28
Здесь важно отметить, что профессиональная подготовка должна проводиться в интересах
организации-налогоплательщика для более эффективного использования специалиста в рамках
деятельности организации-налогоплательщика. То есть обучение работников должно
удовлетворять потребности организации.
Пункт 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ определяет: расходами на подготовку и
переподготовку кадров не признаются затраты, связанные с:
- организацией развлечения, отдыха или лечения;
- содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг;
- оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при
получении ими высшего и среднего специального образования.
Федеральный закон N 158-ФЗ меняет формулировку пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
РФ. По новым правилам в составе прочих расходов учитываются затраты на обучение по
основным и дополнительным профессиональным образовательным программам,
профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика.
Как мы уже говорили, к основным общеобразовательным относятся программы:
- дошкольного образования;
- начального общего образования;
- основного общего образования;
- среднего (полного) общего образования.
К основным профессиональным относятся программы:
- начального профессионального образования;
- среднего профессионального образования;
- высшего профессионального образования (программы бакалавриата, программы
подготовки специалиста и программы магистратуры);
- послевузовского профессионального образования.
Дополнительная образовательная программа включает в себя рабочие программы учебных
курсов, предметов, дисциплин (модулей).
Изменились и условия признания таких расходов. Обновленный п. 3 ст. 264 Налогового
кодекса РФ определяет следующие условия, при которых расходы на обучение по основным и
дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную
подготовку и переподготовку сотрудников учитываются при налогообложении прибыли. Для этого:
1) обучение и подготовку проводят на основании договора российские образовательные
учреждения, имеющие соответствующую лицензию, либо иностранные образовательные
учреждения, имеющие соответствующий статус. Из новой редакции исчезнет упоминание о том,
что отечественное учреждение должно иметь государственную аккредитацию. Впрочем и сейчас
чиновники придерживаются мнения, что для включения расходов, связанных с подготовкой и
переподготовкой (в том числе с повышением квалификации) кадров по договорам с
образовательными учреждениями, в состав прочих расходов важен статус организации как
образовательного учреждения, имеющего соответствующую лицензию, а не его государственная
аккредитация (см., например, Письмо Минфина России от 12 марта 2003 г. N 04-02-03/29).
Арбитражная практика по этому вопросу также положительная. Например, Постановление ФАС
Северо-Западного округа от 20 августа 2007 г. N А42-3309/2006;
2) обучение и подготовку проходят:
- работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор. В
действующей редакции речь идет о штатных работниках;
- физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий
обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения,
профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с
ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. Это новая
категория. Раньше в Налоговом кодексе подобной нормы не было. В случае если трудовой
договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения
одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового
договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 Трудового кодекса РФ),
налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового)
периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение,
профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную
ранее при исчислении налоговой базы. В случае если трудовой договор физического лица с
налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения,
профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные
расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в
котором истек данный срок заключения трудового договора.
Документы, которые должен иметь налогоплательщик для подтверждения расходов на
обучение работников: