Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації
Подождите немного. Документ загружается.
відповідно до п. 4 Постанови НБУ №597 резидент має пред’явити оригінал
або нотаріально завірену копію акта цінової експертизи Державного ана+
літичного центру моніторингу зовнішніх товарних ринків про відповід+
ність договірної ціни кон’юнктурі ринку.
На підставі наданих документів протягом 7 днів оформляється
реєстраційне свідоцтво, яке дійсне за наявності реєстраційного номера, да+
ти і печатки територіального управління НБУ. Реєстраційне свідоцтво на+
дається під кожний окремий кредитний договір без права передачі його
третім особам. Реєстраційне свідоцтво дійсне протягом усього строку дії кре+
дитного договору, якщо протягом 180 днів після його оформлення була от+
римана хоча б частка кредиту. В іншому разі свідоцтво анулюється, якщо за
цей період не надавався кредит і резидент не звертався за продовженням
строку дії реєстраційного свідоцтва (п. 2.16. розд. 2 част. 1 Положення №270).
Датою отримання кредиту:
на валютний рахунок резидента на території України є дата його фак+
тичного надходження;
на валютний рахунок резидента за межами України — дата списання
коштів з рахунку нерезидента+кредитора на користь позивача. Якщо по+
гашення такого кредиту буде здійснюватися з валютного рахунку під+
приємства на території України, необхідні підтверджувальні документи:
оригінали або копії платіжних документів про отримання кредиту, завірені
іноземним банком, або телекс, отриманий обслуговуючим банком;
методом погашення заборгованості перед другим нерезидентом — да+
та перерахування коштів від нерезидента+кредитора на користь нере+
зидента+експортера. Для погашення такого кредиту з рахунку на те+
риторії України необхідні підтверджувальні документи: оригінали або
копії платіжних документів, які підтверджують факт перерахування
коштів експортеру і завірені іноземним банком, або телекс, отриманий
обслуговуючим банком.
З доходів нерезидента утримується податок на репатріацію у сумі 15%,
якщо інше не передбачено нормами міжнародних угод.
Також законодавством України передбачена форма звітності «Про
виплачені доходи, утримання і внесення до бюджету податку з доходів не+
резидентів».
391
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Під час виплати відсотків за користування кредитом нерезиденту
резидент, разом з такою виплатою, зобов'язаний утримати
і перерахувати до державного бюджету податок на репатріацію.
Порядок отримання кредитів від банків на території України
Для отримання згоди від банку на кредитування підприємство має на+
дати лист+заяву на ім’я керівника банку з проханням про надання креди+
ту. В заяві вказується:
вид кредиту (кредит або кредитна лінія);
сума кредиту;
валюта кредиту;
ставка відсотків;
строк кредитування;
мета отримання і форма забезпечення кредиту.
Разом з заявою надається пакет документів, які підтверджують статут
підприємства, а також документи, які розкривають його фінансовий стан.
Перелік документів визначає банк самостійно відповідно то вимог Поло+
ження №279, який включає:
нотаріально завірені копії статутних документів;
нотаріально завірені копії реєстраційних документів;
копію протоколу про відкриття підприємства і призначення на поса+
ду директора підприємства;
довідку, надану ДПІ, про відсутність заборгованості до бюджету;
копії паспортів, ідентифіковані коди і накази про вступ на посаду ди+
ректора і головного бухгалтера;
протокол зборів засновників про прийняття рішення про отримання
кредиту і надання застави;
свідоцтва щодо обороту коштів на поточних рахунках підприємства
в банках за останні шість місяців, з відміткою про відсутність забор+
гованості по кредитах;
копії договорів, на реалізацію яких будуть спрямовані кредитні
кошти;
квартальні звіти за попередні і поточний рік;
розшифровку дебіторської і кредиторської заборгованості, основних
коштів. Окремо надається перелік майна під заставу.
Умови кредитування залежать від висновків, які надають економісти
банку після вивчення фінансового стану позивача.
Заставою може бути нерухомість, рухоме майно, транспортні засоби,
товари, майно засновників тощо.
На свій погляд банки можуть вимагати експертну оцінку майна під за+
ставу, яку можуть здійснювати спеціалісти банку або незалежні експерти.
Відповідно до п. 1.3 Положення №279 банки самостійно визначають вар+
тість застави. Виходячи з практики, сума вартості майна, яке було закладено
392
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
під заставу відповідно до вимог банку, має перевищувати суму кредиту
в 3–5 разів — залежно від фінансового стану позивача.
На підставі сформованих свідоцтв про позивача фахівці банку оформ+
ляють кредитну справу (п. 9.4 Положення №279), яка підлягає розгляду на
засіданні кредитного комітету банку. Кредитний комітет приймає рішен+
ня: кредитувати підприємство або відказати в наданні кредиту.
У разі згоди кредитного комітету оформляється кредитний договір
і договір про заставу. Невід’ємною частиною кредитного договору є графік
отримання кредиту, графік його погашення і графік нарахування відсотків
за кредит (п. 9.4 Положення 279).
Договір застави підлягає обов’язковому нотаріальному затверджен+
ню, якщо заставою є нерухоме майно (ч. 1,2 ст. 577 ГК).
Банк контролює з якою метою підприємство використовує кредитні
кошти, а також контролює своєчасність погашення заборгованості по кре+
диту і нарахованих відсотках.
За порушення умов кредитування банк нараховує пеню в розмірі
подвійної облікової ставки НБУ за кожний день несплати кредиту.
Крім того банки вимагають щоквартально надавати поточні фінансові
звіти підприємства по Ф1 «Баланс» і Ф2 «Звіт про фінансові результати»
для оцінки фінансового стану підприємства. Представники банку виїжджа+
ють на місце розташування майна, яке призначено під заставу, для пе+
ревірки про його наявність і фізичний стан (п. 7.4 Положення №279).
Якщо підприємство передбачає несвоєчасність проведення розрахунків
з банком, то необхідно звернутися в банк з проханням про продовження
строків кредитування. В листі необхідно вказати причину затримки з пога+
шення зобов’язань перед банком і надати новий розрахунок техніко+еконо+
мічних обґрунтувань щодо використання кредитних коштів. Процес пролон+
гації кредитного договору, відповідно до п. 4.8 і 5 Положення №279,
здійснюється шляхом складання доповнень до кредитного договору і договору
засади з визначенням нових строків погашення кредиту. Але при цьому ставка
відсотків може бути збільшена на 1,5–2% щодо основної попередньої ставки.
Якщо банк відмовить від пролонгації договору, або підприємство не
прийме вчасно заходів про вирішення питань відстрочки, то заборгованість
у банку буде враховуватися як прострочена і до попередньо нарахованих
відсотків за користування кредитом нарахується ще й пеня за кожний день
прострочки згідно умов кредитного договору.
Якщо після прийнятих заходів про погашення боргу підприємство+
боржник не розрахується за кредит, то кредитор має право звернутися до
суду з позовом про відчуження майна, яке було закладено під кредит.
393
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Принципами кредитування є: цільовий характер позик, їх забезпе+
ченість, строковість і обов’язковість повернення, а також застосування
санкцій до порушників кредитної дисципліни.
Відсотки за кредити, отримані в уповноваженому банку України, стя+
гуються в національній валюті України, в іноземному банку — в іноземній
валюті.
Ставка відсотків за користування кредитами у валюті 1 групи Кла+
сифікатора іноземних валют і банківських металів не має бути вища розміру
максимальної ставки відсотків, які встановлює Правління НБУ на підставі
вартості державних позик на зовнішніх фінансових ринках.
Ставка відсотків за користування кредитами у валюті 2 групи Кла+
сифікатора іноземних валют має бути не вища розміру середньозваженої
ставки відсотків, за якою банки надають кредити на внутрішньому ринку
(п. 1.11 розд. 1 част. 1 Положення №270).
Ставка відсотків за користування кредитом залежить:
від суми кредиту;
строків кредитування;
оцінки фінансового стану підприємства+позивача;
якості застави.
Склад витрат при сплаті відсотків за борговими зобов’язаннями рег+
ламентує п. 5, пп. 5.5.2–5.5.5 Закону про прибуток.
На підставі пп. 5.5.2 Закону про прибуток платникам податків вка+
заних в п. 5.5.3 віднесення до складу валових витрат, витрат на оплату або
нарахування відсотків по зобов’язаннях на користь осіб, зазначених у п. 5.5.3,
в будь+якому податковому періоді дозволяється у сумі, яка не переви+
щує суми доходу податківця протягом звітного періоду, одержаних
у вигляді відсотків, збільшеної на суму, яка дорівнює 50 відсотків оподат+
ковуваного прибутку звітного періоду, без врахування суми одержаних
відсотків.
Згідно з пп. 5.5.4 Закону про прибуток, оподатковуваний прибуток без
урахування відсотків визначається як скоригований валовий дохід звітно+
го періоду без урахування доходу звітного періоду, за винятком валових ви+
трат звітного періоду, пов’язаних з виплатою відсотків.
Щоб дізнатися, яку суму відсотків можна включати до валових вит+
рат, необхідно порівняти їх розмір з розрахунковою величиною, встанов+
леною за пп. 5.5.2. Закону про прибуток. Якщо фактична сума відсотків мен+
ша (дорівнює) розрахунковій величині — до валових витрат відносять
фактичну суму. Якщо фактична сума більша розрахункової — до валових
витрат відносять розрахункову (формула 11.1–11.2).
394
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Розрах. = Двідс. + 50% / ВДскор. – Двідс. – (ВВ – Ввідс.), (11.1)
де ВДскор. — скоригований валовий дохід;
Двідс. — дохід у вигляді відсотків;
ВВ — валові витрати;
Ввідс. — витрати, пов’язані з виплатою відсотків.
Після простих математичних перетворень:
Розрах. = 50% (ВДскор. – ВВ) +50% (Двідс. + Ввідс.). (11.2)
Кредитування зовнішньої торгівлі включає кредитування експорту та
кредитування імпорту (рис. 11.1–11.2).
Рис. 11.1. Форми кредитування імпорту
395
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Êðåäèòóâàííÿ ³ìïîðòó
Áàíê³âñüêèé
êðåäèò
Êîìåðö³éíèé
êðåäèò
Êðåäèòè, ÿê³ âèäàþòüñÿ ïðè àêöåïò³
Àêöåïòíî-ðàìáóðñíèé êðåäèò
Äåðæàâí³ ãàðàíò³¿
Êðåäèò ç â³äêðèòîãî ðàõóíêó
Âåêñåëüíèé êðåäèò
Ïðèâàòíå ñòðàõóâàííÿ
Êðåäèòóâàííÿ åêñïîðòó
Êîìåðö³éíèé àâàíñ Áàíê³âñüêå êðåäèòóâàííÿ
Рис. 11.2. Форми кредитування експорту
Експортний кредит — це кредит, що надається іноземними покупця+
ми або їх банками з метою фінансування продажу товарів та послуг (як засіб
стимулювання експорту).
11.2. ВИДИ КРЕДИТІВ І ЇХ БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК
Існує декілька видів кредитів:
кредит з фіксованою сумою, який передбачає, що узгоджена кредитним
договором сума надходить на рахунок підприємства тільки один раз;
кредитна лінія — кредитним договором визначається сума ліміту, в ме+
жах якої позивач може отримати кошти частками або загалом всю су+
му, повертати їх і знову отримувати (п. 2 ст. 347 ГК);
комерційний — кредитування експорту, за якого експортер надає іно+
земному покупцю відстрочку платежу за угодою.
Комерційний кредит зазвичай надається експортером іноземному
імпортеру у вигляді відстрочки платежу, оформлюється векселем чи ви+
дається з відкритого рахунку.
Надання вексельного кредиту також супроводжується нарахуванням
відсотків з нього;
вексельний — кредитування експорту (або імпорту) під виданий або
отриманий вексель;
за відкритим рахунком — представляє собою кредит у формі відстроч+
ки платежу експорту цінностей.
факторинг — форма кредитування експорту, за якої розрахунки з ек+
спортером здійснює посередник (як правило, банк), який за певну
комісію і банківські відсотки викупляє платіжні документи експорте+
ра. Умови факторингових угод полягають у тому, що при викупівлі ра+
хунків посередник оплачує приблизно 4/5 вартості поставки, а іншу
суму (за мінусом відсотків) оплачує після визначеного строку (неза+
лежно від перерахування грошей покупцем).
Імпортний факторинг — здійснюється для іноземних експортерів або
іноземних факторингових компаній, які представляють їх інтереси, шляхом
надання послуг повного імпортного факторингу (управління дебіторською за+
боргованістю і послуги з надання гарантій іноземному експортеру або іноземній
факторинговій компанії). Використовуючи імпортний факторинг, експортер
може надавати відстрочку платежів, отримуючи гроші одразу за фактом по+
ставки. А вітчизняний імпортер на вигідних для нього умовах може користу+
ватися товарним кредитом закордонного постачальника (табл. 11.1).
396
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Таблиця 11.1.
Відображення в бухгалтерському обліку експортера факторингових операцій
Експортний факторинг — найбільш ефективний фінансовий ме+
ханізм, який дозволяє вирішувати більшість проблем, які пов’язані зі
здійсненням експортних поставок.
Використовуючи послуги, які надають банки з експортного факторин+
гу, підприємство отримує можливість продажу товарів за кордон з відстроч+
кою платежів, фактично не використовуючи власних обігових коштів. Крім
цього, іноземна факторингова компанія бере на себе ризик неплатоспромож+
ності іноземного покупця.
форфейтинг — форма кредитування експорту банком (або фінансо+
вою компанією) шляхом купівлі ним (без обороту на продавця) век+
селів та інших боргових зобов’язань про зовнішньоторгові операції
(табл. 11.2).
Таблиця 11.2.
Відображення в бухгалтерському обліку експортера форфейтингових операцій
акцептний — полягає в акцепті банком векселя, який стає гарантією
оплати експорту;
397
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ï/ï
Çì³ñò ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
1 ³äâàíòàæåíî òîâàð ³íîçåìíîìó ïîêóïöþ 362 702
2
Îòðèìàíî íà âàëþòíèé ðàõóíîê ÷àñòèíó êîøò³â ó
ðàõóíîê îïëàòè åêñïîðòíî¿ ïîñòàâêè çà ì³íóñîì
äèñêîíòó áàíêó ³ ïåâíî¿ ÷àñòèíè âàðòîñò³ ðàõóíêó
312 602
3 Íàä³éøîâ íà âàëþòíèé ðàõóíîê âàëþòíèé âèòîðã 3123 362
4 Îïëà÷åíî çàáîðãîâàí³ñòü ïî êðåäèòó çà ðàõóíîê
îòðèìàíîãî âàëþòíîãî âèòîðãó
602 312
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ï/ï
Çì³ñò ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
1 Âèñòàâëåíî ðàõóíîê ³íîçåìíîìó ïîêóïöþ çà
â³äâàíòàæåí³ òîâàðè
362 702
2 Îòðèìàíî âèòîðã â³ä ïðîäàæó âåêñåëÿ çà
âèðàõóâàííÿì äèñêîíòó
3123 362
3 Ñïèñàíî ñóìó äèñêîíòó 952 362
овердрафт — форма кредитування експорту, за якою банк списує гро+
шові кошти з рахунку клієнта понад залишок коштів на рахунку,
наслідком чого є дебетове сальдо за розрахунками у клієнта (табл. 11.3).
Таблиця 11.3.
Відображення в бухгалтерському обліку імпортера овердрафту
Залежно від строків, на які надаються кредити, їх поділяють на:
а) короткострокові — строк повернення не має перевищувати 12 місяців;
б) довгострокові — строк повернення перевищує 12 місяців.
Критерії віднесення до короткострокових або довгострокових кредитів
визначені в п. 8 П(С)БО 11 «Зобов’язання».
Для обліку даних і узагальнення інформації застосовуються такі ра+
хунки бухгалтерського обліку (табл. 11.4).
Таблиця 11.4.
Рахунки для бухгалтерського обліку кредитних операцій
398
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ï/ï
Çì³ñò ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
1 Îïðèáóòêîâàíî ³ìïîðòíèé òîâàð 281 632
2 Îïëà÷åíî ðàõóíîê ïîñòà÷àëüíèêà ç âàëþòíîãî ðàõóíêó 632 312
3 Îïëà÷åíî ðàõóíîê ç âèêîðèñòàííÿì îâåðäðàôòó 632 602
Íîìåð
ðàõóíêó
Íàçâà áóõãàëòåðñüêîãî ðàõóíêó
12
501
Äîâãîñòðîêîâ³ êðåäèòè áàíê³â ó íàö³îíàëüí³é âàëþò³
502 Äîâãîñòðîêîâ³ êðåäèòè áàíê³â ó ³íîçåìí³é âàëþò³
503 ³äñòðî÷åí³ äîâãîñòðîêîâ³ êðåäèòè áàíê³â ó íàö³îíàëüí³é âàëþò³
504 ³äñòðî÷åí³ äîâãîñòðîêîâ³ êðåäèòè áàíê³â ó ³íîçåìí³é âàëþò³
505 ²íø³ äîâãîñòðîêîâ³ ïîçèêè áàíê³â ó íàö³îíàëüí³é âàëþò³
506 ²íø³ äîâãîñòðîêîâ³ ïîçèêè áàíê³â ó íàö³îíàëüí³é âàëþò³
601 Êîðîòêîñòðîêîâ³ êðåäèòè áàíê³â ó íàö³îíàëüí³é âàëþò³
602
Êîðîòêîñòðîêîâ³ êðåäèòè áàíê³â ó ³íîçåìí³é âàëþò³
603 ³äñòðî÷åí³ êîðîòêîñòðîêîâ³ êðåäèòè áàíê³â ó íàö³îíàëüí³é âàëþò³
604 ³äñòðî÷åí³ êîðîòêîñòðîêîâ³ êðåäèòè áàíê³â ó ³íîçåìí³é âàëþò³
605 Ïðîñòðî÷åí³ ïîçèêè áàíê³â ó íàö³îíàëüí³é âàëþò³
Продовження
табл.
11.4
Відповідно до п. 12 П(С)БО 11, поточні зобов’язання відображають+
ся у Балансі Ф 1 за сумами погашення:
а) довгострокові кредити банків — код рядку 440;
б) короткострокові кредити — код рядку 500.
Облік банківських кредитів представлено на рис. 11.3.
Рис. 11.3. Облік банківських кредитів
Для правильного відображення в бухгалтерському обліку операцій
в іноземній валюті необхідно враховувати вимоги П(С)БО 21 «Вплив змін
валютних курсів».
Підприємство отримує кредит в іноземній валюті і нараховує відсот+
ки на користь нерезидента за використання кредитних засобів. Таку
операцію відображають в обліку шляхом перерахування суми в іноземній
399
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
12
606 Ïðîñòðî÷åí³ ïîçèêè áàíê³â ó ³íîçåìí³é âàëþò³
611 Ïîòî÷íà çàáîðãîâàí³ñòü çà äîâãîñòðîêîâèìè çîáîâ’ÿçàííÿìè â
íàö³îíàëüí³é âàëþò³
612 Ïîòî÷íà çàáîðãîâàí³ñòü çà äîâãîñòðîêîâèìè çîáîâ’ÿçàííÿìè â
³íîçåìí³é âàëþò³
684 Ðîçðàõóíêè çà íàðàõîâàíèìè â³äñîòêàìè
951 ³äñîòêè çà êðåäèò
952 ²íø³ ô³íàíñîâ³ âèòðàòè
Êðåäèòí³ êîøòè
Êðåäèòíèé äîãîâ³ð
ÁÀÍÊ ÑÏÄ
Âèïèñêà áàíêó,
ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ
Æóðíàë-îðäåð ïî êðåäèòó
ðàõóíê³â 50, 60 ³
íàðàõóâàííþ â³äñîòê³â
DzÒͲÑÒÜ
Ôîðìà ¹ 1 «Áàëàíñ»
Ôî
ð
ìà ¹ 3 «Çâ³ò ï
ð
î
ðó
õ ã
ð
îøîâèõ êîøò³â»
валюті з застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (п. 5
П(С)БО 21). Оскільки погашення виниклої кредиторської заборгованості
передбачено у фіксованій сумі коштів, то відповідно до п. 4 П(С)БО 21 ця
кредиторська заборгованість — монетарна стаття, і таким чином вона пе+
реоцінюється на дату балансу (п. 7 П(С)БО 21). Курсові різниці з такої статті
обліку нараховуються як на дату балансу, так і на дату здійснення розра+
хунків (п. 8 П(С)БО 21).
В податковому обліку порядок відображення курсових різниць регла+
ментується п. 7.2 Закону про податок на прибуток.
Засоби, надані банком+нерезидентом на визначений строк, для цільо+
вого використання і під відсотки, відповідно пп. 1.11.1 ст. 1 Закону про
прибуток є фінансовим кредитом. Під час надходження такого кредиту йо+
го сума не входить до складу валових доходів, а при поверненні його нере+
зиденту, не включається у валові витрати, що передбачено пп. 7.9.1 і пп. 7.9.2
(Закону про прибуток) за винятком відсотків за кредит.
Аналітичний облік ведеться за кожним отриманим кредитом в інозем+
ній валюті. Перерахунок заборгованості в іноземній валюті за кредитами
відбувається на останню дату звітного періоду і на дату погашення кредиту.
ПРИКЛАД 1
Підприємство, 60% статутного фонду якого належить нерезиденту, на+
раховує і виплачує в 1 кварталі відсотки в сумі 4000 доларів США (Курс
НБУ — 5,33 грн./$) з кредиту, отриманого в іноземному банку (сума
комісійної винагороди банку — 50 грн.), а також 5000 грн. відсотків з кре+
диту, наданого українським банком. Скоригований валовий дохід за звітний
період — 100000 грн., валові витрати — 95000 грн. Доходів у вигляді відсотків
і залишків іноземної валюти на поточному рахунку немає.
Підприємство купує іноземну валюту для здійснення розрахунків.
Курс продажу на МВРУ — 5,355 грн./$.
Курс НБУ на день зарахування — 5,35 грн./$.
400
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Відповідно з п.п. 7.3.3 «Закону про прибуток», під терміном
«заборгованість» розуміється основна сума фінансового кредиту,
сума відсотків, нарахованих на таку суму фінансового кредиту,
строк оплати яких скінчився на дату закінчення звітного періоду.
Таким чином, тільки щодо таких видів заборгованості застосо+
вується порядок перерахунку заборгованості і визначення курсових
різниць у податковому обліку.