Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы

Подождите немного. Документ загружается.

меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуе-

мого, не приносящего дохода имущества.

В большинстве развитых стран налогу на имущество отводится

более активная роль в налоговой системе. Это связано прежде всего

с высокой степенью стабильности налоговой базы. Налоговая база

налога на имущество, как правило, менее подвержена рыночным ко-

лебаниям, она мало зависит от результатов хозяйственной деятельности

предприятий; ее легко спрогнозировать государству и учесть при разра-

ботке проекта бюджета на очередной финансовый год. Поэтому преиму-

щества налога на имущество для государства очевидны: регулярность

поступления в бюджет, простота в контроле и исчислении. Однако и этот

налог не лишен возможности ухода от уплаты. Осуществляется это не

прямым сокрытием объектов налогообложения, а уловками в юридиче-

ском оформлении либо самого имущества, либо статуса налогоплатель-

щика, когда владельцем становится физическое лицо.

Факт занижения налогооблагаемой базы с помощью перехода

собственности, а также недостаточное выполнение налогом на иму-

щество организаций стимулирующей функции повлекли за собой

рассмотрение вопроса о едином режиме налогообложения недвижи-

мости юридических и физических лиц. Поэтому в большинстве раз-

витых стран сегодня существует единый налог на недвижимость, ко-

торый включает еще и земельный налог. В нашей стране земельный

налог относится к ресурсным налогам и не считается пока имуще-

ственным фактором создания стоимости продукции, что не совсем

верно. Поэтому в будущем предполагается, что налог на имущество

предприятий, физических лиц и земельный налог должны быть объ-

единены в единый налог на недвижимость.

Плательщиками налога на имущества предприятий и организаций

в России являются:

• предприятия, организации, учреждения;

• филиалы и другие обособленные подразделения предприятий,

имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

• иностранные юридические лица, международные объединения

и их обособленные подразделения на территории РФ.

Объектом налогообложения налогом на имущество организа-

ций является движимое и недвижимое имущество, учитываемое в

качестве объектов основных средств независимо от того, находятся

ли они в собственности организации или нет. Но они обязательно

должны находиться на балансе данной организации.

К объектам основных средств относятся здания, сооружения,

передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудо-

6 - 4222 Мысляена 161

вание, вычислительная и множительная техника, транспортные

средства, офисная мебель, многолетние насаждения, внутрихо-

зяйственные дороги и другие объекты.

Формирование объекта обложения состоит из трех этапов: ис-

числения балансовой стоимости имущества; исчисления стоимости

имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности;

определения стоимости необлагаемого (льготируемого) имущества.

Расчет общей стоимости облагаемого налогом имущества осу-

ществляется по формуле:

Стоимость необлагаемого имущества предприятия включает:

1) объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной

сферы, полностью или частично находящиеся на балансе предпри-

ятия;

2) объекты, используемые исключительно для охраны природы,

пожарной безопасности или гражданской обороны;

3) имущество, используемое для производства, переработки и хра-

нения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и пере-

работки рыбы;

4) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и

судов атомно-технологического обслуживания; магистральных тру-

бопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных

дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также

сооружения, предназначенные для поддержания в эксплуатацион-

ном состоянии указанных объектов;

5)спутников связи;

6) земли;

7) специализированных судов, механизмов и оборудования, необ-

ходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспе-

чения нормального функционирования различных видов транспор-

та, а также автомобильных дорог общего пользования;

8) эталонного и стендового оборудования территориальных орга-

нов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации;

9) мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.

Налогом не облагается также имущество:

• бюджетных учреждений и организаций;

162

Стоимость

облагаемого

налогом

имущества.

Стоимость

необлагаемого

имущества

Стоимость имущества,

связанного с

осуществлением

совместной

деятельности

Балансовая

стоимость

имущества

• коллегий адвокатов и их структурных подразделении;

• предприятий по производству, переработке и хранению сельско-

хозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке

рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных

видов деятельности составляет не менее 70%;

• специализированных протезно-ортопедических предприятий;

• используемое исключительно для нужд образования и культуры;

• религиозных объединений и организаций, национально-куль-

турных обществ;

• предприятий народных художественных промыслов;

• жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных коо-

перативов, садоводческих товариществ;

• общественных объединений, научно-исследовательских учреж-

дений и др.

Налогооблагаемой базой для исчисления налога на имущество

выступает среднегодовая стоимость имущества, рассчитываемая на

каждый отчетный период (1 квартал отчетного года, полугодие, 9 ме-

сяцев, год).

При этом учет объектов основных средств для целей налогооб-

ложения ведется по остаточной стоимости (определяемой исходя

из первоначальной стоимости с учетом начисленного износа).

Расчет среднегодовой стоимости производится следующим об-

разом: суммируется стоимость облагаемого имущества по состоя-

нию на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е

число месяца, следующего за налоговым периодом. Полученная

сумма делится на число месяцев налогового периода, увеличенное

на единицу. При таком способе определения среднегодовой стои-

мости любое изменение в составе имущества, произошедшее в

течение года, будет сказываться на результирующей величине.

Начиная с 1992 г. ставка налога на имущество организаций

постоянно увеличивалась — с 1 до 2%. В настоящее время Нало-

говым кодексом РФ установлена максимальная ставка — 2,2%.

Поскольку налог на имущество организаций представляет собой

региональный налог, субъекты РФ имеют право устанавливать

свои ставки налога, но в пределах, установленных федеральным

законодательством. Они могут также устанавливать дифференци-

рованные ставки по видам деятельности налогоплательщика.

Что касается налога на имущество физических лиц, то он полно-

стью зачисляется в местные бюджеты и рассчитывается на основе

стоимости имущества, находящегося в собственности граждан. Рас-

чет этой стоимости осуществляется специальными учреждениями —

163

Бюро технической инвентаризации на основании имеющихся у них

данных о стоимости строительства тех или иных объектов.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц

являются физические лица — собственники имущества, признава-

емого объектами налогообложения. В настоящее время к объектам

налогообложения относятся следующие виды строений, находя-

щихся в собственности физических лиц: жилые дома, квартиры,

дачи, гаражи.

Налог на имущество физических лиц является местным нало-

гом, поэтому ставки этого налога устанавливаются нормативными

актами представительных органов местного самоуправления. Од-

нако ставки они устанавливают в пределах, которые определены

федеральным законодательством.

Установленные федеральным законодательством налоговые

ставки приведены в табл. 2.

Таблица 2

Ставки налога на имущество физических лиц

Стоимость имущества

До

300

тыс.

руб.

От

300

тыс.

до

500

тыс.

руб.

Свыше 500 тыс. руб.

Ставка налога

До

0,1%

От

0,1

до

0,3%

От

0,3

до

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц ис-

числяется исходя из инвентаризационной стоимости строений на

1 января каждого года.

От уплаты налога на имущество освобождаются следующие

категории граждан:

• Герои СССР и Герои РФ, лица, награжденные орденом Славы

трех степеней;

• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

• участники гражданской и Великой Отечественной войн;

• граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие

катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

• пенсионеры;

• граждане, уволенные с военной службы;

• родители или супруги военнослужащих и государственных слу-

жащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Кроме того, законодательством установлены дополнительные

льготы исходя из вида имущества (строений), находящегося в соб-

164

ственности. Так, не взимается налог со специально оборудованных

сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадле-

жащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на

праве собственности и используемых исключительно в качестве

творческих мастерских, ателье, студий и т.п. Не взимается также

налог с расположенных на участках в садоводческих и дачных

некоммерческих объединениях граждан жилых строений жилой

площадью до 50 кв. м и хозяйственных сооружений площадью до

50 кв. м.

6.3.7. Транспортный налог

Транспортный налог был введен в России с 31 августа 2002 г.

Он заменил действовавший ранее налог с владельцев транспортных

средств. Транспортный налог является региональным налогом.

Это значит, что он вводится в действие законодательством субъ-

ектов РФ, т.е. Налоговый кодекс РФ определяет общие условия

налогообложения, а субъекты РФ имеют право уточнять и конк-

ретизировать положения НК РФ.

Так, именно субъекты РФ определяют налоговые ставки (в пре-

делах установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налога,

форму отчетности по налогу, а также предусматривают налоговые

льготы и основания для их использования. При этом ставки, ус-

танавливаемые субъектами РФ, могут быть увеличены или умень-

шены не более чем в 5 раз.

Налогоплательщиками налога являются организации и физи-

ческие лица, на имя которых зарегистрированы транспортные

средства. При этом факт собственности на транспортное средство

не является ключевым для определения объекта налогообложения.

Важен факт его регистрации.

Объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы,

мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механиз-

мы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты,

теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани,

моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксирующие суда)

и другие водные и воздушные средства.

Не являются объектами налогообложения: весельные лодки;

моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с; легковые

автомобили, специально оборудованные для инвалидов; легковые

автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с; промысловые мор-

ские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные

165

и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций,

основным видом деятельности которых является осуществление

пассажирских и (или) грузовых перевозок; тракторы, самоходные

комбайны всех марок, специальные машины, зарегистрированные

на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые

для сельскохозяйственных работ; транспортные средства, при-

надлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного

управления федеральным органам исполнительной власти, где

законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к

ней служба; самолеты и вертолеты санитарной авиации и меди-

цинской службы.

По транспортным средствам, имеющим двигатели, налоговая

база определяется как мощность двигателя в лошадиных силах.

В отношении воздушных транспортных средств — это тяга реак-

тивного двигателя, определяемая как паспортная статическая тяга

реактивного двигателя. По водным несамоходным (буксирующим)

транспортным средствам налоговая база определяется как вало-

вая вместимость в регистровых тоннах. По иным транспортным

средствам налоговая база определяется как единица транспортного

средства.

Исчисление транспортного налога осуществляется исходя из

суммарной мощности двигателя каждого наименования объек-

та налогообложения, марки транспортного средства и размера

годового налога с каждой единицы мощности двигателя. Если

транспортное средство было в течение налогового периода (один

календарный год) зарегистрировано или снято с регистрации и

находилось в пользовании (собственности) у налогоплательщика

менее года, налог уплачивается за те месяцы, в течение которых

транспортное средство находилось у налогоплательщика.

Транспортный налог полностью зачисляется в бюджеты субъ-

ектов РФ.

6.3.8. Ресурсные налоги

В настоящее время в России сложилась определенная система

налогов, связанная с использованием и эксплуатацией природных

ресурсов. В соответствии с Налоговым кодексом РФ к ресурсным

налогам относятся:

• налог на добычу полезных ископаемых;

• водный налог;

• земельный налог;

166

• платежи за пользование лесным фондом;

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользо-

вание объектами водных биологических ресурсов.

Доля ресурсных налогов в доходах федерального бюджета за

последние годы существенно выросла. Так, если в 2002 г. их доля

в налоговых доходах федерального бюджета составляла 9,1%, то в

2006 г. уже 15,4%. Такой рост был во многом обусловлен упоря-

дочением работы по сбору ресурсных налогов, а также принятием

соответствующих глав Налогового кодекса РФ (о водном налоге,

земельном налоге, налоге на добычу полезных ископаемых и др.).

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) был введен

Налоговым кодексом РФ с 1 января 2002 г. (гл. 26). Он заменил

действовавшие ранее отчисления на воспроизводство минерально-

сырьевой базы и некоторые платежи за пользование недрами.

Налогоплательщиками налога являются организации и ин-

дивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями

недр.

Объектом налогообложения НДПИ является добытое полезное

ископаемое, в качестве которого признаются:

• полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на

участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользова-

ние в соответствии с законодательством РФ;

• полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) до-

бывающего производства, если такое извлечение подлежит

отдельному лицензированию;

• полезные ископаемые, добытые из недр за пределами терри-

тории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях,

находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у

иностранных государств или используемых на основании

международного договора) на участке недр, предоставленном

налогоплательщику в пользование.

В соответствии со ст. 337 НК РФ «добытым полезным ископае-

мым» признается продукция горнодобывающей промышленности

и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (из-

влеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (поро-

де, жидкости и иной смеси). Не может быть признана полезным

ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке

(обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого,

являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Видами добытого полезного ископаемого являются:

• антрацит, уголь бурый и горючие сланцы;

167

• торф;

• углеводородное сырье (нефть, газ);

• руды четных и цветных металлов, редких металлов, многоком-

понентные руды;

• горно-химическое неметаллическое сырье;

• сырье редких металлов (индий, кадмий, галлий и т.п.);

• неметаллическое сырье, используемое в основном в строитель-

ной индустрии (гипс, мел природный, доломит и т.п.);

• природные алмазы и другие драгоценные камни;

• соль природная и чистый хлористый натрий, а также другие

полезные ископаемые.

Не признаются объектами налогообложения:

• общераспространенные полезные ископаемые и подземные

воды, не числящиеся на государственном балансе запасов по-

лезных ископаемых, добытые индивидуальными предприни-

мателями и используемые ими непосредственно для личного

потребления;

• добытые (собранные) минералогические, палеонтологические

и другие геологические коллекционные материалы;

• полезные ископаемые, добытые из недр при образовании,

использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых

геологических объектов, имеющих научное, культурное, эсте-

тическое, санитарно-оздоровительнос или иное общественное

значение;

• полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов

или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним

перерабатывающих производств, если при добыче из недр они

подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

• дренажные подземные воды, не учитываемые на государ-

ственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых

при разработке месторождений полезных ископаемых или при

строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

При уплате налога налоговая база НДПИ определяется по каж-

дому виду полезного ископаемого. Налоговая база определяет-

ся налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых

полезных ископаемых, либо как количество добытых полезных

ископаемых в натуральном выражении (углеводородное сырье).

Количество добытого полезного ископаемого может опреде-

ляться как прямым, так и косвенным методом. При использовании

прямого метода количество добытых полезных ископаемых опре-

деляется непосредственно с помощью применения измерительных

средств и устройств. Косвенный метод предполагает определение

168

объема добычи полезного ископаемого расчетно, на основании

данных о содержании добытого полезного ископаемого в общем

объеме извлеченного минерального сырья. Этот метод применя-

ется тогда, когда применение прямого метода невозможно.

Ставки НДПИ определяются НК РФ отдельно в отношении

каждого из видов полезных ископаемых. Например, ст. 342 НК

РФ установлено, что налогообложение производится по налоговой

ставке:

• 3,8% при добыче калийных солей;

• 4,0% при добыче торфа, каменного угля;

• 8,0% при добыче природных алмазов и других драгоценных и

полудрагоценных камней;

• 16,5% при добыче углеводородного сырья;

• 17,5% при добыче газового конденсата.

НДПИ подлежит уплате по месту нахождения каждого участка

недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.

НДПИ является регулирующим налогом. Будучи федеральным

налогом, он поступает как в федеральный бюджет РФ, так и в бюд-

жеты субъектов РФ. Порядок распределения налога определяется

при принятии федерального бюджета на очередной финансовый

год. Так, например, Федеральным законом «О федеральном бюд-

жете Российской Федерации на 2006 год» предусмотрено, что пла-

тежи за добычу общераспространных полезных ископаемых пол-

ностью зачисляются в бюджеты субъектов РФ. Платежи за добычу

углеводородного сырья в объеме 20% поступают в федеральный

бюджет, а 80% идет в бюджеты субъектов РФ (если добыча ведется

на территории края или области, имеющих автономные округа).

К ресурсным налогам в РФ относится также водный налог.

Плата за воду существовала и в СССР. Она была введена экономи-

ческой реформой 1965 г. для стимулирования экономного исполь-

зования воды хозяйствующими субъектами. В новой налоговой

системе, формируемой в России с 1992 г., этот налог сохранился.

Он стал называться платой за пользование водными объектами.

Сбор данного налога долгое время регулировался специальными

федеральными законами и подзаконными нормативными актами,

а также Водным кодексом. 28 июля 2004 г. Федеральным законом

№ 83-ФЗ была введена новая 25 гл. НК РФ, посвященная водному

налогу. Поэтому в настоящее время сбор водного налога регули-

руется соответствующей главной НК РФ.

Налогоплательщиками водного налога признаются организации

и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое

водопользование:

169

• забор воды из водных объектов;

• использование акватории водных объектов;

• использование водных объектов без забора воды для целей

гидроэнергетики;

• использование водных объектов для целей лесосплава в плотах

и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения:

• забор из подземных водных объектов воды, содержащей полез-

ные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также

терминальных вод;

• забор воды для обеспечения пожарной безопасности или лик-

видации стихийных бедствий и последствий аварий;

• забор воды из водных объектов и использование акватории

водных объектов для рыболовства и воспроизводства водных

биологических ресурсов;

• использование акватории водных объектов для проведения

государственного мониторинга водных объектов, а также гео-

дезических, топографических, гидрографических и поисково-

съемочных работ;

• использование водных объектов для организованного отдыха

организациями, предназначенными исключительно для содер-

жания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

• использование водных объектов для рыболовства и охоты

Налоговая база определяется по каждому виду водопользова-

ния. Например, при заборе воды налоговая база определяется как

объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период

(на основании показаний водоизмерительных приборов). При ис-

пользовании акватории водных объектов, налоговая база определя-

ется как площадь предоставленного водного пространства (по дан-

ным лицензии на водопользование). При использовании водных

объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая

база определяется как количество произведенной за налоговый

период электроэнергии. При использовании водных объектов для

целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется

как произведение объема сплавляемой древесины (в тыс. куб м) и

расстояния сплава (в километрах), деленного на 100.

Налоговые ставки устанавливаются дифференцированно по

бассейнам рек, озер, морей, экономическим районам. Эти ставки

представлены в НК РФ (ст. ЗЗЗ

). При этом учитывается природ-

Полный перечень см. НК РФ, ст.3339.

170