412 • Раздел III. Управленческий учет
Сумма резерва включается в себестоимость продукции, работ и
услуг и относится в дебет тех же счетов и статей, на которые отнесе-
на заработная плата рабочих (дебет счетов 20, 23, 25/1, 25, кредит
счета 96 «Резервы предстоящих расходов»).
Вместе с распределением начисленной заработной платы, пре-
мий и образованием резерва на отпуска рассчитываются суммы еди-
ного социального налога и страховые взносы в Пенсионный фонд.
Суммы ЕСН включаются в себестоимость продукции, работ и услуг
и относятся в дебет тех же счетов и статей, что и начисленная зара-
ботная плата. Таким образом, образуется задолженность организа-
ции по ЕСН и страховым взносам в Пенсионный фонд. В учете дела-
ются записи: Д-т 20, 25, 26 и др. К-т 69.
Распределение заработной платы и прочих перечисленных затрат
производят в разработочной таблице № 1, которую заполняют на ос-
новании первичных документов по оплате труда. Затем на основе дан-
ных разработочной таблицы № 1 производят записи в ведомости
№ 12 по цехам (дебет счетов 20,23,25,28), № 15 (дебет счетов 26,97,44,
96), журнале-ордере № 10/1 (дебет счетов 69 и 84) и в ведомости учета
производства по группам и видам изделий.
18.9. Резервы предстоящих расходов
Занимаясь производственно-хозяйственной деятельностью, пред-
приятие часто оплачивает расходы, размер которых не зависит от
объема производимой (реализуемой) продукции. Размер таких рас-
ходов может определяться, например, сезонностью. И в результате
этого возможны значительные колебания финансовых показателей
деятельности предприятия в разные периоды. Этого можно избе-
жать путем резервирования средств для оплаты предстоящих рас-
ходов.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24
марта 2000 г.), предприятия могут создавать резервы на:
— предстоящую оплату отпусков работникам;
— выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
— выплату вознаграждений по итогам работы за год;
— ремонт основных средств;
— производственные затраты по подготовительным работам
в связи с сезонным характером производства;
— предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществ-
ление иных природоохранных мероприятий;
— предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначен-
ных для сдачи в аренду по договору;
Глава 18. Учет затрат на производство и калькулирование «413
— гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Такие резервы могут создавать также торговые организации,
имеющие склады, а также базы овощных и продовольственных това-
ров, холодильники и хладокомбинаты.
Создание резервов предстоящих расходов отражается в бухгал-
терском учете организации по кредиту счета 96 «Резервы предстоя-
щих расходов» в дебет производственных счетов:
Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К-т 96.
А уже затем, когда организации нужно будет оплатить расходы,
на которые и создавался тот или иной резерв, она сделает у себя
в учете проводки:
Д-т 96 К-т 70, 69.
Для равномерного отражения по учетным ценам издержек произ-
водства эти расходы включают в затраты в сметно-нормативном по-
рядке.
Наиболее распространенным является резервирование заработ-
ной платы рабочим за время очередных отпусков. Обычно отпуска
рабочим предоставляются в течение года неравномерно, что приво-
дит к искажению себестоимости продукции. Чтобы не допустить та-
кого влияния на себестоимость продукции, предстоящие выплаты за-
работной платы рабочим за время отпуска и начисления на нее единого
социального налога резервируют, т. е. начисляют по установленным
нормам, которые рассчитывает организация самостоятельно, исходя
из планового фонда заработной платы на предстоящий год.
Как правило, резерв не должен иметь остаток на конец отчетного
года. Поэтому суммы излишне созданного резерва сторнируются. Ис-
ключение составляет резерв на сложный ремонт основных средств, ко-
торый проводится в течение нескольких лет. Переходящий остаток
на следующий год могут иметь и резервы, создаваемые для равномер-
ного включения в себестоимость расходов по статье «Зарплата» (на
предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодных вознагражде-
ний). Это связано с тем, что отпуск за отчетный год может предостав-
ляться и в следующем году, а премии по итогам работы за год выдают-
ся, как правило, в начале следующего года.
Определяя размер такого резерва, необходимо учитывать сумму
единого социального налога, который начисляется на данные вып-
латы.
Пример
ООО «Вымпел» занимается пошивом верхней одежды. Согласно
учетной политике на 2007 г. оно создает резерв на предстоящую оп-
лату отпусков работникам. На 1 января 2007 г. остаток по счету 96 «Ре-
зервы предстоящих расходов» (субсчет «Оплата предстоящих от-
пусков») составлял 6000 руб.