Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества - 2009
Подождите немного. Документ загружается.
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ – АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ
В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВОЙ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ
926
Пример 3:
Обстоятельства включают следующее:
• Финансовая отчетность подготовлена руководством субъекта в
соответствии с положениями о подготовке финансовой отчетности,
установленными регулирующим органом(т.е. основа специального
назначения)в целях выполнения требований данного
регулирующего органа. Руководство субъекта не вправе выбирать
основу представления финансовой отчетности.
• Применимая основа представления финансовой отчетности –
основа достоверного представления.
• Условия соглашения по аудиту отражают описание
ответственности руководства субъекта за подготовку финансовой
отчетности в соответствии с МСА 210.
• Распространение или использование аудиторского
отчета(заключения)не ограничено.
• Параграф о прочих вопросах, требующих внимания, представляет
тот факт, что аудитор также выпустил аудиторский
отчет(заключение)по финансовой отчетности, подготовленной
Компанией ABC за тот
же самый период, в соответствии с основой
общего назначения.
ОТЧЕТ(ЗАКЛЮЧЕНИЕ)НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
[Соответствующий адресат]
Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности Компании ABC,
состоящей из баланса по состоянию на 31 декабря 20Х1 года и отчета о
прибылях и убытках, отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о
движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, а также
краткого описания основных положений учетной политики и прочей
пояснительной информации. Финансовая отчетность была подготовлена
руководством Компании на основании положений о подготовке финансовой
отчетности Раздела Y Положения Z.
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ – АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ
В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВОЙ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ
927
АУДИТ
Ответственность руководства Компании
1
за финансовую отчетность
Руководство Компании несет ответственность за подготовку и достоверное
представление данной финансовой отчетности в соответствии с положениями о
подготовке финансовой отчетности Раздела Y Положения Z,
2
а также за
обеспечение системы внутреннего контроля, которую руководство Компании
считает необходимой для подготовки финансовой отчетности, не содержащей
существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения по данной финансовой
отчетности на основании проведенного нами аудита. Мы провели аудит в
соответствии с Международными стандартами аудита. Данные стандарты
обязывают нас выполнять этические требования, а также планировать и
проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в
том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторских
доказательств по суммам и раскрытиям информации в финансовой отчетности.
Выбранные процедуры зависят от суждения аудитора, включая оценку рисков
существенных искажений в финансовой отчетности, вызванных
мошенничеством или ошибкой. При оценке таких рисков, с целью разработки
аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью
выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля субъекта,
3
аудитор рассматривает систему внутреннего контроля, связанную с
1
Или другой термин, соответствующий контексту нормативно-правовой базы конкретной
юрисдикции.
2
Если ответственность руководства субъекта заключается в подготовке финансовой
отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд, это предложение может
быть сформулировано следующим образом: «Руководство Компании несет
ответственность за подготовку финансовой отчетности, которая дает справедливый и
достоверный взгляд в соответствии с положениями о подготовке финансовой отчетности
Раздела Y Положения Z, а также за…».
3
Если аудитор также обязан выразить мнение об эффективности системы внутреннего
контроля в связи с аудитом финансовой отчетности, это предложение будет иметь
следующую формулировку: «При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских
процедур, соответствующих обстоятельствам, аудитор рассматривает систему
внутреннего контроля, связанную с подготовкой и достоверным представлением
субъектом своей финансовой отчетности». В
случае, предусмотренном сноской 16, это
предложение может звучать следующим образом: «При оценке таких рисков, с целью
разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, аудитор
рассматривает систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой субъектом своей
финансовой отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд».
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ – АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ
В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВОЙ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ
928
подготовкой и достоверным представлением субъектом
1
своей финансовой
отчетности. Аудит также включает оценку приемлемости применяемой учетной
политики и обоснованности расчетных оценок, сделанных руководством
субъекта, а также оценку общего представления финансовой отчетности.
Мы считаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются
достаточными и надлежащими для предоставления основы для выражения
нашего аудиторского мнения.
Мнение
По нашему мнению, финансовая отчетность достоверно представляет, во всех
существенных аспектах,(или дает справедливый и достоверный взгляд
на)финансовое положение Компании ABC по состоянию на 31 декабря 20X1
года и финансовые результаты ее деятельности, и движение денежных средств
за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с положениями о
подготовке
финансовой отчетности Раздела Y Положения Z.
Метод учета
Не выражая модифицированное мнение, мы обращаем Ваше внимание на
Примечание X к финансовой отчетности, которое описывает основу учета.
Финансовая отчетность подготовлена в рамках выполнения Компанией ABC
требований Регулирующего органа DEF. В результате финансовая отчетность
может не подходить для других целей.
Прочие вопросы, требующие внимания
Компания ABC подготовила отдельный
комплект финансовой отчетности за
год, закончившийся 31 декабря, 20X1 в соответствии с Международными
стандартами финансовой отчетности, по которой мы выпустили отдельный
аудиторский отчет(заключение)для акционеров Компании ABC, датированный
31 марта 20X2 г.
[Подпись аудитора]
[Дата аудиторского отчета(заключения)]
[Адрес аудитора]
1
В случае, предусмотренном сноской 16, это предложение может звучать следующим
образом: «При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур,
соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности
системы внутреннего контроля субъекта, аудитор рассматривает систему внутреннего
контроля, связанную с подготовкой субъектом своей финансовой отчетности, которая
дает справедливый и достоверный
взгляд».
МСА 805
929
АУДИТ
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 805
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ
ОТЧЕТОВ И СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ
ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА
(Вступает в силу в отношении аудита за периоды, начинающиеся с 15 декабря
2009 года или после этой даты)
СОДЕРЖАНИЕ
Параграф
Введение
Область применения данного МСА..................................................................... 1-3
Дата вступления в силу............................................................................................ 4
Цель .......................................................................................................................... 5
Определения............................................................................................................ 6
Требования
Вопросы, рассматриваемые при принятии соглашения .................................... 7-9
Вопросы, рассматриваемые при планировании и проведении аудита .............. 10
Вопросы, рассматриваемые при формулировании мнения и представлении
отчета(заключения) ..................................................................................... 11-17
Руководство по применению и пояснительный материал
Область применения данного МСА............................................................... А1-А4
Вопросы, рассматриваемые при принятии соглашения .............................. А5-А9
Вопросы, рассматриваемые при планировании и проведении аудита ... А10-А14
Вопросы, рассматриваемые при формулировании мнения и представлении
отчета(заключения) ............................................................................... А15-А18
Приложение 1: Примеры специфических элементов, счетов или статей
финансового отчета
Приложение 2: Примеры аудиторских отчетов(заключений)по отдельному
финансовому отчету и специфическому элементу финансового отчета
Международный стандарт аудита(МСА)805 «Специфические вопросы –аудит
отдельных финансовых отчетов и специфических элементов, счетов или статей
финансового отчета» следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие
цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с
Международными стандартами аудита».
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И
СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА
МСА 805
930
Введение
Область применения данного МСА
1. Международные стандарты аудита(МСА)от 100 до 700 применяются в
отношении аудита финансовой отчетности и должны адаптироваться в
зависимости от обстоятельств при их применении в отношении аудита
прочей исторической финансовой информации. Данный МСА
рассматривает специфические вопросы, возникающие при применении
указанных МСА в отношении аудита отдельного финансового отчета
или
специфического элемента, счета или статьи финансового отчета.
Отдельный финансовый отчет или специфический элемент, счет или
статья финансового отчета могут быть подготовлены в соответствии с
основой общего назначения или основой специального назначения.
Если подготовка ведется в соответствии с основой специального
назначения, к аудиту также применяется МСА 800
1
.(См. параграфы A1-
A4)
2. Данный МСА не применяется к отчету(заключению)аудитора
компонента, выпускаемому в результате работы, выполненной по
финансовой информации компонента по требованию команды по
проекту группы в целях аудита финансовой отчетности группы(см.
МСА 600
2
).
3. Требования данного МСА не являются преимущественными перед
требованиями других МСА; при этом не подразумевается, что стандарт
рассматривает все специфические вопросы, которые могут быть
релевантными в обязательствах соглашения.
Дата вступления в силу
4. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита отдельных
финансовых отчетов или специфических элементов, счетов или статей
за
периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 г. или после этой даты. В
случае проведения аудита отдельных финансовых отчетов или
специфических элементов, счетов или статей финансового отчета,
подготовленного на определенную дату, данный МСА вступает в силу
в отношении аудита такой информации, подготовленной по состоянию
на 14 декабря 2010 г. или после этой даты.
1
МСА 800, «Специфические вопросы — аудит финансовой отчетности, подготовленной в
соответствии с основами специального назначения».
2
МСА 600, «Специфические вопросы — аудит финансовой отчетности группы (включая
работу аудиторов отдельных компонентов)».
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И
СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА
МСА 805
931
АУДИТ
Цель
5. При применении МСА в отношении аудита отдельного финансового
отчета или специфического элемента, счета или статьи финансового
отчета цель аудитора заключается в том, чтобы надлежащим образом
учесть специфические вопросы:
(а) Принятия соглашения;
(б) Планирования и выполнения данного соглашения; и
(в) Формулирования мнения и представления отчета(заключения)по
отдельному финансовому отчету
или по специфическому элементу,
счету или статье финансового отчета.
Определения
6. Термины, используемые в Международных стандартах аудита, имеют
указанные ниже значения:
(а) «Элемент финансового отчета» или «элемент» означает «Элемент, счет
или статью финансового отчета»;
(б) «Международные стандарты финансовой отчетности» означает
Международные стандарты финансовой отчетности, выпущенные
Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности; и
(в) Отдельный финансовый отчет или специфический элемент
финансового
отчета включает прилагаемые к нему примечания.
Прилагаемые примечания обычно включают краткое описание
основных положений учетной политики и другой пояснительной
информации, относящейся к данному финансовому отчету или
элементу.
Требования
Вопросы, рассматриваемые при принятии соглашения
Применение МСА
7. В соответствии с МСА 200 аудитор должен выполнять требования всех
МСА, уместные для аудита.
1
В случае проведения аудита отдельного
финансового отчета или специфического элемента финансового отчета,
это требование применяется независимо от того, проводит ли аудитор
также аудит полного комплекта финансовой отчетности субъекта. Если
аудитор не привлекается также и для проведения аудита полного
1
МСА 200, «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с
Международными стандартами аудита», параграф 18.
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И
СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА
МСА 805
932
комплекта финансовой отчетности субъекта, он должен определить,
осуществим ли практически аудит отдельного финансового отчета или
специфического элемента данной финансовой отчетности в
соответствии с МСА.(См. параграфы A5-A6)
Приемлемость основы представления финансовой отчетности
8. В соответствии с МСА 210 аудитор должен определить приемлемость
основы представления финансовой отчетности, применяемой при
подготовке финансовой отчетности.
1
В случае проведения аудита
отдельного финансового отчета или специфического элемента
финансового отчета, это требование должно включать определение
того, приведет ли применение основы представления финансовой
отчетности к такому представлению, которое обеспечит
соответствующие раскрытия, позволяющие предполагаемым
пользователям понять информацию, раскрытую в финансовом отчете
или элементе, а также влияние существенных операций и событий
на
информацию, раскрытую в финансовом отчете или элементе.(См.
параграф A7)
Форма выражения мнения
9. МСА 210 требует, чтобы согласованные условия соглашения по аудиту
включали описание ожидаемой формы любых отчетов(заключений),
которые будут выпущены аудитором.
2
В случае проведения аудита
отдельного финансового отчета или специфического элемента
финансового отчета аудитор должен установить, является ли ожидаемая
форма выражения мнения надлежащей в данных обстоятельствах.(См.
параграфы A8-A9)
Вопросы, рассматриваемые при планировании и проведении аудита
10. МСА 200 указывает, что МСА написаны в контексте аудита
финансовой отчетности; они должны адаптироваться в зависимости от
обстоятельств при их применении в отношении аудита прочей
исторической финансовой информации.
3
4
При планировании и
проведении аудита отдельного финансового отчета или
специфического элемента финансового отчета аудитор должен
1
МСА 210, «Согласование условий соглашений по аудиту», параграф 6(a).
2
МСА 210, параграф 10(д).
3
МСА 200, параграф 2.
4
Параграф 13(е) МСА 200 объясняет, что термин «финансовая отчетность» обычно
подразумевает полный комплект финансовой отчетности, определяемый в соответствии с
требованиями применимой основы представления финансовой отчетности.
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И
СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА
МСА 805
933
АУДИТ
адаптировать все МСА, релевантные аудиту, в зависимости от
обстоятельств соглашения.(См. параграфы A10-A14)
Вопросы, рассматриваемые при формулировании мнения и представлении
отчета(заключения)
11. При формулировании мнения и представлении отчета(заключения)по
отдельному финансовому отчету или по специфическому элементу
финансового отчета, аудитор должен применять требования МСА 700
1
,
адаптировав их в зависимости от обстоятельств соглашения.(См.
параграфы A15-A16)
Представление отчетности по полному комплекту финансовой отчетности субъекта
и по отдельному финансовому отчету или специфическому элементу данной
финансовой отчетности
12. Если аудитор вступает в соглашение по представлению
отчета(заключения)по отдельному финансовому отчету или по
специфическому элементу финансового отчета в сочетании с
соглашением по аудиту полного комплекта финансовой отчетности
субъекта, он должен выразить отдельное мнение для каждого
соглашения.
13. Аудированный отдельный финансовый отчет или аудированный
специфический элемент финансового отчета могут быть опубликованы
вместе с аудированным полным комплектом финансовой отчетности
субъекта. Если аудитор приходит к заключению, что представление
отдельного финансового отчета или специфического элемента
финансового отчета недостаточно дифференцирует его от полного
комплекта финансовой отчетности, он должен попросить руководство
субъекта исправить ситуацию. В соответствии с параграфами 15 и 16
аудитор должен также дифференцировать мнение по отдельному
финансовому отчету или по специфическому элементу финансового
отчета от мнения по полному комплекту финансовой отчетности.
Аудитор не должен выпускать аудиторский отчет(
заключение),
содержащий мнение по отдельному финансовому отчету или по
специфическому элементу финансового отчета до тех пор, пока не
убедится в том, что дифференцирование было проведено надлежащим
образом.
Модифицированное мнение, пояснительный параграф или параграф о прочих
вопросах, требующих внимания, в аудиторском отчете(заключении)по полному
комплекту финансовой отчетности субъекта
1
МСА 700, «Формулирование мнения и представление отчета (заключения) по финансовой
отчетности».
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И
СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА
МСА 805
934
14. Если мнение в аудиторском отчете(заключении)по полному комплекту
финансовой отчетности субъекта модифицировано, или данный
отчет(заключение)включает пояснительный параграф или параграф о
прочих вопросах, требующих внимания, то аудитор должен
определить, как это может повлиять на аудиторский
отчет(заключение)по отдельному финансовому отчету или по
специфическому элементу данной финансовой отчетности.
Если он
посчитает это целесообразным, аудитор должен модифицировать
мнение по отдельному финансовому отчету или по специфическому
элементу финансового отчета, или включить в аудиторский
отчет(заключение)пояснительный параграф или параграф о прочих
вопросах, требующих внимания, соответственно.(См. параграф A17)
15. Если аудитор приходит к заключению, что необходимо выразить
отрицательное мнение или отказаться от
выражения мнения по
полному комплекту финансовой отчетности субъекта в целом, МСА
705 не разрешает аудитору включать в тот же самый аудиторский
отчет(заключение)немодифицированное мнение по отдельному
финансовому отчету, который является частью данной финансовой
отчетности, или по специфическому элементу, который является
частью данной финансовой отчетности.
1
Причина этого заключается в
том, что такое немодифицированное мнение будет противоречить
отрицательному мнению или отказу от выражения мнения по полному
комплекту финансовой отчетности субъекта в целом.(См. параграф
A18)
16. Если аудитор приходит к заключению, что необходимо выразить
отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения по
полному комплекту финансовой отчетности субъекта
в целом, но в
контексте отдельного аудита специфического элемента, включенного в
данную финансовую отчетность, он, тем не менее, считает
целесообразным выражение немодифицированного мнения по данному
элементу, то аудитор выражает его только, если:
(а) Аудитору не запрещается это законодательством или нормативными
актами;
(б) Данное мнение выражается в аудиторском отчете(заключении),
который
не публикуется вместе с аудиторским отчетом(заключением),
содержащим отрицательное мнение или отказ от выражения мнения; и
(в) Специфический элемент не составляет большую часть полного
комплекта финансовой отчетности субъекта.
1
МСА 705, «Модификация мнения в отчете (заключении) независимого аудитора»,
параграф 15.
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И
СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА
МСА 805
935
АУДИТ
17. Аудитор не должен выражать немодифицированное мнение по
отдельному финансовому отчету полного комплекта финансовой
отчетности, если аудитор выразил отрицательное мнение или отказался
от выражения мнения по полному комплекту финансовой отчетности в
целом. Это требование выполняется даже в том случае, если
аудиторский отчет(заключение)по отдельному финансовому отчету не
публикуется вместе с
аудиторским отчетом(заключением),
содержащим отрицательное мнение или отказ от выражения мнения.
Причина этого заключается в том, что отдельный финансовый отчет
расценивается как составляющий большую часть данной финансовой
отчетности.
***
Руководство по применению и пояснительный материал
Область применения данного МСА (См. параграф 1)
A1. МСА 200 определяет термин «историческая финансовая информация»
как информацию финансового характера, имеющую отношение к
какому-либо конкретному субъекту и полученную, главным образом, из
системы бухгалтерского учета такого субъекта, об экономических
событиях, произошедших в прошлом, или об экономических условиях
или обстоятельствах, сложившихся в тот или иной
момент времени в
прошлом.
1
A2. МСА 200 определяет термин «финансовая отчетность» как
структурированное представление исторической финансовой
информации, включая прилагаемые примечания, предназначенные для
информирования об экономических ресурсах или обязательствах
субъекта по состоянию на определенную дату, или изменениях в них,
произошедших за определенный период времени, в соответствии с
основой представления финансовой отчетности. Этот термин обычно
обозначает полный комплект
финансовой отчетности, как он определен
требованиями применимой основы представления финансовой
отчетности.
2
A3. МСА написаны в контексте аудита финансовой отчетности;
3
они
должны адаптироваться в зависимости от обстоятельств при
применении в отношении аудита прочей исторической финансовой
информации, такой как отдельный финансовый отчет или
специфический элемент финансового отчета. Этот МСА полезен в этом
1
МСА 200, параграф 13(ж).
2
МСА 200, параграф 13(е).
3
МСА 200, параграф 2.