Косолапов А.И. Специальные налоговые режимы

Подождите немного. Документ загружается.

вичной переработки, произведенную налогоплательщиком из

сельскохозяйственного сырья собственного производства, в том

числе продукцию первичной переработки, произведенную сель-

скохозяйственным потребительским кооперативом из сельско-

хозяйственного сырья собственного производства членов дан-

ного кооператива, а также от выполненных работ (услуг) для

членов данных кооперативов определяются исходя из всех осу-

ществляемых ими видов деятельности.

Налогоплательщик, утративший право на применение

ЕСХН, в течение 1 месяца после истечения отчетного (налого-

вого) периода, в котором допущено нарушение установленного

ограничения и (или) несоответствие требованиям, должен за

весь отчетный (налоговый) период произвести перерасчет на-

логовых обязательств по налогу на добавленную стоимость, на-

логу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц,

единому социальному налогу, налогу на имущество организа-

ций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предус-

мотренном законодательством Российской Федерации о нало-

гах и сборах для вновь созданных организаций или вновь заре-

гистрированных индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перей-

ти на иной режим налогообложения с начала календарного года,

уведомив об этом налоговый орган по местонахождению орга-

низации (месту жительства индивидуального предпринимате-

ля) не позднее 15 января года, в котором они предполагают пе-

рейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной

режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН

не ранее чем через 1 год после того, как они утратили право на

уплату ЕСХН.

5.4.2. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются доходы, умень-

шенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения учитываются

следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в со-

138

ответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, оп-

ределяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Не учитываются

доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, а также доходы в виде по-

лученных дивидендов, налогообложение которых осуществля-

ется налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и

ст. 275 НК РФ.

При определении объекта налогообложения налогоплатель-

щики уменьшают полученные ими доходы на расходы, предус-

мотренные ст. 346.5 НК РФ.

5.4.3. Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение доходов,

уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы опре-

деляются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за

налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам пре-

дыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понима-

ется превышение расходов над доходами, определяемыми в со-

ответствии с гл. 26.1 НК РФ. При этом убыток не может умень-

шать налоговую базу за налоговый период более чем на 30%, а

сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может

быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более

чем на 10 налоговых периодов.

Убыток, полученный налогоплательщиками при примене-

нии иных режимов налогообложения, не принимается при пе-

реходе на уплату ЕСХН. Убыток, полученный налогоплатель-

щиками при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на

иные режимы налогообложения.

Глава 26.1 НК РФ предусматривает также особенности ис-

числения налоговой базы по ЕСХН при переходе на ЕСХН с иных

режимов налогообложения и налоговой базы по НДС и налогу

на прибыль организаций при переходе с ЕСХН на иные режи-

мы налогообложения.

Организации обязаны вести учет показателей своей дея-

тельности, необходимых для исчисления нэ ттг>™д

й базы и сум-

139

мы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом

положений гл. 26.1 НК РФ. Индивидуальные предприниматели

ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой

базы по ЕСХН в Книге учета доходов и расходов, форма и поря-

док заполнения которой утверждены приказом Минфина Рос-

сии от 11 декабря 2006 г. № 169н.

5.4.4. Налоговый период, налоговая ставка

Налоговым периодом признается календарный год. Отчет-

Ным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка установлена в размере 6%.

5.4.5. Порядок исчисления и уплаты налога

ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке

процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисля-

ют сумму авансового платежа по ЕСХН исходя из налоговой

ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на ве-

личину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала

налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25

календарных дней со дня окончания отчетного периода. Упла-

ченные авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счет уп-

латы ЕСХН по итогам налогового периода.

Уплата ЕСХН и авансового платежа по ЕСХН производит-

ся налогоплательщиками по местонахождению организации (ме-

сту жительства индивидуального предпринимателя).

ЕСХН, подлежащий уплате по итогам налогового перио-

да, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, ус-

тановленного для подачи налоговой декларации за налоговый

период.

Налогоплательщики по истечении отчетного и налогового

периодов представляют в налоговые органы налоговые декла-

рации: организации — по месту своего нахождения; индивиду-

альные предприниматели — по месту своего жительства.

140

Налогоплательщики представляют налоговые декларации:

по итогам отчетного периода — не позднее 25 календарных дней

со дня окончания отчетного периода; по итогам налогового пе-

риода — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим

налоговым периодом.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения ут-

верждены приказом Минфина России от 19 декабря 2006 г.

№ 178н.

ЕСХН зачисляется на счета органов Федерального казначей-

ства для последующего распределения в соответствии с бюджет-

ным законодательством (п. 2 ст. 56, п. 2 ст. 61, п. 2 ст. 61.1, п. 2

ст. 61.2 и ст. 146 Бюджетного кодекса РФ) в следующем порядке:

- в бюджеты субъектов Российской Федерации — 30%;

- в местные бюджеты — 60%, в том числе в бюджеты посе

лений — 30%; бюджеты муниципальных районов — 30 (ЕСХН,

взимаемый на межселенных территориях, — 60), бюджеты го

родских округов — 60%;

- в бюджеты государственных внебюджетных фондов — 10%,

в том числе: в бюджет Фонда социального страхования РФ — 6,4%,

бюджет Федерального фонда обязательного медицинского стра

хования — 0,2, бюджеты территориальных государственных

внебюджетных фондов обязательного медицинского страхова

ния — 3,4%.

341

, Глава 6. Система налогообложения при

выполнении соглашений о разделе

продукции

/ ., ■

и .

6.1. Особенности системы налогообложения,

применяемой при реализации действующих

,<* соглашений о разделе продукции

Без развития энергетической базы экономика любой стра-

ны не может эффективно развиваться. Решение данной задачи

невозможно без создания условий для привлечения крупных

инвестиций, в том числе иностранных. Одним из средств реше-

ния такой задачи стали соглашения о разделе продукции.

В России в последние годы крупные иностранные инвести-

ции в топливно-энергетический комплекс приходили в основ-

ном в проекты на условиях соглашений о разделе продукции

(СРП). И это не случайно. Концессии (лицензии) и СРП являют-

ся двумя наиболее распространенными видами соглашений в

мировой нефтегазовой промышленности. Анализ нефтяного за-

конодательства 116 государств, проведенный в 1995 г. Barrows

Company, показал, что в 52 странах применяются СРП, в 62 —

концессии (лицензии). При этом в 24 основных нефтедобываю-

щих государствах (с уровнем добычи 30 млн т в год и более) СРП

применяются в 13 странах, лицензии — в 10

По своей экономической и правовой природе соглашение о

разделе продукции близко к договору концессии. Однако несмот-

См.: Раздел продукции: за и против. Под общ. ред. М. А. Субботина. -М.:

Тактика, 2007. С. 187.

142

ря на имеющееся между ними сходство, законодательство Рос-

сийской Федерации не относит такие соглашения к концесси-

онным договорам и не использует этот термин. Поэтому согла-

шение о разделе продукции определяется как договор концес-

сионального типа, в соответствии с которым Российская Феде-

рация предоставляет инвестору на возмездной основе и на оп-

ределенный срок исключительные права на поиски, разведку,

добычу минерального сырья на участке недр, указанном в со-

глашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор

обязуется осуществить проведение указанных работ за свой

счет и на свой риск.

Соглашение определяет все необходимые условия, связан-

ные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок

раздела произведенной продукции между сторонами соглаше-

ния в соответствии с положениями Федерального закона от

30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продук-

ции" (далее — Закон о СРП).

Перечни участков недр, право пользования которыми пре-

доставляется на условиях соглашения о разделе продукции,

устанавливаются федеральными законами, а в отношении не-

значительных по объему добываемого сырья месторождений

или содержащих минеральное сырье, не относящееся к страте-

гическим видам, — решениями Правительства РФ и органов

государственной власти субъектов Российской Федерации.

На условиях раздела продукции разрешается предостав-

ление не более 30% разведанных и учтенных государственным

балансом запасов полезных ископаемых. В настоящее время

существует 16 федеральных законов, на основании которых

может быть предоставлено право пользования участками недр.

Например, Федеральный закон от 27 февраля 2001 г. № 13-ФЗ

"Об участках недр, право пользования которыми может быть

предоставлено на условиях раздела продукции (Ковыткинском

газоконденсатном месторождении)"; Федеральный закон от

25 июля 2002 г. № 118-ФЗ "Об участках недр, право пользова-

ния которыми может быть предоставлено на условиях раздела

продукции (Яламо-Самурском и Центральном перспективных

143

участках)"; Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 6-ФЗ "Об

участках недр, право пользования которыми может быть предос-

тавлено на условиях раздела продукции (Майском месторождении

золота)". Издано распоряжение Правительства РФ от 6 ноября

2001 г. № 1478-р об отнесении Кальчинского, Южно-Пихтового и

Иртышского участков недр к объектам, право пользования кото-

рыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции.

Перечень месторождений, которые могут разрабатываться

на условиях раздела продукции, закрепленный в соответствую-

щих федеральных законах, включает 27 участков недр. Из них:

21 — нефтяные месторождения, 2 — газовые, 3 — золотоносные

и 1 — железорудное месторождение. По месторождениям нефти

государство почти полностью реализовало квоту, составляющую

30% от разведанных и учтенных государственным балансом за-

пасов полезных ископаемых, установленную абз. 5 п. 3 ст. 2 Зако-

на о СРП. На условиях раздела продукции разрабатывается уже

26,5% разведанных запасов российской нефти

В настоящее время в Российской Федерации реализуются

три соглашения о разработке месторождений углеводородного

сырья на условиях раздела продукции, которые заключены до

принятия Закона о СРП.

1.Соглашение о разделе продукции по нефтегазоконденсатным

месторождениям Чайво, Одопту и Аркутун-Дагинское на шельфе

острова Сахалин (далее — проект "Сахалин-1") подписано 30 июня

1995 г. Российской Федерацией в лице Правительства РФ и адми

нистрации Сахалинской области и представителями консорциума ,

инвесторов. Данное соглашение вступило в силу 10 июня 1996 г. |

2.Соглашение о разработке Пильтун-Астохского и Лунского |

месторождений нефти и газа на условиях раздела продукции (да- !

лее — проект "Сахалин-2") подписано 22 июня 1994 г. Российской ;

Федерацией в лице Правительства РФ и администрации Сахалин- '

Научно-практический комментарий законодательства о природных

ресурсах. Ч. 3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая). Глава 26.4 "Система

налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (ста-

тьи 346.34~346.42) / Под ред. А. А. Ялбуганова. Подготовлен для системы

"КонсультантПлюс" (2004 г.).

144

ской области и представителями компании "Сахалин Энерджи Ин-

вестмент Компани, Лтд", которое вступило в силу 15 июня 1996 г.

Для реализации проекта инвесторами создана и зарегист-

рирована на Бермудских островах в 1994 г. компания "Сахалин

Энерджи Инвестмент Компани, Лтд", которая впоследствии ста-

ла оператором проекта "Сахалин-2". Главный офис компании

располагается в городе Южно-Сахалинске. Помимо этого, ком-

пания открыла представительство в Москве, офис в г. Райсвей-

ке (Нидерланды) и филиал "СЛМС" в Токио.

3. Соглашение между Российской Федерацией в лице Пра-

вительства РФ и администрации Ненецкого автономного окру-

га и французским акционерным обществом "Тоталь Разведка

Разработка Россия" о разработке и добыче нефти на Харьягин-

ском месторождении на условиях раздела продукции подписа-

но 20 декабря 1995 г. и вступило в силу 1 января 1999 г.

Указанные соглашения о разделе продукции были заклю-,

чены до вступления в силу Закона о СРП и согласно его поло-

жениям (п. 7 ст. 2) они подлежат исполнению в соответствии с

определенными в этих соглашениях условиями.

Согласно подписанным соглашениям, в доход государства

поступают (в денежной форме или в виде продукции) роялти за

право пользования недрами. Роялти по проекту "Сахалин-1"

составляют 8% от стоимости реализованного углеводородного

сырья, по проекту "Сахалин-2" — 6%. Для примера: в большин-

стве стран ОПЕК величина роялти составляет 20%

Соглашением по проекту "Сахалин-1" установлено, что кон-

сорциум уплачивает налог на прибыль по ставке 35%. Согласно

СРП по проекту "Сахалин-2", компания "Сахалин Энерджи"

уплачивает налог на прибыль по ставке 32%. Действующая в

настоящее время общая ставка налога на прибыль организаций

составляет 24% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Оператор проекта "Сахалин-1" имеют право на полный воз-

врат из бюджета сумм налога на добавленную стоимость в те-

См.: Раздел продукции: за и против. С. 37. ....,., . . ......».у

145

чение 5 рабочих дней после подачи ежемесячных налоговых дек-

лараций. На любую сумму НДС, не возвращенную в течение пяти

рабочих дней, начисляются пени в размере ЛИБОР

и 4%. Опе-

раторы проектов имеют право уменьшить причитающуюся Рос-

сийской Федерации долю в "углеводородах для раздела" и ро-

ялти на объем, достаточный для погашения любой невозвращен-

ной суммы по НДС, включая проценты.

Для проектов "Сахалин-1" и "Сахалин-2" в качестве кри-

терия распределения "углеводородов для раздела" использу-

ется внутренняя норма прибыли инвесторов проектов. Так, если

норма прибыли, полученной инвесторами в течение налогового

периода, менее 17,5%, доля государства в "углеводородах для

раздела" составляет 15%. В случае увеличения нормы прибы-

ли, получаемой инвесторами, до 28% доля государства в "угле-

водородах для раздела" составит 70%.

При такой системе определения доли государства в "угле-

водородах для раздела" стимулируются увеличение расходов

оператора, снижение нормы прибыли, увеличение срока оку-

паемости проекта, что ведет к снижению доли государства в

"углеводородах для раздела".

В рамках проекта "Сахалин-1" период геологического изу-

чения лицензионных участков нефтегазовых месторождений

завершен в 2001 г. Уполномоченным государственным органом

2 апреля 2003 г. утверждена представленная "Эксон Нефтегаз

Лимитед" программа работ и смета расходов по обустройству и

добыче. Документом предусмотрена разработка нефтегазовых

месторождений в четыре этапа — до 2055 г.

Суммарные капитальные затраты по проекту планировались

в объеме 12,8 млрд долл., эксплуатационные — 9,227 млрд долл.

В базовом варианте расчетов заложены средняя стоимость

нефти в размере 17,2 долл. за баррель и ставка налога на при-

быль организаций консорциума в размере 35%. Доход Российс-

кой Федерации за весь период действия СРП по проекту "Са-

халин-1" должен составить 47,363 млрд долл.

ЛИБОР — ставка по краткосрочным кредитам, размещаемым лон-

донскими банками (обычно на срок 3-6 мес.) в виде депозитов в других

первоклассных банках.

)Ai...........

, .„;,,,, u»^.... &.,,-. щ,,., <-„,«,*, ,„^

146

В рамках проекта "Сахалин-2" наблюдательным советом

14 июня 2001 г. утвержден представленный компанией "Саха-

лин энерджи" комплексный план освоения Пильтун-Астохско-

го и Лунского лицензионного участков. Прямые поступления в

консолидированный бюджет Российской Федерации за весь срок

действия проекта "Сахалин-2" (до 2045 г.) должны составить,

при средних мировых ценах на нефть в размере 18,25 долл. за

баррель 44,729 млрд долл. Капитальные затраты по проекту

должны составить 11,5 млрд долл., а эксплуатационные — 15,2

млрд долл.

Положительный экономический эффект для государства от

реализации инвестиционного проекта иностранной компанией-

инвестором формируется из трех основных источников:

фиксированных платежей инвесторов в виде бонусов,

уплаты роялти, а также доли государства в углеводородах для

раздела и налога на прибыль организаций инвестора;

налоговых поступлений от привлеченных к реализации

проектов физических и юридических лиц;

косвенных доходов, генерируемых расходами проекта.

Расходы инвесторов, а для подрядчиков — доходы по обустрой

ству нефтегазовых месторождений, добыче и транспортировке

углеводородов в виде капитальных и эксплуатационных затрат

через систему внутрироссийских взаимосвязей распространя

ются все дальше от центра их возникновения, порождая новые,

хотя и ослабленные, эффекты. Совокупность всех этих эффек

тов является мультипликативным доходом.

Эффект экономического мультипликатора инвестиций в

виде капитальных вложений для нефтегазовых проектов СРП

был рассчитан в работе, выполненной международным коллек-

тивом авторов под руководством А. Арбатова.

Расчетная величина мультипликатора капитальных вложе-

ний составила 1,9, что соответствует аналогичным показателям,

рассчитанным для промышленно развитых стран (США — 2,1;

Норвегия — 1,6-1,7; Австралия — 1,8-2,4). Это означает, что

каждый рубль инвестиций в нефтегазовые проекты, реализуе-

мые в России на условиях СРП, должен увеличивать ВВП стра-

147