146 • Раздел II. Финансовый учет
Рубли, полученные от продажи иностранной валюты, зачисля-
ются на расчетный счет предприятия. При этом в учете бухгалтер
делает проводку:
Д-т 51 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» — зачислены деньги, по-
лученные от продажи иностранной валюты.
Обычно курс иностранной валюты на дату, когда ее списывают
для продажи, не совпадает с тем курсом, который установлен на
дату получения рублей. Из-за этого образуется курсовая разница.
И если курс вырос, то в учете делается следующая проводка:
Д-т 57 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» — отражена положитель-
ная курсовая разница.
Если же курс иностранной валюты упал, то в учете записывают:
Д-т 92 субсчет «Прочие расходы» К-т 57 — отражена отрицатель-
ная курсовая разница.
Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер должен уменьшить
доходы своей организации на отрицательную курсовую разницу.
А на положительную разницу, наоборот, нужно увеличить обла-
гаемую прибыль.
Кроме того, официальный курс Центрального банка РФ, как пра-
вило, превышает банковский курс. Получившуюся из-за этого раз-
ницу организация может исключить из своей прибыли. Ведь подп. 6
п. 1 ст. 265 НК РФ позволяет относить эту разницу к прочим рас-
ходам.
За то, что банк продал иностранную валюту, ему положено воз-
награждение. Его размер не должен превышать 1,3% от продаваемой
суммы. В учете банковское вознаграждение отражается следующей
проводкой:
Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 51 (52) — отражено воз-
награждение банка.
Для организации сумма комиссионного вознаграждения банка
является внереализационным расходом. На это вознаграждение
нужно уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль.
Когда часть экспортной выручки продана, остаток денег, полу-
ченных от иностранного партнера, перечисляется на текущий ва-
лютный счет организации. При этом в учете делается проводка:
. Д-т 52, субсчет «Текущий валютный счет», К-т 52, субсчет
«Транзитный валютный счет» — зачислена часть экспортной вы-
ручки на текущий валютный счет.
Пример 2. Отражение в бухгалтерском учете операций по прода-
же валюты (цифры условные).
На транзитный валютный счет предприятия зачислены экспорт-
ная валютная выручка в размере 300 000 долл. США и вклад в устав-
ный капитал от иностранного учредителя в размере 100 000 долл.
США. Курс на день поступления составлял 30 руб./долл. США.
Глава 6. Учет денежных средств и расчетных операций • 147
Предприятие совершило продажу части выручки. Курс на дату сня-
тия валюты со счета составлял 31 руб./долл. США, а курс продажи —
30,50 руб./долл. США. Сумма проданной валюты была зачислена на
расчетный счет. Комиссия банку составила 100 долл. США.
Вариант бухгалтерского оформления таких операций выглядит
следующим образом:
Д-т 52/1 К-т 62 — 300 000 долл. США/9 000 000 руб. — зачислена
экспортная валютная выручка;
Д-т 52/2 К-т 75/1 — 100 000 долл. США/3 000 000 руб. — погашена
задолженность по вкладу в уставный капитал;
Д-т 57/1 К-т 52/3 — 30 000 долл. США/930 000 руб. — сумма, пе-
речисленная для продажи;
Д-т 91 К-т 57/1 — 30 000 долл. США/915 000 руб. — суммы валюты,
списанные по курсу Центрального банка РФ на день продажи;
Д-т 51 К-т 91 —915 000 руб. — суммы, зачисленные после прода-
жи валюты;
Д-т 91 К-т 52/1 — 100 долл. США/3100 руб. — комиссия банку;
Д-т 91 К-т 57/1 — 15 000 руб. — отрицательная курсовая разница
на счете 57/1.
Обязательно надо продавать валюту, которую предприятие ку-
пило и не потратило в течение семи дней после этого. Такая продажа
называется обратной.
Порядок ее отражения в учете рассмотрим на конкретном примере.
Пример 3
ЗАО «Восход» приобрело 5000 долл. США, чтобы погасить ва-
лютный заем. Валюта была зачислена на специальный транзитный
валютный счет организации. Однако ЗАО «Восход» так и не поручи-
ло банку перевести купленную валюту иностранному заимодавцу.
Поэтому банк на восьмой день с момента зачисления валюты продал
купленные ЗАО «Восход» доллары. За это банк получил комиссион-
ное вознаграждение —1000 руб.
Курс доллара США, установленный Центральным банком РФ
на дату списания валюты и дату зачисления выручки от ее про-
дажи, равен 30,8 руб. Однако доллары были проданы по курсу
30,7 руб.
Бухгалтер ЗАО «Восход» сделал такие проводки:
Д-т 57 К-т 52, субсчет «Специальный транзитный валютный
счет» — 154 000 руб. (5000 долл. США х 30,8 руб./долл. США) —
списана валюта для продажи;
Д-т 51 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» — 153 500 руб. (5000 долл.
CIIIA х 30,7 руб./долл. США) — зачислены на расчетный счет сред-
ства, поступившие от продажи валюты;
Д-т 91, субсчет «Прочие доходы», К-т 57 — 154 000 руб. (5000 долл.
США х 30,8 руб./долл. США) — списана проданная валюта;