Гуккаев В.Б. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета на 2010 год

Подождите немного. Документ загружается.

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета на

2010 год

Гуккаев В.Б. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета

на 2010 год // Консультант бухгалтера. - N 1, январь 2010 г.

Содержание

Общие принципы формирования учетной политики предприятия...........................3

Организационные моменты учетной политики...........................................................4

Организация бухгалтерии.............................................................................................4

Порядок отражения информации в учете и бухгалтерской отчетности...................5

Формирование бухгалтерской отчетности..................................................................5

Методы оценки имущества и обязательств предприятия.........................................6

Нематериальные активы..............................................................................................7

Основные средства.......................................................................................................8

Материально-производственные запасы (МПЗ)......................................................10

Товары..........................................................................................................................12

Затраты основного производства..............................................................................13

Учет общепроизводственных расходов и затрат вспомогательного производства

..................................................................................................................................................14

Учет общехозяйственных затрат...............................................................................15

Учет полуфабрикатов.................................................................................................15

Оценка незавершенного производства.....................................................................16

Способы учета готовой продукции............................................................................16

Учет расходов будущих периодов.............................................................................18

Создание резервов предстоящих расходов и платежей.........................................18

Создание оценочных резервов..................................................................................19

Финансовые вложения................................................................................................20

Порядок применения ПБУ 18/02................................................................................21

Прочие положения учетной политики........................................................................22

Как всегда "незаметно" наступил конец очередного финансового года.

Бухгалтерии предприятий и организаций приступают к составлению годового

бухгалтерского отчета.

Однако в этот напряженный для всех финансовых работников период нельзя

забывать, что с началом нового года (как календарного, так и финансового) начинает

действовать новая учетная политика на 2010 год.

Конечно, организации могут воспользоваться своей прежней учетной политикой

на 2009 год, автоматически перенеся ее действие на следующий период. В то же

время следует учитывать все возможные изменения в системе бухгалтерского и

налогового учета на предприятии, которые могут возникнуть в 2010 году.

В настоящей статье мы постарались представить как можно более полный

спектр вопросов, которые целесообразно отразить в учетной политике.

Общие принципы формирования учетной политики предприятия

Основным нормативным документом, регламентирующим основы формирования

и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета, является

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008),

утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н (далее - ПБУ 1/2008).

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность

способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного

измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной

деятельности.

Следует обратить особенное внимание на обязательность составления учетной

политики всеми организациями независимо от организационно-правовой формы.

Данное требование закреплено действующим законодательством (п. 3 ст. 5

Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее -

Федеральный закон о бухгалтерском учете), п. 3 ПБУ 1/2008).

Формирование учетной политики возложено на главного бухгалтера

предприятия. Однако, поскольку, согласно ст. 6 Федерального закона о бухгалтерском

учете, ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях и

соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут

руководители организаций, учетная политика должна оформляться приказом

(распоряжением) данного руководителя.

Способы (методы) ведения бухгалтерского учета, отраженные организацией в

учетной политике, применяются с первого января года, следующего за годом

утверждения ее приказом руководителя организации. Причем, одним из допущений при

формировании учетной политики является последовательность ее применения, то

есть, следует считать, что принятая организацией учетная политика применяется

последовательно от одного отчетного года к другому.

Однако это вовсе не означает, что учетную политику совсем нельзя изменять. В

ПБУ 1/2008 (п. 10) приводятся случаи, когда возможно изменение учетной политики

организации для бухгалтерского учета, в частности:

при изменении законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому

учету;

в случае разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского

учета;

если произошло существенное изменение условий деятельности организации (к

примеру, связанное с ее реорганизацией, сменой собственников или изменением

видов деятельности).

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в

таком же порядке, как и сама учетная политика, то есть приказом или распоряжением

руководителя организации.

Поскольку четкой методики формирования учетной политики не существует,

организации могут определять ее структуру и форму самостоятельно.

В качестве примера, рассмотрим вариант учетной политики организации для

целей бухгалтерского учета, состоящей из следующих разделов:

организационные моменты учетной политики;

методологические вопросы учетной политики (методы и способы оценки

имущества и обязательств);

прочие положения учетной политики.

Организационные моменты учетной политики

Организация бухгалтерии

Как уже отмечалось выше, ответственность за организацию бухгалтерского

учета в организациях, а также соблюдение законодательства при выполнении

хозяйственных операций несут руководители организаций (п. 1 ст. 6 Федерального

закона о бухгалтерском учете). Поэтому, исходя из объемов учетной работы,

руководители предприятий могут:

учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое

главным бухгалтером (данное положение относится в основном к крупным и средним

предприятиям, имеющим разветвленную (цеховую) структуру);

ввести в штат должность бухгалтера (для небольших организаций, объем

учетной работы которых позволяет вести бухгалтерский учет одному бухгалтеру);

передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета

централизованной бухгалтерии (например, для холдингов - передача ведения

бухгалтерских дел дочерних предприятий головной организации), специализированной

организации (к примеру, поручить ведение учета аудиторской фирме, не являющейся

официальным аудитором данной организации) или бухгалтеру-специалисту

(характерно для небольших предприятий, как правило, субъектов малого

предпринимательства, для которых нецелесообразно иметь в штате бухгалтерскую

службу или бухгалтера);

вести бухгалтерский учет лично (при незначительных объемах финансово-

хозяйственной деятельности небольшого предприятия (как правило, также

относящегося к субъектам малого предпринимательства)).

Порядок отражения информации в учете и бухгалтерской отчетности

В соответствии с п. 4 ст. 8 Федерального закона о бухгалтерском учете все

организации обязаны вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и

хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах

бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Чтобы

систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету

первичных документах, и отражать ее на счетах бухгалтерского учета и в

бухгалтерской отчетности, предприятиями ведутся регистры бухгалтерского учета.

Регистры ведутся в специальных книгах (журналах, журналах-ордерах), на отдельных

листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании

вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных

машинных носителях. Такая форма счетоводства называется журнально-ордерной и

применяется большинством предприятий и организаций.

Значительно реже применяется мемориально-ордерная форма учета, при

которой на основании данных первичных или накопительных документов составляются

мемориальные ордера, отражающиеся в регистрационном журнале (журнале

хозяйственных операций), а затем в главной книге.

Предприятиями могут применяться также машинно-ориентированные

(автоматизированные) формы учета на основе журнально-ордерной или (значительно

реже) мемориально-ордерной формы.

Поэтому в учетной политике необходимо отразить, каким способом

осуществляется ведение бухучета на предприятии.

Формирование бухгалтерской отчетности

Действующим законодательством (ст. 13 Федерального закона о бухгалтерском

учете, п. 5 ПБУ 4/99) определен четкий состав бухгалтерской отчетности, которая

состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и

пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего

достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит

обязательному аудиту.

Однако некоторые предприятия могут применять сокращенный состав

отчетности. Так, организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства,

в соответствии с п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от

29.07.1998 г. N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета) имеют право

представлять только две формы бухгалтерской отчетности:

бухгалтерский баланс (ф. N 1);

отчет о прибылях и убытках (ф. N 2).

Следовательно, такие предприятия могут выбирать, по какому варианту им

оформлять свою отчетность, отразив его в своей учетной политике для целей

бухучета.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете"

организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются

от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако в учетной политике данные

организации могут предусмотреть возможность его ведения.

В случае наличия у организации дочерних и/или зависимых обществ помимо

собственного бухгалтерского отчета она должна составлять также сводную

бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ.

Соответственно в учетной политике должен быть отражен порядок и сроки

представления отчетности дочерними и/или зависимыми предприятиями.

Методы оценки имущества и обязательств предприятия

Сразу же следует оговориться, что в учетной политике отражаются только те

способы и методы учета, по которым организации имеют право выбора из нескольких

вариантов. Кроме того, в учетной политике могут раскрываться особенности ведения

учета, которые, по мнению предприятия, не определены или не четко определены

положениями действующего законодательства или нормативными актами.

Рассмотрим, какую информацию целесообразно приводить в учетной политике

для целей бухучета.

Нематериальные активы

Основные требования в части порядка отражения в учете операций, связанных с

движением нематериальных активов (НМА) определены ПБУ 14/2007.

В части последующей оценки НМА в учетной политике необходимо отразить,

будет ли организация проводить их переоценку. В этой связи следует учитывать, что в

том случае, если предприятием принято решение о переоценке НМА, входящих в

однородную группу, в последующем данные активы должны переоцениваться

регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности,

существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости (п.п. 17, 18 ПБУ

14/2007).

В учетной политике также необходимо отразить, каким из следующих способов

будет производиться начисление амортизации по НМА (п. 28 ПБУ 14/2007):

линейным способом;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В зависимости от видов НМА, используемых в организации (либо планируемых к

приобретению), в учетной политике целесообразно предусмотреть способ исчисления

срока полезного использования НМА. Например, срок полезного использования НМА

может определяться исходя из срока действия патента, свидетельства,

исключительной лицензии, а также других ограничений сроков использования объектов

интеллектуальной собственности согласно российскому законодательству. Данное

положение относится в первую очередь к активам, приобретенным по договорам

передачи (уступки) прав.

По другим НМА срок полезного использования может быть определен

предприятием самостоятельно. Например, в зависимости от срока, в течение которого

организация может получать экономические выгоды (доход) от эксплуатации объекта;

исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ,

ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида и т.п.

НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного

использования, считаются активами с неопределенным сроком полезного

использования. По таким НМА амортизация не начисляется. Поэтому в учетной

политике целесообразно продумать, каким образом все-таки можно определить срок

полезного использования по таким объектам.

Основные средства

Порядок отражения в учете движения основных средств и начисления по ним

амортизации отражен в ПБУ 6/01.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются

условия, позволяющие относить их к основным средствам, но стоимостью в пределах

лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за

единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-

производственных запасов (МПЗ). При этом в целях обеспечения сохранности таких

объектов на предприятии должен быть организован надлежащий контроль за их

движением. Исходя из данного положения, в своей учетной политике для целей

бухучета организации должны предусмотреть:

лимит стоимости таких активов (в пределах до 20 000 руб. либо вообще такой

лимит не устанавливать);

как отражать их в бухучете: в составе основных средств или в составе МПЗ;

каким образом организовать контроль за их дальнейшим движением (на счетах

бухучета в количественном выражении, в аналитическом учете и т.п.).

В учетной политике необходимо отразить, будет ли организация проводить

переоценку основных средств. В этой связи следует учитывать, что в том случае, если

предприятием принято решение о переоценке группы однородных объектов основных

средств, в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по

которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от

текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).

В учетной политике организации также нужно отразить один из следующих

способов начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):

линейный способ;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

В большинстве случаев предприятия применяют линейный способ, при котором

годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной

стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения

переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из

срока полезного использования этого объекта.

Начисление амортизации при способе списания стоимости пропорционально

объему продукции (работ) будет производиться исходя из натурального показателя

объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной

стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за

весь срок полезного использования объекта основных средств.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных

отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств

на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока

полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного

организацией.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из

первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае

проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе

которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в

знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В целях предохранения основных средств от преждевременного износа и

поддержания объектов в рабочем состоянии, производится их восстановление, которое

может осуществляться посредством ремонта или модернизации (реконструкции,

достройки и т.п.).

Затраты на проведение любых видов ремонта (текущий, средний, капитальный)

относятся на расходы в момент их возникновения, то есть, по окончании ремонтных

работ. В то же время, в целях более равномерного распределения таких затрат по

отчетным периодам, организации могут создавать резерв предстоящих расходов на

ремонт основных средств. При формировании такого резерва в состав затрат

включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта

всех объектов основных средств в течение года, а фактические расходы по самому

ремонту списываются за счет средств резерва.

Пример 1

Годовая смета затрат согласно плану ремонтных работ ЗАО "Перспектива"

составляет 60 000 руб. Следовательно ежемесячно резервируемая сумма будет равна

5 000 руб. (60 000 руб. : 12 мес.). В бухучете данная сумма будет отражена по дебету

затратных счет (25, 26 или др.) и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Соответственно организация должна зафиксировать в своей учетной политике

выбранный вариант учета расходов на ремонт (по мере их возникновения либо путем

создания резерва на ремонт основных средств).

Материально-производственные запасы (МПЗ)

Порядок отражения в учете МПЗ определен в ПБУ 5/01. Следует иметь в виду,

что частью МПЗ являются также товары и готовая продукция. Однако в свете

формирования учетной политики по данным позициям имеются некоторые

специфические особенности. Поэтому в данном разделе речь пойдет только о

материальных ценностях, учитываемых на счете 10 "Материалы", а товары и готовая

продукция рассмотрены в отдельных разделах.

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по

фактической себестоимости, то есть, все затраты, связанные с их получением,

собираются на счете 10 "Материалы".

Однако согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов)

организации могут формировать стоимость материалов с применением счетов 15

"Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в

стоимости материальных ценностей" или без применения этих счетов. В этом случае

по дебету счета 15 учитывается покупная стоимость МПЗ и другие расходы, связанные

с их получением (например, транспортные расходы, вознаграждение посреднической

организации и т.п.), а стоимость МПЗ (дебет счета 10 кредит счета 15) определяется по

планово-учетным ценам. Разница при этом списывается со счета 15 на счет 16.

Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются - при отрицательной

разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу или

других соответствующих счетов).

Соответственно в учетной политике для целей бухучета организации должны

отразить выбранный способ формирования стоимости МПЗ.

Оценка материалов (равно как и других МПЗ) при их отпуске в производство (и

ином выбытии) осуществляется организацией одним из следующих методов (п. 16 ПБУ

5/01):