Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения -
работ капитального характера, проведение которых улучшает (повышает) ранее принятые
нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность,
качество применения и т.п.) объектов основных средств. Поэтому ревизор должен проверить
не только формально (на основании названий документов, а также применяемых в учете и
документации терминов), но и содержательно работы, проводимые в целях восстановления
основных средств.
Нужно исходить из того, что в общем случае в процессе ремонта должны быть
восстановлены ранее утраченные свойства объекта, изношенные детали и узлы
оборудования и транспортных средств заменены новыми, более современными (например,
более экономичными и долговечными). При этом полностью восстанавливается способность
оборудования и транспортных средств работать, но не происходит качественное изменение
характеристик отремонтированного объекта. Например, в автотранспортном средстве
меняется аккумулятор, в компьютере сломанный дисковод заменяется аналогичным. Если же
после работ по восстановлению у объекта основных средств качественно меняются основные
характеристики и он приобретает новые, ранее отсутствовавшие свойства, то это говорит о
модернизации. Например, на грузовом автомобиле монтируется специальное буровое
оборудование, у компьютера при замене жесткого диска и оперативной памяти
увеличивается быстродействие, появляется возможность использования более сложного
программного обеспечения.
Наибольшую сложность представляет собой разделение расходов на затраты
текущего характера, включаемые в себестоимость, и расходы капитального характера,
увеличивающие стоимость основных средств при проведении капитального ремонта и
модернизации одновременно на одном и том же объекте. Эта проблема вызвана сложностью
отнесения долгосрочных и дорогостоящих работ либо к капитальному ремонту, либо к
модернизации и реконструкции, вследствие ревизор должен проверить наличие раздельного
учета фактических затрат на проведение ремонта и реконструкции, их соответствия
проектно-сметной документации.
При реконструкции осуществляются затраты (могут быть предусмотрены в
документации), не приводящие к увеличению стоимости основных средств. Поэтому ревизор
должен выявить эти затраты к которым, например, относятся:
• затраты на подготовку эксплуатационных кадров;
• расходы перспективного характера - геолого-разведочные, изыскательские и т.д.;
• расходы по возмещению стоимости строений, сносимых при достройке, их
демонтажу, переносу и пр.;
• расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в
финансово-хозяйственной деятельности;
•затраты на консервацию достройки (строительства).
Кроме того, ревизор обязан выявить затраты, не предусмотренные сметно-
технической документацией.
Поскольку расходы на восстановление основных средств значительны, требования к
оформлению первичных учетных документов достаточно строги. Независимо от того, каким
способом — подрядным или хозяйственным — выполняется модернизация или реконст-
рукция, следует проверить документацию, в которой определены объемы проводимых работ,
сроки и стоимость ремонта и которая служит подтверждением разграничения текущих и
капитальных затрат.
Ревизор выясняет, обследованы ли объекты основных средств представителями
технической (ремонтной) службы организации (комиссией, назначаемой распоряжением
руководителя). Специально созданная комиссия организации должна оформить материалы
предварительного обследования и дать в них предложения относительно характера
планируемых восстановительных работ с перечнем выявленных дефектов основных