Скобара В.В. Аудит

Подождите немного. Документ загружается.

2.6. Аудиторские правила (стандарты)

Правила (стандарты) аудиторской деятельности — единые

требования к порядку осуществления аудиторской деятельности,

оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг,

а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их ква-

лификации.

Международные стандарты аудита (International Standards of

Auditing — ISA) выпускает Международная федерация бухгалтеров

(International Federation of Accountants — IFAC).

Международные стандарты аудита содержат базовые принципы

и основные процедуры вместе с соответствующими рекомен-

дациями в форме пояснительных и иных материалов. Междуна-

родные стандарты аудита подразделяются на следующие группы:

• вводные положения;

• обязанности;

• планирование;

• система внутреннего контроля;

• аудиторские доказательства;

• использование результатов работы третьих лиц;

• аудиторские выводы и заключения;

• специальные области аудита;

• сопутствующие услуги;

• положения о международной аудиторской практике.

Концепция реформирования бухгалтерского учета, направ-

ленная на переход российских организаций на международные

стандарты финансовой отчетности (МСФО), непосредственно ока-

зывает влияние на аудиторскую деятельность в Российской Феде-

рации.

Основной целью аудита финансовой отчетности, составленной

по правилам МСФО, является подтверждение соответствия финан-

совой отчетности во всех существенных отношениях уста-

новленным основам финансовой отчетности.

Осуществление аудита финансовой отчетности, составленной

по правилам МСФО, должно базироваться на использовании меж-

дународных стандартов аудита, которые позволяют провести аудит

по международным правилам.

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-

ФЗ «Об аудиторской деятельности» правила (стандарты) аудитор-

ской деятельности подразделяются на:

• федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, дей-

ствующие в профессиональных аудиторских объединениях;

• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности ау-

диторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

являются обязательными для аудиторских организаций, индиви-

дуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключе-

пнем положений, в отношении которых указано, что они имеют

рекомендательный характер.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения

вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для

своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской дея-

тельности, которые не могут противоречить федеральным прави-

лам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования

внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не мо-

гут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) ауди-

торской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе

устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской дея-

тельности, которые не могут противоречить федеральным прави-

лам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования

правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских орга-

низаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требо-

ваний федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности

и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности ак-

кредитованного профессионального аудиторского объединения,

членами которого они являются.

Разработанные аудиторскими организациями и индивиду-

альными аудиторами стандарты — внутренние правила (стандарты)

— являются документами, детализирующими и регламенти-

рующими единые требования к осуществлению и оформлению ау-

диторских услуг.

Использование аудиторской организацией внутренних правил

(стандартов) позволяет сформировать единые требования к сотруд-

никам аудиторской организации при проведении аудита и выпол-

нении сопутствующих аудиту услуг.

При разработке внутренних правил (стандартов) аудиторская

организация руководствуется правилом (стандартом) аудиторской

деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандар-

там аудиторских организаций».

2.7. Организационно-правовые формы аудиторских организаций.

Особенности организации внешнего и внутреннего аудита

Аудиторская организация может быть создана в любой орга-

низационно-правовой форме, за исключением открытого акци-

онерного общества (ст. 4 Федерального закона от 07.08.2001 №

119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Исходя из организационно-правовых форм юридических лиц,

установленных гражданским законодательством, аудиторская орга-

низация может быть создана в форме:

• закрытого акционерного общества;

• общества с ограниченной ответственностью;

20 21

 общества с дополнительной ответственностью;

 полного товарищества;

 товарищества на вере;

 производственного кооператива.

В зависимости от того, кто осуществляет аудит бухгалтерской

(финансовой) отчетности, аудит подразделяется на внешний и

внутренний.

Внешний аудит осуществляется независимым аудитором, ауди-

торской организацией путем заключения с предприятием договора

возмездного оказания услуг.

Договор на проведение аудиторской проверки заключается в со-

ответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федера-

ции (гл. 28 «Заключение договора», гл. 39 «Договор возмездного

оказания услуг») и правилом (стандартом) аудиторской деятельно-

сти «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских ус-

луг».

Договор на проведение аудиторской проверки считается за-

ключенным, если между сторонами в требуемой в надлежащих слу-

чаях форме достигнуто соглашение по всем существенным услови-

ям договора.

В ходе внешнего аудита аудитор обязан неукоснительно со-

блюдать федеральные правила (стандарты) аудиторской деятель-

ности и внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности

аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

По результатам проведенного внешнего аудита бухгалтерской

(финансовой) отчетности предприятия аудитор должен выразить

мнение о достоверности этой отчетности либо отказаться в ауди-

торском заключении от выражения своего мнения.

При проведении обязательного аудита аудиторские органи-

зации должны готовить и предоставлять письменную информацию

(отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемого пред-

приятия по результатам проведения аудита. Письменная информа-

ция подготавливается аудиторской организацией в соответствии с

правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письменная

информация аудитора руководству экономического субъекта по

результатам проведения аудита».

Внутренний аудит осуществляется лицом, состоящим в штате

экономического субъекта, и является необходимым элементом

управленческого контроля в организациях всех форм собст-

венности. Основным назначением внутреннего аудита является ин-

формационное обеспечение органов управления организации.

К функциям внутреннего контроля можно отнести:

• проверку звеньев управления организации, выявление недо-

статков управления и разработку рекомендаций по повышению эф-

фективности управления;

• оценку эффективности деятельности предприятия.

Задачи внутреннего аудита определяются советом директоров

или исполнительным органом управления исходя из инфор-

мационных потребностей для целей принятия эффективных управ-

ленческих решений.

В ходе внутреннего аудита аудитор придерживается должност-

ной инструкции аудитора и разработанных предприятием стандар-

тов внутреннего аудита.

По результатам проведенного внутреннего аудита аудитор под-

готавливает отчетность, предназначенную для совета директоров

или исполнительного органа.

Вопросы и задания для самопроверки

1. Перечислите нормативные акты, регулирующие аудиторскую

деятельность.

2. В чем состоит роль федерального органа государственного ре-

гулирования аудиторской деятельности, совета по аудиторской

деятельности при федеральном органе и аккредитованных профес-

сиональных аудиторских объединений?

3. Перечислите права и обязанности аудиторов, аудиторских орга-

низаций при осуществлении аудиторской проверки.

4. Перечислите права и обязанности аудируемых лиц при осу-

ществлении аудиторской проверки.

5. Укажите виды ответственности аудиторов и аудиторских ор-

ганизаций.

6. Дайте определение понятия «заведомо ложное заключение».

7. Опишите порядок аттестации аудиторов.

8. Перечислите случаи, в которых квалификационный аттестат ау-

дитора может быть аннулирован.

9. Дайте определение правил (стандартов) аудиторской деятель-

ности и их классификацию.

10. Укажите, в какой организационно-правовой форме может быть

создана аудиторская организация.

11. Назовите особенности осуществления внешнего и внутреннего

аудита.

Глава 3.

Контроль качества работы в аудите

3.1. Общие положения. Политика и процедуры контроля

качества

Одним из принципов осуществления аудиторской деятельности

является контроль качества оказываемых услуг.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны

установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества

проводимых ими аудиторских проверок.

22 23

Организация и проведение контроля качества должны осу-

ществляться аудиторами в соответствии с Федеральным законом

«Об аудиторской деятельности», федеральным правилом (стан-

дартом) аудиторской деятельности «Внутренний контроль качества

аудита», утвержденным Постановлением Правительства Россий-

ской Федерации от 4.07.2003 № 405; с соблюдением принципов

международного стандарта аудиторской деятельности № 420 и Ко-

декса профессиональной этики аудиторов.

Контроль качества обязателен для всех аудиторских органи-

заций.

Контроль качества осуществляется на трех уровнях: государ-

ственном, профессиональном, внутрифирменном.

Государственный контроль осуществляется уполномоченным

федеральным органом, осуществляющим регулирование ауди-

торской деятельности. Законом определено, что такие проверки мо-

гут проводиться как силами федерального органа, так и путем деле-

гирования права аккредитованным профессиональным аудитор-

ским объединениям проведения таких проверок в отношении чле-

нов этих объединений.

Профессиональный контроль осуществляется аккредитованны-

ми профессиональными объединениями аудиторов.

Для выполнения требований закона, правил (стандартов) и Ко-

декса профессиональной этики аудиторы обязаны разработать

внутреннюю систему контроля качества как деятельности в целом,

так и отдельных аудиторских проверок.

Система внутрифирменного контроля должна отвечать следу-

ющим требованиям:

• сотрудники придерживаются принципов независимости, чест-

ности, объективности и конфиденциальности, а также норм про-

фессионального поведения;

• сотрудники владеют надлежащими навыками и применяют их, а

также обладают профессиональной компетентностью, необходимой

для выполнения обязанностей с должной тщательностью;

• проведение аудита поручается сотрудникам, имеющим специ-

альную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;

• работа сотрудников направляется в необходимой и достаточной

мере, текущий контроль осуществляется на всех уровнях и обеспе-

чивает разумную уверенность в том, что выполненная работа соот-

ветствует надлежащему уровню качества;

• в случае необходимости проводятся консультации со специа-

листами, обладающими необходимыми знаниями;

• работа с потенциальными и с существующими клиентами прово-

дится при соблюдении независимости как при решении вопроса о

заключении договора, так и при продолжении сотрудничества;

• наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и

конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита про-

водится регулярно.

Основным условием обеспечения качества аудита является оп-

ределенность методов и конкретных процедур работы.

Принципы и конкретные процедуры осуществления внут-

реннего контроля качества аудита реализуются как в рамках всей

деятельности, так и в ходе проведения каждой аудиторской про-

верки. Эти же принципы могут быть применены при оказании со-

путствующих аудиту услуг.

Использование систем контроля качества призвано обеспечить

проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг и соот-

ветствии с федеральными законами, федеральными правилами

(стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами

(стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профес-

сиональных аудиторских объединениях, членом которых является

аудиторская организация.

Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер,

временные рамки, цели и конкретные процедуры зависят от сле-

дующих факторов:

— объем и характер деятельности, территориальное распо-

ложение, организационная структура аудируемого лица;

— факторы, связанные с соотношением затрат и выгод.

В зависимости от соотношения факторов методы и процедуры,

применяемые аудитором, и объем документации будут меняться.

Руководитель проверки должен использовать процедуры внут-

реннего контроля качества аудита, соответствующие целям и зада-

чам проверки.

Это достигается путем:

1) анализа руководителем профессиональной компетентности

аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют по-

рученную им работу;

2) выдачи поручений таким образом, чтобы обеспечить разум-

ную уверенность в том, что работа будет выполняться с должной

тщательностью и той степенью профессиональной компетентности,

которая необходима в данных обстоятельствах;

3) выдачи руководителем аудиторам и ассистентам аудитора

четких указаний о проведении ими соответствующих аудиторских

процедур.

Контрольные функции могут выполняться специально назна-

ченными сотрудниками аудиторской организации.

Во время проведения аудита сотрудники, осуществляющие

контрольные функции, должны:

1) осуществлять контроль за ходом аудита, с тем, чтобы опре-

делить, обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками

и компетентностью для выполнения порученных им заданий, по-

нимают ли указания по проведению аудита, выполняется ли работа

в соответствии с общим планом и программой аудита;

2) получать информацию и рассматривать важные вопросы

24 25

в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе про-

ведения аудита, осуществлять оценку их важности и внесения со-

ответствующих изменений в общий план и программу аудита;

3) рассматривать расхождения в профессиональных суждениях

работников.

Работа, выполняемая каждым ассистентом аудитора, должна

проверяться сотрудниками, имеющими, по крайней мере, равный

уровень компетентности, по следующим вопросам:

• выполнение задания в соответствии с программой аудита;

• документирование работы и ее результатов;

• урегулирование и отражение в аудиторских выводах всех су-

щественных аспектов аудита;

• достижение целей аудиторских процедур;

• соответствие сделанных выводов результатам выполненной рабо-

ты и их достаточность для подтверждения аудиторского мнения.

При осуществлении контроля качества аудиторских услуг про-

веряется:

• наличие общего плана и программы аудита;

• оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего кон-

троля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля и

поправки (если таковые имеются), внесенные в общий план и про-

грамму аудита в результате такой оценки;

• документирование аудиторских доказательств, полученных в ре-

зультате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на

их основе, включая результаты консультаций;

• оформление аудиторского заключения.

Проверка работы по проведению аудита может включать также

(особенно в случае масштабных комплексных аудиторских прове-

рок) требование о том, чтобы работники, не участвующие в данной

аудиторской проверке, выполнили дополнительные контрольные

процедуры до представления аудиторского заключения.

Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля ка-

чества аудита доводятся до сведения работников аудиторской орга-

низации. Они должны быть понятны и применяться на практике.

3.1.1. Профессиональные требования

Одним из основных профессиональных требований к аудиторам

является соблюдение принципов независимости, честности, объек-

тивности и конфиденциальности, а также норм профессионального

поведения.

Конкретными процедурами, направленными на соблюдение

данных принципов и обеспечение, таким образом, качества провер-

ки, являются, как минимум, следующие.

1. Назначение отдельного лица или группы лиц для осуществ-

ления руководства проведением конкретных процедур и раз

решения вопросов, связанных с соблюдением принципов неза-

висимости, честности, объективности и конфиденциальности.

Для этого:

• документально оформляются вопросы, связанные с соблюдением

принципов независимости, честности, объективности и конфиден-

циальности;

• проводятся необходимые профессиональные консультации.

2. Доведение до сведения сотрудников целей и процедур,

применяемых в отношении принципов независимости, честности,

объективности и конфиденциальности, а также норм про-

фессионального поведения.

Для этого:

• сотрудники информируются об общих целях и конкретных при-

меняемых процедурах, и проверяется понимание ими целей и про-

цедур;

• формируется независимость мышления в процессе обучения ра-

ботников, а также в процессе контроля в ходе аудита;

• сотрудники своевременно информируются о тех аудируемых in

пах, по отношению к которым должны выполняться требования

независимости.

3. Ведение списка аудируемых лиц, которым оказываются

сопутствующие аудиту услуги, и списка аффилированных, ассо-

циированных и других лиц.

Сотрудники аудиторской организации должны определить свою

независимость в отношении клиентов, включенных в списки.

Разрабатывается специальный порядок уведомления сотруд-

ников об изменениях, внесенных в списки.

С целью наблюдения за соблюдением общих целей и кон-

кретных процедур в отношении принципов независимости, честно-

сти, объективности и конфиденциальности, а также норм профес-

сионального поведения, определяемых в соответствии с Кодексом

профессиональной этики аудиторов, ежегодно сотрудники ауди-

торской организации оформляют письменные заявления, подтвер-

ждающие, что:

• работники ознакомлены с общими целями и конкретными проце-

дурами, применяемыми аудиторской организацией (инди-

видуальным аудитором);

• запрещенные инвестиции не осуществляются и не осуществ-

лялись в течение определенного периода;

• не существует запрещенных отношений и не осуществлялись

операции, не соответствующие принципам аудиторской организа-

ции (индивидуального аудитора);

Для разрешения каких-либо исключительных ситуаций от-

ветственность возлагается на лицо или группу лиц с соответст-

вующими полномочиями.

26 27

Взаимоотношения аудиторской организации с аудируемыми

лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудит>

услуги, периодически анализируются с целью выявления тех слу-

чаев, которые наносят ущерб независимости или содержат призна-

ки нанесения такого ущерба.

Аудиторские организации разрабатывают процедуры, на-

правленные на разрешение этических конфликтов и снижение (уст-

ранение) риска потери независимости.

Периодически проводится ротация кадров. Стандартом пре-

дусмотрен семилетний срок, по истечении которого проводится

смена руководителя и ведущих работников, осуществляющих ауди-

торскую проверку одного и того же лица.

3.1.2. Навыки и компетентность

Профессиональная компетентность является еще одним тре-

бованием, обеспечивающим качество оказываемых аудиторских ус-

луг. Это означает, что персонал аудиторской организации должен

состоять из работников, знающих требования законодательства

Российской Федерации. При необходимости сотрудники должны

знать и законодательства других государств.

Сотрудники должны обладать профессиональной компетент-

ностью, необходимой для выполнения ими своих обязанностей с

должной тщательностью.

В соответствии с требованиями Федерального закона «Об ауди-

торской деятельности» в штате аудиторской организации должно

быть определенное минимальное количество сотрудников, имею-

щих квалификационные аттестаты аудитора. В настоящее время не

менее пяти аудиторов.

К конкретным процедурам, контролирующим навыки и компе-

тентность, относят:

1. Разработку и выполнение программы по привлечению ква-

лифицированных сотрудников.

2. Определение целей найма на работу, доведение этих целей

до лиц, ответственных за найм сотрудников, и возложение на них

ответственности за решение кадровых вопросов.

3. Установление квалификационных характеристик для лиц,

занимающихся подбором кадров.

При планировании аудиторской деятельности в целом:

• определяется потребность в сотрудниках всех уровней;

• устанавливаются количественные показатели для найма со-

трудников, исходя из состава текущих аудируемых лиц и лиц, кото-

рым оказываются сопутствующие аудиту услуги;

• прогнозируется ожидаемое развитие аудиторской организации.

Разработка программы найма сотрудников, как правило, преду-

сматривает:

• установление направлений поиска потенциальных сотрудников;

• методы установления контактов с потенциальными сотрудни-

ками;

• методы привлечения потенциальных сотрудников и ознакомления

их с деятельностью аудиторской организации (индивидуального

аудитора);

• методы оценки и отбора потенциальных сотрудников с целью на-

правления им предложений о найме на работу.

Проводится анализ эффективности реализации программы най-

ма на работу, в том числе:

• периодически проверяется выполнение программы найма для оп-

ределения того, соблюдаются ли цели и методы найма квали-

фицированных сотрудников;

• проверяются результаты найма с целью определения того, удов-

летворяется ли потребность в сотрудниках.

Устанавливаются квалификационные требования и разраба-

тываются методические рекомендации для оценки потенциальных

сотрудников всех уровней.

Возможность проведения оценки обеспечивается разработкой

перечня критериев, в сравнении с которыми проводится оценка, а

именно:

• перечень качественных критериев, которыми должен обладать

сотрудник (например: интеллект, порядочность, честность и про-

фессиональные способности);

• перечень профессиональных достижений и опыта, необходимых

как для начинающих, так и для опытных сотрудников (например:

образование, служебный и профессиональный рост, опыт работы).

Отдельно разрабатываются методические рекомендации по

найму сотрудников в следующих ситуациях:

• при приеме на работу лиц, состоящих в родственных отношениях

с сотрудниками аудиторской организации (индивидуального ауди-

тора) или аудируемыми лицами;

• при повторном приеме на работу лиц, ранее работавших в той же

аудиторской организации (у индивидуального аудитора);

• при приеме на работу работников аудируемого лица;

• при приеме на работу лиц, у которых возникает риск нарушения

принципа независимости в отношении аудируемых лиц.

Сбор биографических данных и документов, подтверждающих

квалификацию лиц, принимаемых на работу, включает:

• получение анкетных сведений;

• принятие заявления о приеме на работу;

• проведение собеседования;

• получение сведений об образовании;

• принятие к сведению личных отзывов о заявителе;

• изучение рекомендательных писем от прежних работодателей.

Определяется квалификация новых сотрудников, в том числе

нанятых на должность руководящего сотрудника среднего звена

или принятых на работу в результате приобретения или

слияния организаций. Это делается для того, чтобы оценить, от-

вечают ли сотрудники требованиям аудиторской организации (ин-

дивидуального аудитора).

Лица, подавшие заявление о приеме на работу и принятые на

работу, знакомятся с целями деятельности и процедурами, приме-

няемыми аудиторской организацией. Для этого используются лю-

бые способы распространения информации, например брошюры,

справочники. Кроме того, могут проводиться специальные ознако-

мительные мероприятия для вновь принятых сотрудников.

Аудиторские организации разрабатывают методические ре-

комендации и требования по непрерывному профессиональному

образованию и доводят их до сведения сотрудников.

Это может включать в себя:

• возложение ответственности за профессиональный рост со-

трудников на лицо или группу лиц, имеющих соответствующие

полномочия;

• назначение сотрудника, ответственного за проведение собраний,

на которых разъяснялись бы профессиональные обязанности работ-

ников и цели деятельности аудиторской организации;

• обеспечение проверки квалифицированными специалистами раз-

работанных аудиторской организацией методических рекомендаций

(учебных программ);

• предоставление принятым сотрудникам для ознакомления сведе-

ний о деятельности аудиторской организации;

• подготовка для принятых сотрудников информационных ма-

териалов об их профессиональных обязанностях и правах.

Аудиторские организации могут принять политику поощрения,

например:

• рассмотреть вопрос о полной или частичной оплате аудиторской

организацией за своих сотрудников членских взносов в профессио-

нальное объединение и расходов по участию во внешних програм-

мах обучения;

• привлекать персонал к работе в аудиторских профессиональных

советах и комиссиях, подготовке публикаций и участию в других

профессиональных мероприятиях.

Может также поощряться членство и участие в общественных

организациях, имеющих отношение к специализированным облас-

тям и отраслям.

Могут использоваться различные программы непрерывного

профессионального обучения и повышения квалификации, как об-

щего назначения, так и специальные программы, которые приме-

няются, как правило, для поддержания знаний сотрудников ауди-

торских организаций в специализированных отраслях и областях, в

том числе в вопросах компьютеризированного аудита и методах

статистической выборки, а также экспертных знаний в сфере про-

фессиональной деятельности.

Выполнение программы непрерывного профессионального

поучения и повышения квалификации сотрудников подлежит кон-

тролю.

Процедурами контроля являются:

• периодические проверки документов по учету участия работ-

ников в программах;

• обновление программы, пересмотр или прекращение неэф-

фективных программ.

В целях поощрения стремления сотрудников к самостоятель-

ному повышению квалификации, аудиторские организации могут

использовать следующие приемы:

• обеспечение профессиональной литературой, информирую

щей о новшествах в области профессиональных регламентирую-

щих документов.

Это могут быть как материалы общего характера, например,

нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета и аудита и

другим направлениям, так и внутренние справочники организаций;

• разработка или приобретение материалов для учебных программ,

реализуемых аудиторской организацией.

При реализации программ повышения квалификации ауди-

торская организация может привлекать преподавателей после

предварительного отбора.

В качестве критериев отбора используют:

• цели предлагаемых учебных программ;

• требования к уровню образования и (или) опыту работы для уча-

стия в этих программах;

• уровень квалификации преподавателя, соответствующий как со-

держанию учебных программ, так и методике преподавания.

Участникам программ может быть предоставлено право оценки

содержания программ и преподавателей, а преподавателям целесо-

образно предоставить возможность оценки содержания учебных

программ и уровня их участников.

Обеспечение создания библиотеки или других информаци-

онных средств, содержащих необходимые нормативные акты и

другие материалы по профессиональным вопросам, также является

процедурой, направленной на поддержание на необходимом уровне

профессиональной подготовки сотрудников. В библиотеке целесо-

образно иметь техническую литературу по специализированным

областям и отраслям.

Для распределения ответственности при выполнении аудита мо-

гут осуществляться следующие мероприятия:

1) подготовка методических рекомендаций с описанием обя-

занностей сотрудников каждого уровня, ожидаемых результатов

деятельности и квалификационных характеристик, необходимых

для повышения в должности, включая:

• наименование должности и связанные с ней обязанности;

• опыт работы (стаж работы), необходимый для продвижения на

следующий уровень;

30 31

2) определение критериев, которые будут приниматься во

внимание при оценке результатов индивидуальной работы и

профессионального уровня, в том числе:

• знания в профессиональной сфере;

• способность осуществлять анализ и выносить профессиональные

субъективные суждения;

• навыки общения;

• способности лидерства и преподавательские способности;

• установление взаимоотношений с аудируемыми лицами и ли-

цами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги;

• личное отношение к работе и профессиональная манера пове-

дения (характер, интеллект, мотивация и наличие стремления к

профессиональному росту);

• аудиторская квалификация, необходимая для повышения до

уровня, позволяющего выполнять контрольные функции;

3) использование справочника и других информационных

средств с целью доведения до сведения работников информации

о процедурах повышения в должности.

В ходе осуществления аудиторской деятельности работа со-

трудников подлежит оценке. Результаты оценки доводятся до их

сведения.

Для обеспечения возможности проведения оценки необходимо

реализовать следующие процедуры:

1) собрать информацию о работе сотрудников;

2) определить ответственных за проведение оценки;

3) установить требования по каждому уровню ответствен-

ности;

4) разработать оценочные листы;

5) проинформировать сотрудников о задачах оценки их работы

;

6) провести обсуждение оценки работы вместе с лицом, под-

вергнутым оценке;

7) получить подтверждение от начальника сотрудника, про-

водившего оценку, о том, что он проверил результаты оценки;

8) проверить правильность и своевременность проведения!

оценки (сотрудник не должен оцениваться не своим начальником,

оценка должна проводиться в соответствии с установленным гра-

фиком);

9) вести персональные дела сотрудников, содержащие доку-

ментацию, связанную с оценкой их работы.

В аудиторской организации периодически должны проводиться

консультации сотрудников в отношении возможностей их служеб-

ного роста.

Систему оценки работы следует периодически пересматривать.

Необходимо проводить текущие консультации с целью получения

подтверждения того, что:

• процедуры оценки работы и ведения документации осуществ-

ляются своевременно;

• требования, установленные для продвижения по службе, со-

блюдаются;

• решения, принимаемые в отношении сотрудников, соответствуют

результатам оценки их работы;

• работа более высокого качества получает соответствующее при-

знание.

Повышение сотрудников в должности должно проводиться

специально назначенным лицом в соответствии с принятой си-

стемой оценки и распределения ответственности.

3.1.3. Поручение заданий

Аудиторская работа должна поручаться сотрудникам, имеющим

уровень профессиональной подготовки и опыт, необходимые в

данных условиях, а также отвечающим критерию независимости.

Конкретными процедурами поручения заданий являются:

1) изложение в письменном виде подхода аудиторской орга-

низации к поручению заданий;

2) назначение лица, ответственного за назначение сотрудников

для проведения аудиторских проверок;

3) утверждение руководителем организации списка предла-

гаемых к проверке сотрудников;

4) разработка мер контроля за деятельностью с учетом про-

веденного назначения.

Изложение подхода включает:

• планирование общих потребностей аудиторской организации и

отдельных ее подразделений в сотрудниках;

• меры, предпринимаемые с целью достижения баланса в отно-

шении потребности в сотрудниках для проведения аудита, пер-

сональных навыков, индивидуального профессионального роста, а

также использования сотрудников.

Такими мерами могут быть:

• определение потребности в кадрах как организации в целом, так и

ее отдельных подразделений;

• своевременное выявление потребности в сотрудниках в связи с

отдельными аудиторскими проверками;

• определение затрат времени на проведение аудиторских проверок

для установления потребности в сотрудниках и составления графи-

ка аудиторской работы;

• учет объема и степени сложности аудита, необходимости в спе-

циальных знаниях, временных рамок планируемой работы, преем-

ственности в работе и периодической ротации кадров, возможности

обучения сотрудников на рабочем месте.

Лицо, ответственное за назначение сотрудников для проведения

аудиторских проверок, должно учитывать:

1) требования к сотрудникам и сроку выполнения работы при

проведении конкретного аудита;

2) квалификацию сотрудников с точки зрения опыта, зани-

маемой должности, образования и специальных экспертных знаний;

3) планируемый уровень контроля и участия сотрудников, вы-

полняющих контрольные функции;

4) предполагаемое время, которым располагают сотрудники,

назначенные для проведения аудита;

5) ситуации, когда возможно возникновение проблем, свя-

занных с нарушением принципа независимости и конфликтом ин-

тересов;

6) преемственность и ротацию кадров в целях рационального

проведения аудита;

7) возможность привлечения других сотрудников, имеющих

различный уровень подготовки и опыт работы.

Ответственный также должен обеспечить утверждение графика

проведения аудита и назначение сотрудников для проведения ауди-

та.

С учетом назначения определяется необходимый уровень кон-

троля.

3.1.4. Делегирование полномочий

При проведении аудита необходимо в достаточной мере на-

правлять работу, осуществлять текущий контроль работы на всех

уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа

выполнена качественно.

Процедурами делегирования полномочий являются:

1) планирование делегирования полномочий;

2) определение процедур для поддержания стандартов каче-

ства, принятых в аудиторской организации;

3) предоставление сотрудникам возможности обучения на ра-

бочем месте.

При планировании аудиторской проверки следует:

• назначить лицо, ответственное за планирование аудита, привлечь

к процессу планирования сотрудников, назначенных для проведе-

ния аудита;

• подготовить справочную информацию об аудируемом лице или

проанализировать информацию, полученную в результате преды-

дущих проверок, а также внести соответствующие корректировки в

процесс планирования аудита с учетом изменившихся обстоя-

тельств;

• определить вопросы, которые необходимо отразить в общем пла-

не и программе аудита, в том числе:

— составление предполагаемых программ работы по отдель-

ным направлениям проверки;

— определение потребности в сотрудниках и в их специальных

знаниях;

— предварительное определение срока, необходимого для про-

ведения аудита;

- анализ текущих экономических условии, влияющих на ауди-

руемое лицо или сферу его деятельности, и их возможное влияние

на проведение аудита;

• провести анализ факторов, оказывающих влияние на независи-

мость аудиторской организации (индивидуального аудитора)

и на сотрудников, участвующих в проведении аудита.

Для поддержания стандартов качества при выполнении ауди-

торской работы могут быть предусмотрены следующие процедуры:

• обеспечение достаточного контроля на всех административных

уровнях, принимая во внимание подготовку, способности и опыт

сотрудников;

• составление методических указаний в отношении формы и со-

держания рабочих документов;

• использование стандартизированных форм, контрольных пе-

речней и вопросников в той мере, в какой это необходимо для про-

ведения аудита;

• определение методов решения вопросов, связанных с различиями

в профессиональных суждениях сотрудников, привлеченных к про-

ведению аудита.

Предоставление сотрудникам возможности обучения на рабо-

чем месте в процессе проведения аудита предполагает использова-

ние следующих процедур:

• обсуждение с ассистентами аудиторов взаимосвязи выполняемой

ими работы с аудитом в целом;

• привлечение ассистентов аудиторов к выполнению как можно

большего объема работы, связанной с аудитом, при условии обес-

печения надлежащего контроля за качеством их работы;

• обучение навыкам управления кадрами;

• стимулирование сотрудников к обучению и повышению квали-

фикации;

• анализ выполненных поручений для определения того, что работ-

ники отвечают требованиям:

— в отношении опыта работы, установленным уполномо-

ченным федеральным органом исполнительной власти, осущест-

вляющим государственное регулирование аудиторской деятель-

ности и профессиональными аудиторскими объединениями;

— приобретают опыт в различных областях аудита и отраслях

экономики;

— выполняют работу, находясь в подчинении определенных

руководящих работников.

3.1.5. Консультирование

В случае необходимости в аудиторской организации либо пне

ее следует проводить консультации со специалистами, обла-

дающими соответствующими знаниями.

34 35

Для консультирования используются следующие процедуры:

1) определение областей аудита и особых случаев, требующих

консультаций;

2) назначение компетентных специалистов и определение их

полномочий в процессе предоставления консультаций;

3) документирование полученных консультаций.

В случае возникновения сложных или необычных проблем ау-

дитор вправе воспользоваться консультированием. Для этого долж-

ны быть определены области аудита и особые случаи, требующие

проведения консультаций.

При возникновении таких ситуаций сотрудники аудиторских

организаций должны поощряться к получению консультаций.

Для реализации такого подхода используются следующие про-

цедуры:

1) информирование работников о процедурах проведения кон-

сультаций;

2) определение области аудита и особых ситуаций, требующих

проведения консультаций, включая:

• применение новых нормативно-правовых актов;

• отрасли, где существуют особые требования к ведению бухгал-

терского учета, проведению аудита, либо составлению финансовой

(бухгалтерской) или иной отчетности;

• возникновение проблем в области практики проведения аудита;

• требования по представлению документов, установленные ор-

ганами государственной власти Российской Федерации, ино-

странных государств;

3) обеспечение доступа к справочным материалам и автори-

тетным источникам, в том числе:

• определение в каждом подразделении аудиторской организации

лиц, ответственных за работу библиотеки справочной литературы;

• хранение справочников и издание документов, в том числе

имеющих отношение к специализированным отраслям и областям;

• заключение по мере необходимости соглашения с другими ор-

ганизациями и лицами с целью пополнения информационных ре-

сурсов;

• обращение с вопросами в соответствующие подразделения про-

фессиональных аудиторских объединений, созданные для их разъ-

яснения;

4) определение ситуаций, создающих угрозу независимости

аудиторской организации и ее сотрудников, требующих проведения

консультаций и выработки мер, направленных на снижение (устра-

нение) риска утраты независимости.

При использовании консультаций назначаются компетентные

сотрудники с определением их полномочий в процессе пре-

доставления консультаций.

Полномочия определяются в следующем порядке:

• назначаются сотрудники, ответственные за представление доку-

ментов в органы государственной власти;

• назначаются сотрудники, специализирующиеся по определенным

отраслям;

• сотрудники информируются об уровне полномочий в процессе

выработки ими единого мнения и о процедурах для разрешения раз-

ногласий.

Процесс получения консультаций подлежит документированию.

Для определения объема документации, которую необходимо под-

готовить по результатам консультаций, используются следующие

процедуры:

• информирование работников об объеме необходимой доку-

ментации и об ответственности за ее подготовку;

• определение случаев, требующих сохранения документации мосле

проведения консультации;

• сохранение документации по результатам консультаций в качестве

справочного материала и для исследовательских целей.

3. 1.6. Принятие и сохранение клиентов

Аудиторские организации должны постоянно проводить опенку

потенциальных клиентов для аудита и лиц, которым могут быть ока-

заны сопутствующие аудиту услуги. Они также должны анализиро-

вать работу, проводимую с существующими к тентами. При реше-

нии вопроса о заключении договора или продолжения сотрудниче-

ства надо исходить из соображений независимости аудиторской ор-

ганизации, ее способности предоставлять услуги надлежащим обра-

зом.

Процедурами принятия и сохранения клиентов принято считать:

1) установление методов оценки потенциальных клиентов;

2) оценку клиента аудиторской организации при наступлении

определенных событий для принятия решения о целесообразности

продолжения с ним отношений.

К методам оценки потенциальных клиентов, которые следует

использовать в целях принятия клиентов, относятся:

а) получение и просмотр имеющейся финансовой (бухгалтер-

ской) отчетности потенциального для аудита клиента;

б) получение у третьих сторон информации, относящейся

к потенциальному для аудита клиенту, его руководству и основным

руководителям и влияющей на оценку предполагаемого

клиента. В качестве источников информации могут использоваться

сотрудники банка, юристы, обслуживающие потенциального клиен-

та, другие представители деловых кругов;

в) анализ контактов с предшествующим аудитором;

г) рассмотрение обстоятельств, которые могут послужить

причиной того, что аудиторская организация отнесет данное

36 37

аудиторское задание к разряду требующих специального внимания

или сопряженных с необычными рисками;

д) оценка независимости аудиторской организации и ее

способности оказать услуги предполагаемому клиенту, включая

оценку потребности в знаниях в соответствующей отрасли;

е) установление того факта, что заключение договора с кли-

ентом не будет нарушать Кодекс профессиональной этики ауди-

торов;

ж) назначение ответственного лица соответствующего уровня

для оценки полученной информации о предполагаемом для

аудита клиенте и решения вопроса о сотрудничестве с ним.

В ходе оценки могут быть проведены следующие процедуры:

• рассмотрение типов аудиторских заданий, которые аудиторская

организация не может принять или может принять только на опре-

деленных условиях;

• обеспечение документального оформления сделанных выводов;

• установление процедур проверки факторов, оказывающих влия-

ние на независимость аудиторской организации, и лиц, на-

значаемых для участия в данной проверке;

з) информирование соответствующих работников о про-

цедурах сотрудничества с аудируемыми лицами;

и) определение лиц, ответственных за обеспечение и контроль

соблюдения целей деятельности и процедур, применяемых ауди-

торской организацией в отношении сотрудничества с аудируемыми

лицами.

Для проведения анализа могут быть проведены консультации с

предшествующим аудитором по вопросам:

• честности руководства;

• разногласий с руководством в связи с учетной политикой;

• аудиторских процедур;

• других важных проблем.

Могут быть обсуждены и причины смены аудитора.

При наступлении определенных событий клиент аудиторской

организации подлежит оценке с целью принятия решения о том,

следует ли продолжать с ним отношения. Для этого должно быть

четко определено, какое именно событие влечет проведение оцен-

ки, например, это могут быть:

• истечение какого-либо периода времени;

• значительные изменения в руководящем составе клиента или в

структуре собственности;

• изменения в финансовом положении;

• результат участия в судебном процессе;

• изменение объема задания;

• изменение характера деятельности клиента;

• наличие обстоятельств, которые могли бы побудить аудиторскую

организацию к отказу от сотрудничества;

• появление факторов, оказывающих влияние на независимость

аудиторской организации или ее сотрудников, принимающих .

участие в аудите.

Полученная информация должна быть задокументирована,

проанализирована и на ее основе принято обоснованное решение о

продолжении работы с клиентом, которое доводится до сотрудни-

ков аудиторской организации.

3. 1. 7. Мониторинг

Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля

качества предполагает осуществление постоянного наблюдения за

их соблюдением аудиторской организацией.

Такими процедурами являются:

1) разработка и использование программы по наблюдению зa

процедурами внутреннего контроля качества;

2) планирование и осуществление мероприятий по наблюде-

нию и проверке системы внутреннего контроля качества.

Определение объема и содержания программы аудиторской ор-

ганизации по наблюдению за процедурами внутреннего контроля

качества осуществляется с использованием следующих методов:

а) установление процедур, необходимых для обеспечения ра-

зумной уверенности в том, что цель и процедуры внутреннего

контроля качества аудиторской организации являются эффектив-

ными.

В качестве процедур используются:

• определение целей, подготовка инструкций и программ про-

верки, используемых при наблюдении;

• подготовка методических указаний в отношении объема работ и

критериев отбора аудиторских заданий, подлежащих обзорной

проверке;

• определение периодичности и сроков проведения мероприятий в

ходе осуществления наблюдения;

• установление методов разрешения разногласий, которые могут

возникнуть между лицами, ответственными за проведение про-

верки, сотрудниками, участвующими в выполнении аудиторского

задания, или руководящими работниками;

б) установление уровня компетентности сотрудников, которые

будут участвовать в наблюдении, и способов их отбора.

Для этого определяются лица, ответственные за отбор со-

трудников, критерии отбора, включая уровень ответственности со-

трудников и требования к наличию специальных знаний;

в) проводится наблюдение.

Проверяется соблюдение принципов и конкретных процедур

внутреннего контроля качества работы аудиторской организации.

Выборочно проверяются аудиторские задания на предмет соответ-

ствия профессиональным стандартам, целям, а также

38 39