проверка работы по проведению аудита │Внутренний стандарт "Обзорная│

│проверок качества до │(особенно в случае масштабных │проверка качества выполнения │

│представления аудиторского │комплексных аудиторских проверок) │аудиторских заданий" │

│заключения │работниками, не участвующими в данной │Внутренний стандарт │

│ │аудиторской проверке │Внутренний стандарт "Контроль│

│ │Выполнение дополнительных контрольных │качества услуг в аудиторской │

│ │процедур до представления аудиторского │организации" │

│ │заключения │Заявления о независимости и │

│ │ │объективности │

│ │ │Опросные листы │

└────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┴─────────────────────────────┘

Руководитель аудиторской проверки и другие участники аудиторской группы

должны документально оформлять выявленные проблемы и способы их

разрешения. При этом формулируется вывод о соблюдении требований

независимости, применяемых к конкретному заданию по аудиту. В процессе работы

руководителю необходимо:

получить информацию от аудиторской организации и, если уместно, от

сетевых организаций с целью выявления и оценки обстоятельств и

взаимоотношений, которые создают угрозы независимости;

оценить информацию о выявленных нарушениях процедур независимости,

если таковые имели место, и определить, представляют ли они угрозу

независимости для конкретного задания по аудиту;

принять соответствующие меры для устранения угроз независимости или

снижения их до приемлемого уровня, а также своевременно сообщать аудиторской

организации о любых таких случаях, чтобы аудиторская организация могла

предпринять соответствующие меры;

документально оформлять выводы в отношении независимости, а также все

имеющие отношение к этому вопросу рассуждения, аргументирующие эти выводы.

Одним из факторов независимости является обеспечение условиями

договора принципа независимости в части оплаты. С целью определения стоимости

проверки аудиторской организации целесообразно разработать Положение об

определении стоимости аудиторских услуг.

Задачи аудита во многом зависят от вида экономической деятельности

клиента, но данный факт не является решающим в определении стоимости

проверки.

Среди факторов, определяющих стоимость аудиторской проверки, следует

выделить шесть:

количество совершенных в организации за проверяемый период

хозяйственных операций (Ко);

виды деятельности организаций - количество наименований товаров и

выпускаемой готовой продукции (Вд);

льготы по отдельным видам налогов (основание), основание для

освобождения от налогообложения (Л);

наличие, количество, местонахождение обособленных подразделений,

филиалов, представительств (ПФ);

наличие сделок с иностранными лицами и организациями (Ил);

потребность организации в дополнительных аудиторских услугах (Ду).

Указанные факторы определяются сотрудником аудиторской организации в

ходе интервьюирования представителя клиента и оформляются в виде таблицы,

представленной в качестве приложения к указанному Положению.

Заметим, что первая проверка клиента, как правило, дороже, чем

последующие, так как много времени уходит на ознакомительные процедуры и

оценку работы клиента в целом (работы бухгалтерской службы, системы

внутреннего контроля и т.д.).

При оценке аудиторских услуг принимается некоторая базовая часовая

ставка, т.е. условная оценка одного человеко-часа работы аудитора. Расчет общей

стоимости аудиторских услуг (Ц) производится с учетом работы каждого из

аудиторов организации по формуле:

Ц= КхСmх

(

1 +

∑

)

где К - количество часов работы по проверке;

Cm - базовая часовая ставка;

Z =

i = 1

∑

× F

.*(1)

Данная стоимость корректируется с помощью поправочных коэффициентов

(см. табл.?2). Поправочные коэффициенты выбираются в зависимости от специфики

деятельности экономического субъекта. При обеспечении в условиях договора в

части оплаты принципа независимости необходимо определить "порог

независимости" в процентах от общего объема суммы договоров за определенный

период. Например, принцип независимости соблюдается при условии, что стоимость

одного договора в общей выручке оказанных аудиторских услуг за отчетный период

не превышает 15%.

Расчет стоимости аудиторских услуг

Пример оформления исходных данных для расчета стоимости аудиторских

услуг приведен в табл.?2.

Таблица 2

┌─────────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Коэффициенты │ Факторы │

│ ├─────────────────────┬─────────┬─────────┬─────────┬─────────┬──────────────────────┤

│ │ Ко │ Вд │ Л │ ПФ │ Ил │ Ду │

├─────────────┼─────────────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────────────┤

│ 0 │ 10-1000 │ 1 │ Нет │ Нет │ Нет │ Нет │

│ 0,2 │ 1000-10 000 │ 2-5 │ │ │ Есть │В зависимости от вида │

├─────────────┼─────────────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤ услуг применяются │

│ 0,5 │ 10000-50000 │ │ Есть │ │ │ понижающие │

├─────────────┼─────────────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤коэффициенты от 0,8 до│

│ 0,75 │ 50000-100000 │ │ │ │ │ 1,0 │

├─────────────┼─────────────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤ │

│ 1,0 │ 100000-500000 │ │ │ 2-3 │ │ │

│ 1,2 │ │ │ │ │ │ │

│ 1,5 │ │ │ │ │ │ │

│ 1,75 │ │ │ │ │ │ │

│ 2,0 │ 500000-1000000 │5 и более│ │3 и более│ │ │

└─────────────┴─────────────────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴──────────────────────┘

После этого коэффициенты суммируются и определяется суммовой

показатель.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

*(1) Здесь

- указанные факторы, - соответствующие поправочные

коэффициенты.