Курчак М.Н., Рожановская Л.В. Налоги и налогообложение
Подождите немного. Документ загружается.
81
поручению(разрешению)республиканскимиорганамигосударствен-
ногоуправлениялибопорешениюоргановместногоуправленияи
самоуправления,–суммысредств,перечисляемыенаихсодержание
изприбыли(дохода),остающейсяпосленалогообложения,государ-
ственнымииинымиюридическимилицамиииндивидуальнымипред-
принимателями,входящимивэтигосударственныеобъединения,если
иноенеустановленоПрезидентомРеспубликиБеларусь;
4)средства,поступающиевфондыразвитиясвободныхэко-
номическихзон;
5)товары(работы,услуги),денежныесредстваииныеценно-
сти,имущественныеправа,безвозмезднополученные:
–правопреемником(правопреемниками)организацииприре-
организацииэтойорганизации;
–РеспубликойБеларусьилиееадминистративно-территори-
альнымиединицами,втомчислевлицегосударственныхорганов
испециальноуполномоченныхюридическихлициграждан;
–республиканскимиикоммунальнымиунитарнымипредпри-
ятиямипорешениюсобственникаимущества,находящегосявсоб-
ственностиРеспубликиБеларусьилиееадминистративно-терри-
ториальнойединицы,либоуполномоченногоиморгана;
–впределаходногособственникапоегорешениюилиреше-
ниюуполномоченногоиморгана;
–сельскохозяйственнымиорганизациями,втомчислекресть-
янскими(фермерскими)хозяйствами(приусловиинаправленияука-
занногоимуществанаразвитиесельскохозяйственногопроизводства);
6) дивиденды, полученныеобщественными объединениями
«Белорусскоеобществоинвалидов»,«Белорусскоеобществоглухих»
и«Белорусскоетовариществоинвалидовпозрению»отунитарных
предприятий,учредителямикоторыхявляютсяэтиобъединения,и
использованныенафинансированиемероприятийповыполнению
задач,определенныхуставамиданныхобъединений;
7)суммысредств,перечисляемыеунитарнымипредприятия-
миизприбыли,остающейсяпосленалогообложения,нафинан-
сированиесодержанияаппаратауправленияпотребительскихоб-
ществиихсоюзов.
Всоставрасходовот внереализационныхоперацийвключа-
ютсярасходы,атакжепотери,убыткипооперациям,непосредствен-
нонесвязаннымспроизводствомиреализациейпродукции,това-
ров(работ,услуг).Всоставрасходовотвнереализационныхопера-
цийвключаются:
–расходыпоаннулированнымпроизводственнымзаказам,а
такжепроизводствам,недавшимпродукции;
82
–отчисленияврезервыпосомнительнымдолгампорасчетам
сдругимиорганизациями,атакжесотдельнымилицами,подле-
жащиерезервированиювсоответствиисзаконодательством;
–восстановлениерезервапривосстановлениисомнительных
долгов;
–суммыштрафов,пеней,неустоекидругихвидовсанкцийза
нарушениеусловийдоговоров;
–суммывозмещенияубытковилиущерба,виновникикоторых
небылиустановленыилисудотказалвовзысканииснихущерба;
–убыткиотсписаниядебиторскойзадолженности,покоторой
истексрокисковойдавности,идругихдолгов,невозможных(нере-
альных)длявзыскания;
–суммынедостач,потерьипорчиактивов,втомчислепро-
изошедшихсверхнорместественнойубыли,утвержденныхвпо-
рядке, установленномзаконодательством,виновникикоторыхне
установленыилисудотказалвовзысканиисних;
–отрицательныекурсовыеразницы,возникающиеприпере-
оценкеимуществаиобязательстввпорядке,установленномзако-
нодательством;
–отрицательныесуммовыеразницы,возникающиевсвязис
погашениемдебиторскойиликредиторскойзадолженности;
–судебныерасходы;
–некомпенсируемыевиновнойсторонойпотериотпростоев
повнешнимпричинам;
–потериотуценкипроизводственныхзапасовиготовойпро-
дукции,произведеннойвсоответствиисзаконодательством;
–убыткипооперациямстарой;
–потериирасходывсвязисчрезвычайнымиобстоятельствами;
–расходыпосдачеваренду,втомчислефинансовуюаренду
(лизинг),имущества;
–расходыналиквидацию,списаниеосновныхсредств,немате-
риальныхактивов,выводимыхизэксплуатации,атакжерасходына
ликвидацию,списаниеиногоимущества,втомчислеобъектовнеза-
вершенногостроительства,имущества,монтажкоторогонезавер-
шен,производимыевпорядке,установленномзаконодательством;
–суммызатраторганизацийпосодержаниюнаходящихсяна
ихбалансеобъектов,неиспользуемыхвпредпринимательскойде-
ятельностидетскихоздоровительныхучреждений,учрежденийоб-
разования, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда,
здравоохранения, детскихдошкольных учреждений,учреждений
культурыиспорта,атакжезатратнаэтицелипридолевомучастии
организацийвсодержанииуказанныхобъектовиучреждений;
83
–другиерасходы,несвязанныеспроизводствомиреализаци-
ейпродукции,товаров(работ,услуг).
Облагаемаяналогом прибыль уменьшается наисчисленные
суммы:
–налогананедвижимость(заисключениемналогасостоимо-
стиобъектовнезавершенногостроительства),оффшорногоигер-
бовогосборов;
–прибыли,приходящиесянадниреспубликанскихсубботни-
ков,проводимыхвсоответствиисзаконодательствомРеспублики
Беларусь.
В2010годусогласноНалоговогокодексакучитываемымзат-
ратамприналогообложенииприбылиотносятсязатраты,которые
удовлетворяютследующимтребованиям:
1.Имеютстоимостнуюоценку.
2.Использованывпроцессепроизводстваиреализациитова-
ров(работ,услуг),имущественныхправ,природныхресурсов,сы-
рья,материалов,топлива,энергии,основныхсредств,нематери-
альныхактивов,трудовыхресурсовииныхрасходовнапроизвод-
ствоиреализацию.
3.Отраженывбухгалтерскомучетевсоставезатрат.
4.Невключенывпереченьзатрат,неучитываемыхпринало-
гообложении.
Приэтомзатратыпринеобходимостиопределяютсяпосред-
ствомпроведениярасчетныхкорректировоккданнымбухгалтерс-
когоучетаиотражаютсявтомотчетномпериоде,ккоторомуони
относятся(принцип начисления),независимоотвремени(срока)
оплаты(предварительнаяилипоследующая).
Приопределенииоблагаемойналогомприбылинеучитыва-
ются:
1)затратынавыполнениеорганизациейилиоплатуработ(ус-
луг),несвязанныхспроизводствомиреализациейпродукции,то-
варов(работ,услуг),втомчислеработыпоблагоустройствунасе-
ленныхпунктов;
2)затратынавыполнениеработпостроительству,оборудова-
нию,атакжесодержанию(включаяамортизационныеотчисленияи
затратынавсевидыремонта)объектов,неучаствующихвпредпри-
нимательскойдеятельности,находящихсянабалансеорганизаций;
3)выплатыфизическимлицам,работающимворганизациях
потрудовымдоговорам,вденежнойинатуральнойформах,нося-
щиехарактерсоциальныхльгот,дополнительнопредоставляемых
порешениюнанимателяи(или)трудовогоколлективасверхльгот,
предусмотренныхзаконодательствомРеспубликиБеларусь;
84
4)суммыначисленныхорганизациейдивидендовиприрав-
ненныхкнимдоходов;
5)пени,штрафыииныесанкции,перечисляемыевбюджети
государственныецелевыебюджетныеивнебюджетныефонды;
6)иныезатраты,несвязанныевсоответствиисзаконодатель-
ствомРеспубликиБеларусьсосуществлениемпредпринимательс-
койдеятельности.
Прибыльорганизацийоблагаетсяналогомпоставке24%.
Организации,осуществляющиепроизводстволазерно-оптиче-
скойтехники,укоторыхдоляэтойтехникивстоимостномвыраже-
нии вобщемобъемеихпроизводствасоставляетнеменее50%,
уплачиваютналогпоставке10%.
Поставке5%уплачиваютналогнаприбыльчленынаучно-
технологическойассоциациивчастивыручкиотреализацииин-
формационныхтехнологийиуслугпоихразработке.
Стандартнаяставканалоганаприбыльпонижаетсяна50%
приналогообложенииприбыли,полученнойотреализациивысо-
котехнологичныхтоваровсобственногопроизводстваорганизаци-
ями,включеннымивпереченьвысокотехнологичныхорганизаций,
утверждаемыйПрезидентомРеспубликиБеларусь.
Ставканалоганаприбыльподивидендамустанавливаетсяв
размере12%.
Облагаемаяналогомприбыльуменьшаетсяна:
–суммыприбыли, направленныенафинансированиекапи-
тальных вложений производственного назначенияи жилищного
строительства,атакжена погашениекредитовбанков,получен-
ныхииспользованныхнаэтицели.Указанноеуменьшениенало-
гооблагаемойприбылипроизводитсяприусловииполногоисполь-
зованиясуммначисленногоамортизационногофондана1-ечисло
месяца,вкоторомприбыльбыланаправленанатакиецели;
–прибыльорганизацийотизготовленияпротезно-ортопеди-
ческихизделий,средствреабилитациииобслуживанияинвалидов.
Освобождаютсяотуплатыналоганаприбыльорганизацииис-
правительно-трудовыхучрежденийилечебно-трудовыхпрофилак-
ториевсистемыМинистерствавнутреннихделРеспубликиБеларусь.
Освобождаютсяотуплатыналоганаприбыльорганизации,ис-
пользующиетрудинвалидов,есличисленностьинвалидоввнихсо-
ставляетболее50%отсписочнойчисленностивсреднемзапериод.
Отобложения налогомнаприбыльосвобождаетсяприбыль
организаций(вразмеренеболее5%валовойприбыли),передан-
наязарегистрированнымнатерриторииРеспубликиБеларусьбюд-
жетныморганизациямздравоохранения,образования,социально-
85
гообеспечения,культуры,физкультурыиспортаилииспользован-
наянаоплатусчетовзаприобретенныеипереданныеуказанным
организациямтовары(работы,услуги),имущественныеправа.
Сумма налога, остающаяся в распоряжении организаций в
связисльготнымналогообложением,используетсятольконапро-
изводственноеисоциальноеразвитие.Принесоблюденииданных
условийсумманалога,предоставленнаяимввидельготы,изыма-
етсявбюджет.
Льготныйпорядокналогообложенияприбылиорганизаций,не
распространяетсянаприбыль,полученнуюотторговой,торгово-
закупочнойипосредническойдеятельности.
Освобождаетсяотналогообложенияприбыльорганизацийот
реализациипроизведеннойимипродукциирастениеводства(кро-
мецветов,декоративныхрастений),животноводства(кромепуш-
ногозвероводства),рыбоводстваипчеловодства.
Необлагаютсяналогомнаприбыльсредстваотреализации
имущества,находящегосявгосударственнойсобственности,рас-
пределяемыевпорядке,установленномзаконодательством.
Прибыль,полученнаяотреализациитоваров(работ,услуг)на
объектахпридорожногосервиса,необлагаетсяналогомвтечение
пятилетсдатывводавэксплуатациютакихобъектов.
Налоговымпериодомпоналогунаприбыльпризнаетсякален-
дарныйгод.
Отчетнымпериодомпризнаетсякалендарныймесяцилика-
лендарныйквартал(повыборуплательщика).
Сумманалоганаприбыльопределяетсянарастающимитогом
сначаланалоговогопериода.
Плательщикиналоганаприбыльвтечениеналоговогоперио-
дапоитогамистекшегоотчетногопериодапредставляютвналого-
выеорганыналоговуюдекларацию(расчет)непозднее20-гочисла
месяца,следующегозаистекшимотчетнымпериодом,независимо
отналичиялибоотсутствияобъектовналогообложения.
Уплатаналоганаприбыльпроизводитсявтечениеналогового
периодапоитогамистекшегоотчетногопериоданепозднее22-го
числамесяца,следующегозаотчетнымпериодом.
7.2. Íàëîã íà äîõîäû
Исчислениеипорядокуплатыналоганадоходыиностранных
юридическихлицрегулируетсяиустанавливаетсяНалоговымко-
дексомРеспубликиБеларусь.
86
Объектомобложенияналогомнадоходыявляютсядивиденды
иприравненныекнимдоходы.
Дивиденд–этолюбойдоход,начисленныйпредприятиемего
собственнику,инойорганизациейееучастнику(акционеру)попри-
надлежащимданномуучастникудолямвпорядкераспределения
прибыли,остающейсяпосленалогообложения,втомчислевыпла-
тыучастникуприликвидацииорганизации,либопривыходеуча-
стникаизорганизации.
Неявляютсяобъектомналогообложения:
1)выплатыучастникувразмере,непревышающемеговзноса
(вклада)вуставныйфондэтойорганизации,приееликвидации
илипривыходеизсоставаучредителей;
2)дивиденды,зачисляемыевполномобъемевдоходсоответ-
ствующегобюджета.
Ставканалоганадоходыустанавливаетсявразмере12%от
налогооблагаемойбазы.
Налоговымпериодомпризнаетсякалендарныймесяц.
Организациинепозднее20-гочисламесяца,следующегоза
отчетным,представляютвналоговыйорганпоместупостановки
научетвинспекцииМинистерствапоналогамисборамРеспубли-
ки Беларусь налоговую декларацию (расчет) налога на доходы.
Уплатаналогавбюджетпроизводитсяотдельнымплатежнымпо-
ручениемнепозднее22-гочисламесяца,следующегозаотчетным.
Налогнадоходыиностранныхорганизаций,неосуществляю-
щихдеятельностивРеспубликеБеларусьчерезпостоянноепред-
ставительство.
Иностранныеорганизации,неосуществляющиедеятельности
вРеспубликеБеларусьчерезпостоянноепредставительство,полу-
чающиедоходизисточниковвРеспубликеБеларусь,уплачивают
налогпо:
–дивидендам–поставке12%;
–роялти(вознаграждениезаиспользованиеимущественных
правилизапредоставлениеправапользованияимущественными
праваминаобъектыавторскогоправа,включаяпроизведениялите-
ратуры,искусства,науки,компьютерныепрограммы,другиепро-
изведения, относящиесякобъектуавторского права, на объекты
смежныхправ,включаяисполнениефонограммы,передачиорга-
низацийэфирногоикабельноговещания,атакжеплатузапатент,
товарныйзнак,знакобслуживания,фирменноенаименование,чер-
теж,полезнуюмодель,схему,формулу,промышленныйобразецили
процесслибозаинформациюотносительнопромышленного,ком-
мерческогоилинаучногоопыта(втомчисленоу-хау),заиспользо-
87
ваниеимуществалибопредоставлениеправапользованияимуще-
ством,кромеплатежейпоарендемеждународных(континенталь-
ныхимежконтинентальных)каналовисетейэлектросвязи)–по
ставке12%;
–лицензиям–поставке12%;
–другимдоходам–поставке15%.
Поддругимидоходамипонимаютсядоходы:
1)отреализациитоваровнаусловияхдоговоровпоручения,
комиссии;
2)отпроведениянатерриторииРеспубликиБеларуськонцер-
тно-зрелищныхмероприятий,втомчислеконцертов,аттракцио-
нов,зверинцев,цирковыхпрограмм;
3)ввидештрафовипенейзанарушениедоговорныхобяза-
тельств;
4)завыполнениеинновационныхработ(включаянаучно-ис-
следовательскиеиопытно-конструкторскиеработы).Дляцелейна-
стоящейстатьикнаучно-исследовательскимиопытно-конструктор-
скимработамвтомчислеотносятсяразработкаконструкторскойи
технологической документации на опытные образцы (опытную
партию) товаров, изготовление и испытаниеопытных образцов
(опытнойпартии)товаров,предпроектныеипроектныеработы(под-
готовкатехнико-экономическихобоснований,проектно-конструк-
торскиеразработкиииныеаналогичныеработы);
5)запредоставлениегарантиии(или)поручительство;
6)запредоставлениедисковогопространстваи(или)канала
связидляразмещенияинформациинасервереиеготехническое
обслуживание;
7)ототчуждения:
–недвижимогоимущества,находящегосянатерриторииРес-
публикиБеларусь;
–частипредприятиякакимущественногокомплекса,собствен-
никомкоторогоявляетсяиностраннаяорганизация;
–долей(паев,акций),принадлежащихучастникаморганизаций,
находящихсянатерриторииРеспубликиБеларусь,либоихчасти;
8)заоказаниеуслуг:
–консультационных,бухгалтерских,аудиторских,маркетин-
говых,юридических,инжиниринговых.Дляцелейнастоящейста-
тьикинжиниринговымуслугамвтомчислеотносятсяинженерно-
консультационныеуслугипоподготовкепроцессапроизводстваи
реализациитоваров(работ,услуг),подготовкестроительстваиэкс-
плуатацииобъектовинфраструктуры,промышленных,сельскохо-
зяйственныхидругихобъектов;
88
–заоказаниеуслугподоверительномууправлениюнедвижи-
мымимуществом,находящимсянатерриторииРеспубликиБеларусь;
–курьерских;
–посреднических(услугипосодействиювустановлениикон-
тактовизаключениисделок(договоров,контрактов)междупроиз-
водителями(подрядчиками,исполнителями)ипотребителями(за-
казчиками),продавцами(поставщиками)ипокупателями;услуги
поверенных,комиссионеровииныхлиц,действующихнаоснова-
ниидоговоровкомиссии,поручения,иныханалогичныхдоговоров);
–управленческих;
–понаймуи(или)подборуработников,втомчислефизиче-
скихлиц,дляосуществленияимипрофессиональнойдеятельности;
–пообучению;
–похранениюимущества;
–пострахованию,сострахованию,перестрахованию(заис-
ключениемдоходов(вознаграждений,гонораров),выплачиваемых
иностранныморганизациямзаурегулированиестраховыхслучаев
побелорусскимсертификатам«Зеленаякарта»);
–порекламе(заисключениемвыплачиваемыхиностранным
организациямдоходов,связанныхсучастиембелорусскихоргани-
зацийииндивидуальныхпредпринимателейРеспубликиБеларусь
ввыставкахиярмаркахзарубежом);
–поустановке,наладке,обследованию,обслуживанию,изме-
рению,тестированиюлиний,механизмов,оборудования,приборов,
приспособлений,сооружений,нематериальныхактивов,находящих-
сянатерриторииРеспубликиБеларусь(заисключениемдоходов,
получаемыхзаобучение,проведениеконсультацийи(или)оказа-
ниеуслугпоустановке,наладке,обследованию,измерениюитес-
тированиюлиний,механизмов,оборудования,приборов,приспо-
собленийисооружений,которыеявляютсянеотъемлемымуслови-
емвнешнеторговогодоговоранаихприобретениевсобственность
(вовременноепользование));
–посопровождениюиохранегрузов;
–доходамотдолговыхобязательств(требований)любоговида,
заисключениемоформленныхценнымибумагами,вчастностизай-
мов(вкладов,депозитов,кредитов,пользованиявременносвобод-
нымисредстваминасчетахвбанкахРеспубликиБеларусь),–по
ставке10%.Доходыотреализации(погашения)ценныхбумагдля
целейвзиманияналоганадоходынеотносятсякдоходамотдолго-
выхобязательств;
–пооплатезаперевозку,фрахт(втомчиследемереджиипро-
чиеплатежи,возникающиеприперевозках)всвязисосуществле-
89
ниеммеждународныхперевозок,атакжетранспортно-экспедици-
онныеуслуги–поставке6%.Международнойпризнаетсяпере-
возка,приосуществлениикоторойодинизпунктовтранспортировки
(отправкиилиназначения)находитсявиностранномгосударстве.
Перевозкамеждупунктами, находящимисяводномгосударстве,
неявляетсямеждународнойперевозкой.
ДоходамиотисточниковвРеспубликеБеларусьявляютсядо-
ходы(втомчислеавансовыеплатежи),начисляемые(выплачивае-
мые)иностраннойорганизации:
1)юридическимлицомРеспубликиБеларусь;
2)индивидуальнымпредпринимателем,зарегистрированным
вРеспубликеБеларусь;
3)иностраннойорганизацией,открывшейвРеспубликеБела-
русьсвоепредставительствои(или)осуществляющейдеятельность
натерриторииРеспубликиБеларусьчерезпостоянноепредстави-
тельство,есливозникновениеэтихдоходовимеетотношениекэто-
мупредставительствуилипостоянномупредставительству;
4)иностраннойорганизациейот:
–отчуждениянедвижимогоимущества,находящегосянатер-
риторииРеспубликиБеларусь,илиегочасти;
–отчуждениядолей(паев)организацийсместомнахождения
вРеспубликеБеларусьлибоихчасти;
–сдачиимуществаваренду(наем,лизинг),иноепользование
имуществом,находящимсянатерриторииРеспубликиБеларусь;
–оказанияуслугподоверительномууправлениюнедвижимым
имуществом,находящимсянатерриторииРеспубликиБеларусь;
–использованияилипредоставленияправапользованиянатер-
риторииРеспубликиБеларусьимущественныхправнапроизведения
литературы,искусства,науки,компьютерныепрограммы,другиепро-
изведения,относящиесякобъектуавторскогои(или)смежногоправа;
–операцийсценнымибумагами,реализуемыми(погашаемы-
ми)натерриторииРеспубликиБеларусь;
–проведениянатерриторииРеспубликиБеларуськонцертно-
зрелищныхмероприятий.
Налогсдоходовиностранныхорганизацийизисточниковв
РеспубликеБеларусьудерживаетсяюридическимилицамииинди-
видуальнымипредпринимателями,начисляющимии(или)выпла-
чивающимидоходиностраннойорганизации,сполнойсуммыдо-
хода.Вслучаевыплатыдоходаневденежнойформеналогуплачи-
вается с денежного эквивалента дохода. Налог перечисляется в
бюджетнепозднее22-гочисламесяца,следующегозамесяцемна-
численияплатежаиностраннойорганизации.
90
Приисчисленииналоганадоходыиностранныхорганизаций,
неосуществляющихдеятельностивРеспубликеБеларусьчерезпо-
стоянноепредставительство,получающихдоходыизисточниковв
РеспубликеБеларусь,изобщейсуммыдохода,начисленногоинос-
траннойорганизации,вычитаютсядокументальноподтвержденные
затраты,понесенныеею:
–припредоставленииправапользованияимуществом,–всум-
мевозмещениястоимоститакогоимущества,приходящейсянана-
численнуюсуммудохода,затратпоегострахованию,выплатебан-
ку,правительствуиностранногогосударстваилиПостоянномуКо-
митетуСоюзногогосударствапроцентовзакредит,полученныйна
приобретениеимущества.Еслиусловиядоговораобиспользова-
нии имущества,атакжегрузовыетаможенныедекларациисин-
войсами,товарно-транспортныенакладныеилидругиедокументы
непозволяютвыделитьвсоставепричитающегося иностранной
организацииплатежасуммувозмещениястоимостиобъектаисполь-
зуемогоимущества,налогвзимаетсясначисленнойсуммыплате-
жазавычетомдокументальноподтвержденныхзатратповыплате
банку,правительствуиностранногогосударства,ПостоянномуКо-
митетуСоюзногогосударствапроцентовзакредит,атакжепостра-
хованиюимущества.Припредставлениидокументов,подтвержда-
ющихсуммузатратиностраннойорганизацииповозмещениюсто-
имостиобъектаиспользуемогоимуществапокаждомуфактуна-
численияплатежа,налогисчисляетсявсоответствиисположения-
минастоящегопункта,еслинеистектрехлетнийпериодсодняпо-
ступленияналогавбюджетРеспубликиБеларусь;
–приреализациитоваровнаусловияхдоговоровпоручения,
комиссии,иныханалогичныхдоговоров–всуммеценыприобре-
тениятовара(затратнаегопроизводство),учтеннойвтоваросоп-
роводительныхдокументах.Еслиусловиядоговорапоручения,ко-
миссии,иныханалогичныхдоговоров,атакжегрузовыетаможен-
ныедекларациисинвойсами,товарно-транспортныенакладныеили
другиедокументынепозволяютопределитьценуприобретенияре-
ализуемоготоваравсвязиснеуказаниемразмеравознаграждения
иностраннойорганизации,налогвзимаетсясначисленнойсуммы
дохода за вычетом затрат, подтвержденных документально. При
представлениивналоговыйоргандокументов,подтверждающих
ценуприобретения(затратынапроизводство)реализуемоготова-
ра,производитсяперерасчетналоганадоходы,иизлишнеупла-
ченнаясумманалогаподлежитвозврату(зачету)иностраннойорга-
низациивпорядке,установленномОбщейчастьюНалоговогоко-
дексаРеспубликиБеларусь.Приисчисленииналоганадоходызат-