Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

650 Раздел IV. Специальные налоговые режимы

Окончание

табл.

Виды предпринимательской

деятельности

Оказание услуг по хранению

автотранспортных средств

на платных стоянках

Розничная торговля,

осуществляемая через

объекты стационарной

торговой сети, имеющие

торговые залы

Розничная торговля,

осуществляемая через

объекты стационарной

торговой сети, не

имеющие торговых залов,

и розничная торговля,

осуществляемая через

объекты нестационарной

торговой сети

Общественное питание

Оказание

автотранспортных услуг

Разносная торговля,

осуществляемая

индивидуальными

предпринимателями (за

исключением торговли

подакцизными товарами,

лекарственными

препаратами, изделиями

из драгоценных камней,

оружием и патронами к

нему, меховыми изделиями

и технически сложными

товарами бытового

назначения)

Распространение и(или)

размещение печатной и

(или) полиграфической

наружной рекламы

Распространение и(или)

размещение посредством

световых и электронных

табло наружной рекламы

Физические показатели

Площадь стоянки, кв. м

Площадь торгового зала, кв. м

Торговое место

Площадь зала обслуживания

посетителей, кв. м

Количество транспортных

средств, используемых для

перевозки пассажиров и

грузов

Количество работников,

включая индивидуального

предпринимателя

Площадь информационного

поля печатной и (или)

полиграфической наружной

рекламы, кв. м

Площадь информационного

поля световых и электронных

табло наружной рекламы,

кв.

Базовая доход-

ность в месяц,

руб.

1800

9000

1000

6000

4500

3000

4000

Глава 22. Система налогообложения в виде единого налога... 651

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициен-

ты Л|, К^, Ат.

Корректирующий коэффициент К

определяется в зависимости от

кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственно-

го земельного кадастра) по месту осуществления предприниматель-

ской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следу-

ющей формуле:

= (1000 + К

оф

)/ (1000 + К

0М

где К

ф — кадастровая стоимость земли (на основании данных Госу-

дарственного земельного кадастра) по месту осуществления предпри-

нимательской деятельности налогоплательщиком;

ом

— максимальная кадастровая стоимость земли (на основании

данных Государственного земельного кадастра) для данного вида пред-

принимательской деятельности;

1000 — стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние

на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении величины базовой доходности субъекты РФ

(с

января — муниципальные районы, городские округа, города Мос-

ква и Санкт-Петербург) могут корректировать (умножать) базовую до-

ходность на корректирующий коэффициент К

Значения корректирующего коэффициента К

определяются для

всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ (с января 2006 г. —

муниципальными районами, городскими округами, городами Москвой

и Санкт-Петербургом) на календарный год и могут быть установлены

в пределах от

0,005

до

включительно.

Изменение суммы ЕНВД, произошедшее вследствие изменения ве-

личин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала сле-

дующего налогового периода.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика

произошло изменение величины физического показателя, налогопла-

тельщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное

изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение ве-

личины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осущест-

влена соответствующая государственная регистрация налогоплатель-

щика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, сле-

дующего за месяцем указанной государственной регистрации.

652 Раздел IV. Специальные налоговые режимы

22.2.3.

Налоговый период. Налоговая ставка.

Порядок и сроки уплаты ЕНВД

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15% величины вме-

ненного дохода.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налого-

вого периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего нало-

гового периода.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается

налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законода-

тельством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате на-

логоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех

сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается

единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксирован-

ных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за

свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной не-

трудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть

уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное

пенсионное страхование.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждают-

ся Минфином России.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представля-

ются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го чис-

ла первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерально-

го казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех

уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответ-

ствии с бюджетным законодательством РФ.

ГЛАВА 23

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЯ

О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе

продукции применяется с

января 2004

г.

на основании

гл.

26.4 части вто-

рой НК РФ, введенной Федеральным законом от 6 июня 2003 г. № 65-ФЗ

«О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российс-

кой Федерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие

законодательные акты Российской Федерации и признании утративши-

. ми силу некоторых законодательных актов Российской Федерации».

23.1.

Основные понятия и условия применения

системы налогообложения при выполнении

соглашений о разделе продукции

23.1.1.

Основные понятия

Федеральный закон от 30 декабря 1995

г.

№ 225-ФЗ «О соглашениях

о разделе продукции», принятый в развитие законодательства РФ в об-

ласти недропользования и инвестиционной деятельности, устанавлива-

ет правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществле-

ния российских и иностранных инвестиций в поиск, разведку и добычу

минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на

континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономи-

ческой зоны РФ на условиях соглашений о разделе продукции. Закон ре-

гулирует отношения, возникающие в процессе заключения, исполнения

и прекращения соглашений о разделе продукции, и определяет основные

правовые условия таких соглашений.

Соглашение о разделе продукции является договором, в соответ-

ствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту пред-

принимательской деятельности на возмездной основе и на определен-

654

Раздел IV. Специальные налоговые режимы

ный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу мине-

рального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение

связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение

указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет

все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том

числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сто-

ронами соглашения в соответствии с положениями Федерального зако-

на «О соглашениях о разделе продукции».

Сторонами соглашения являются:

S Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступа-

ют Правительство РФ или уполномоченные им органы;

S инвесторы — юридические лица и создаваемые на основе дого-

вора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического

лица объединения юридических лиц, осуществляющие вложение соб-

ственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) иму-

щественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и

являющиеся пользователями недр на условиях соглашения.

Часть произведенной продукции, являющаяся по условиям согла-

шения долей инвестора, принадлежит последнему на праве собствен-

ности. Минеральное сырье, поступающее в соответствии с условиями

соглашения в собственность инвестора, может быть вывезено с тамо-

женной территории РФ на условиях и в порядке, которые определены

этим соглашением, без количественных ограничений экспорта, за ис-

ключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 13 ок-

тября 1995

г.

№ 57-ФЗ «О государственном регулировании внешнетор-

говой деятельности».

В целях гл. 26.4 НК РФ используются следующие основные по-

нятия.

Инвестор — юридическое лицо или создаваемое на основе догово-

ра о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического

лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение соб-

ственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) иму-

щественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и

являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе

продукции.

Продукция — полезное ископаемое, добытое из недр на террито-

рии РФ, а также на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах

исключительной экономической зоны РФ, на участке недр, предостав-

ленном инвестору, и первое по своему качеству соответствующее госу-

дарственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стан-

Глава

23.

Система налогообложения при выполнении соглашения... 655

дарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных

стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стан-

дарту организации (предприятия). Не может быть признана полезным

ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке

(обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и яв-

ляющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Произведенная продукция — количество продукции горнодо-

бывающей промышленности и продукции разработки карьеров, со-

держащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов,

потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой

по своему качеству соответствующей государственному стандарту

РФ,

стандарту отрасли, региональному стандарту, международному

стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдель-

ного добытого полезного ископаемого — стандарту организации

(предприятия), добытой инвестором в ходе выполнения работ по со-

глашению и уменьшенной на количество технологических потерь в

пределах установленных нормативов. При выполнении соглашений,

в которых применяется порядок раздела продукции, установленный

п. 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продук-

ции»,

доля государства в общем объеме произведенной продукции

составляет не менее 32% общего количества произведенной проду-

кции.

Раздел продукции — раздел между государством и инвестором

произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выраже-

нии в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе

продукции».

Прибыльная продукция — произведенная за отчетный (налого-

вый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом час-

ти продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уп-

латы налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной

продукции.

Компенсационная продукция — часть произведенной при вы-

полнении соглашения продукции, которая

не

должна превышать

75%

обще-

го количества произведенной продукции, а

при

добыче на континентальном

шельфе РФ —

90%

общего количества произведенной продукции, переда-

ваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им

расходов (возмещаемые расходы), состав которых устанавливается со-

глашением в соответствии с гл. 26.4 НК РФ.

Пункт раздела — место коммерческого учета продукции, в ко-

тором государство передает инвестору часть произведенной продук-

656 Раздел IV. Специальные налоговые режимы

ции, причитающуюся ему по условиям соглашения. При добыче не-

фти место коммерческого учета продукции определяется в случае

транспортировки ее трубопроводным транспортом как место, в кото-

рое нефть по трубопроводу поступает на контрольно-измерительную

станцию и в котором осуществляется измерение ее количества и оп-

ределение качества, подсчет в качестве произведенной продукции и

передача в систему магистрального трубопровода. В случае тран-

спортировки нефти иным транспортом, чем трубопроводный, место

коммерческого учета продукции определяется соглашением как ме-

сто,

в которое нефть поступает на контрольно-измерительную стан-

цию и в котором осуществляется измерение ее количества и опреде-

ление качества.

Цена продукции — определяемая в соответствии с условиями согла-

шения стоимость продукции, если иное не установлено гл. 26.4 НК РФ.

Цена нефти — цена реализации нефти, которая указана сторонами

сделки, но не ниже среднего за отчетный период уровня цен нефти сы-

рой марки «Юралс», определяемого как сумма средних арифметиче-

ских цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (сре-

диземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на

количество дней торгов в соответствующем отчетном периоде. Сред-

ние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки «Юралс» на ми-

ровых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском)

ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводят-

ся через официальные источники информации в порядке, установлен-

ном Правительством РФ. При отсутствии указанной информации в

официальных источниках информации средний за истекший отчетный

период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках

нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) определяется

налогоплательщиком самостоятельно.

23.1.2.

Раздел продукции

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о

разделе продукции» произведенная продукция подлежит разделу меж-

ду государством и инвестором в соответствии с соглашением, которое

должно предусматривать (за исключением случаев, установленных п.

2 ст. 8 указанного закона) условия и порядок:

•S

определения общего объема произведенной продукции и ее сто-

имости. При этом произведенной продукцией признается количество

продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработ-

ки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из

Глава

23.

Система налогообложения при выполнении соглашения... 657

недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной

смеси), первой по своему качеству соответствующей государственно-

му стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, между-

народному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для

отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации

(предприятия), добытое инвестором в ходе выполнения работ по согла-

шению и уменьшенное на количество технологических потерь в преде-

лах нормативов;

S определения части произведенной продукции, которая переда-

ется в собственность инвестора для возмещения его затрат на вы-

полнение работ по соглашению (далее — компенсационная продук-

ция).

При этом предельный уровень компенсационной продукции не

должен превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе

РФ — 90% общего объема произведенной продукции. Состав затрат,

подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной про-

дукции, определяется соглашением в соответствии с законодатель-

ством РФ;

S раздела между государством и инвестором прибыльной продук-

ции, под которой понимается произведенная при выполнении соглаше-

ния продукция за вычетом части этой продукции, стоимостный экви-

валент которой используется для уплаты налога на добычу полезных

ископаемых, и компенсационной продукции за отчетный (налоговый)

период;

S передачи инвестором государству принадлежащей ему в соответ-

ствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее

стоимостного эквивалента;

•S получения инвестором произведенной продукции, принадлежа-

щей ему в соответствии с условиями соглашения.

В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о

разделе продукции» в отдельных случаях раздел произведенной про-

дукции между государством и инвестором в соответствии с соглашением

может осуществляться в ином порядке, чем в том, который установлен

в п.

ст. 8 указанного Закона. При этом соглашение должно предусмат-

ривать условия и порядок:

S определения общего объема произведенной продукции и ее сто-

имости;

S раздела между государством и инвестором произведенной про-

дукции или стоимостного эквивалента произведенной продукции и оп-

ределения принадлежащих государству и инвестору долей произведен-

ной продукции. Пропорции такого раздела определяются соглашением

658 Раздел IV. Специальные налоговые режимы

в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок учас-

тка недр, технического проекта, показателей технико-экономического

обоснования соглашения. При этом доля инвестора в произведенной

продукции не должна превышать 68%;

S передачи государству принадлежащей ему в соответствии с усло-

виями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостно-

го эквивалента;

S получения инвестором части произведенной продукции, принад-

лежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

Заключение соглашения в соответствии с указанными условиями и

порядком раздела продукции должно быть предусмотрено условиями

аукциона.

Соглашение может предусматривать только один способ раздела

продукции. Соглашение не может предусматривать переход с одного

способа раздела продукции на другой, а также замену одного способа

раздела продукции на другой.

23.1.3.

Условия применения системы налогообложения

при выполнении соглашений о разделе продукции

Глава 26.4 НК РФ устанавливает специальный налоговый режим,

применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в со-

ответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продук-

ции» и отвечают следующим условиям:

S соглашения заключены после проведения аукциона на предостав-

ление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел про-

дукции, в порядке и на условиях, которые определены п. 4 ст. 2 Феде-

рального закона «О соглашениях о разделе продукции», и признания

аукциона несостоявшимся;

S при выполнении соглашений, в которых применяется порядок

раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Федерального закона

«О соглашениях о разделе продукции», доля государства в общем объе-

ме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количе-

ства произведенной продукции;

S соглашения предусматривают увеличение доли государства в

прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестицион-

ной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Пока-

затели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответ-

ствии с условиями соглашения.

Налогоплательщик, использующий право на применение специаль-

ного налогового режима при выполнении соглашений, представляет в

Глава

23.

Система налогообложения при выполнении соглашения... 659

налоговые органы соответствующие уведомления в письменном виде

и следующие документы:

S соглашение о разделе продукции;

S решение об утверждении результатов аукциона на предоставле-

ние права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел

продукции, в соответствии с Законом РФ от

февраля 1992 г. № 2395-1

«О недрах» и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсут-

ствием участников.

В целях гл. 26.4 НК РФ цена продукции (цена нефти) применяется

для определения объема компенсационной продукции, передаваемой

инвестору, для раздела прибыльной продукции в стоимостном выраже-

нии, для определения прибыли, подлежащей налогообложению, а так-

же для компенсации расходов инвестора на уплату налогов и сборов в

случаях, предусмотренных гл. 26.4 НК РФ.

Установленный гл. 26.4 НК РФ специальный налоговый режим при-

меняется в течение всего срока действия соглашения в отношении нало-

гоплательщиков и плательщиков сборов, указанных в ст. 346.36 НК РФ.

Установленный гл. 26.4 НК РФ специальный налоговый режим пре-

дусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установ-

ленных законодательством РФ о налогах и сборах, разделом произведен-

ной продукции в соответствии с условиями соглашения, за

исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена гл. 26.4

НКРФ.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия разде-

ла произведенной продукции, инвестор уплачивает следующие нало-

ги и сборы:

•S налог на добавленную стоимость;

S налог на прибыль организаций;

S единый социальный налог;

S налог на добычу полезных ископаемых;

S платежи за пользование природными ресурсами;

^ плату за негативное воздействие на окружающую среду;

S плату за пользование водными объектами;

S государственную пошлину;

S таможенные сборы;

S земельный налог;

S акциз.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных нало-

гов и сборов в соответствии с гл. 26.4 НК РФ по решению соответству-

ющего законодательного (представительного) органа государственной