Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит
Подождите немного. Документ загружается.
требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к
действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следу¬
ющими документами: дополнительные операции, не предусмотренные
технологией производства, — нарядом на сдельную работу, который
обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая
черта по диагонали); отклонения от нормальных условий работы —
листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного
рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомо¬
сти и др.), к которому производится доплата, содержание дополнитель¬
ной операции, причину и виновника доплат и расценку.
Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавли¬
вают самостоятельно и фиксируют в коллективном или трудовом до¬
говоре.
Простои не по вине рабочих оформляются листком учета про¬
стоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности
простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за
простои сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачива¬
ется в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Про¬
стои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.
Неисправимый или окончательный брак оформляют актом или
ведомостью о браке и, кроме того, отмечают в первичных документах
по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью не оформ¬
ляют. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными из¬
делиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частич¬
ный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам
в зависимости от степени годности продукции.
Часы ночной работы (с 22 до 6 ч) оплачиваются в повышенном
размере, предусмотренном коллективным договором организации, но
не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжитель¬
ность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.
Оплата сверхурочной работы. Сверхурочные работы допуска¬
ются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время опла- f
чивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за
последующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час.
Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника
4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхуроч¬
ных часов отгулом не допускается.
К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допуска¬
ются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до
трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, уста¬
новленных законодательством.
191
Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в вы¬
ходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлени¬
ем другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме.
Она оплачивается не менее чем в двойном размере: сдельщикам — не
менее чем по двойным сдельным расценкам; оплачиваемым по часо¬
вым (дневным) ставкам — в размере не менее двойной часовой (днев¬
ной) ставки; получающим месячный оклад — в размере не менее одной
часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пре¬
делах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двой¬
ной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась
сверх месячной нормы.
Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам пре¬
доставляется по истечении шести месяцев непрерывной работы на дан¬
ном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют
его средний заработок.
Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих
матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет, уста¬
новлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчиты-
вается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего
заработка.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают ра¬
бочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Ос¬
нованием для выплаты пособий являются больничные листы, выдава¬
емые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом.
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа
работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже
работы до пяти лет — 60% заработка, от пяти до восьми лет — 80% зара¬
ботка, от восьми лет и более — 100% заработка.
Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:
вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; ра¬
ботающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по
льготам к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своем иждивении трех
детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся — 18 лет); по беременно¬
сти и родам.
Помимо указанных случаев (оплата перерывов в работе кормя¬
щих матерей, отпусков, пособий по временной нетрудоспособности)
средний заработок сохраняется за работниками, находящимися в ме¬
дицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить та¬
кое обследование; за донорами в день обследования и в день сдачи кро¬
ви, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи
крови; в ряде других случаев, установленных законодательством.
192
Порядок расчета средней заработной платы устанавливается по¬
становлениями Министерства труда и социального развития Россий¬
ской Федерации и распоряжениями Правительства Российской Феде¬
рации.
5.5. УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не со¬
стоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем
видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по ак¬
циям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется
на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета
отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на
государственное социальное страхование, пенсий и других аналогич¬
ных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету —
удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу при¬
читающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты
труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и пока¬
зывает задолженность организации перед рабочими и служащими по
заработной плате и другим указанным платежам.
Фонд заработной платы (ФЗП) — условный внутризаводской
фонд предприятия, включающий оплату за отработанное время, обра¬
зуемый за счет суммирования начисленной заработной платы, различ¬
ных доплат, премий и компенсаций. ФЗП включает в том числе оплату
труда лиц, принятых на работу по совместительству; а также оплату
труда работников пенсионного состава; оплату за неотработанное вре¬
мя (ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подрост¬
ков, простоев не по вине рабочих и др.); единовременные поощритель¬
ные выплаты — разовые премии, вознаграждение по итогам работы за
год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы); матери¬
альную помощь; дополнительные выплаты при предоставлении еже¬
годного отпуска, денежную компенсацию за неиспользованный отпуск;
стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрений
акций или льгот по приобретению акций и др.; выплаты на питание,
жилье, топливо, стоимость бесплатно предоставляемых питания и про¬
дуктов работникам отдельных отраслей экономики.
Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска,
включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сум¬
ме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причита¬
ющиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд зара¬
ботной платы следующего месяца. Суммированием фондов заработной
194
7 Бухгалтерский учет и аудит
J
•*
платы организаций можно условно получить фонд заработной платы
по отрасли, региону, стране.
Затраты на оплату труда представляют собой элемент себестои¬
мости продукции и услуг, отражающий затраты на оплату труда основ¬
ного производственного персонала предприятия, включая заработную
плату, премии рабочим и служащим за производственные результаты,
стимулирующие и компенсирующие выплаты.
Под прямыми затратами на оплату труда понимают все затраты
на оплату труда, которые могут быть просто и точно отнесены на ко¬
нечные продукты.
Затратами, не включаемыми в расходы по оплате труда, явля¬
ются затраты, не включаемые в себестоимость продукции и не относя¬
щиеся к группе статей затрат, именуемых расходами на оплату труда.
Эти затраты производятся за счет прибыли, остающейся в распоряже¬
нии предприятия, к ним относятся: материальная помощь (на погаше¬
ние кредита, на индивидуальное строительство, на улучшение жилищных
условий и т.д.); оплата дополнительных отпусков (сверх предусмотрен¬
ных законодательством) по коллективному договору; надбавки к пен¬
сиям; единовременные пособия ветеранам; компенсации удорожания
стоимости питания; оплата проезда к месту работы общественным и ве¬
домственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отне¬
сению на себестоимость); ценовые разницы по продукции, предостав¬
ляемой своим работникам; оплата путевок на лечение и отдых; расходы
на организацию экскурсий и путешествий; оплату подписки на перио¬
дические издания и т.д.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, вклю¬
чаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20 «Основное производство» — оплата труда производ¬
ственных рабочих;
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — оплата труда ра¬
бочим вспомогательных производств;
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» — оплата труда
цехового персонала;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» — оплата труда управ¬
ленческого персонала организации;
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — опла¬
та труда работников обслуживающих производств и хозяйств;
Д-т сч. других счетов издержек (28,44, 45, 91, 97);
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на всю сум¬
му начисленной оплаты труда.
194
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготов¬
лением и приобретением производственных запасов, оборудования
к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как
уже отмечалось, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты
за счет средств органов социального страхования отражают по дебету
счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кре¬
диту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий,
оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого фи¬
нансирования и в процессе получения внереализационных или опера¬
ционных доходов, отражают по дебету счетов 91 « Прочие доходы и рас¬
ходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персона¬
лом по оплате труда».
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкла¬
дам в ее имущество оформляют бухгалтерской записью: Д-т сч. 84 «Не¬
распределенная прибыль (непокрытый убыток)» — К-т сч. 70 «Расче¬
ты с персоналом по оплате труда».
В некоторых организациях ввиду сезонности производства от¬
пуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэто¬
му для более точного определения себестоимости суммы, выплачива¬
емые работникам за отпуска, относят на издержки производства
в течение года равномерными долями независимо от того, в каком ме¬
сяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для
оплаты отпусков работникам.
Организация может создавать резерв на выплату вознагражде¬
ний за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же сче¬
тов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зар¬
плата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им
суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного ре¬
зерва. При этом составляют следующую запись: Д-т сч. 96 «Резервы
предстоящих расходов» — К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». Такой же записью оформляют начисление работникам вознаг¬
раждений за выслугу лет.
При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам
в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют
следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 20, 23, 25 — К-т сч. 70 — на сумму начисленной заработ¬
ной платы и др.;
195
Д-т сч. 70 — К-т сч. 90,91 — на сумму выданной продукции, това¬
ров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акциз¬
ный налог;
Д-тсч. 90,91 — К-тсч. 10,41,43 —на производственную себесто¬
имость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и ма¬
териалов, выданных в порядке натуральной оплаты.
5.6. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ СУММ
НАЧИСЛЕННОЙ ОПЛАТЫ ТРУЛА
Из начисленной работникам оплаты труда, в том числе по до¬
говорам подряда и по совместительству, производят различные удер¬
жания, которые можно разделить на две группы: обязательные удер¬
жания и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физи¬
ческих лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных кон¬
тор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной
платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работ¬
ником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в меж¬
расчетный период; в погашение задолженности по подотчетным сум¬
мам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю
материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, куп¬
ленные в кредит, и др.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации на¬
логовая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении
следующих доходов: выигрыши, выплачиваемые организаторами ло¬
терей, тотализаторов и других основанных на риске игр; стоимость
любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах,
играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг,
в части превышения установленных НК РФ размеров; страховые вы¬
платы по договорам добровольного страхования в части превышения
установленных НК РФ размеров; процентные доходы по вкладам в бан¬
ках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из
3
/
4
действу¬
ющей ставки рефинансирования Банка России в течение периода, за
который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по
вкладам в иностранной валюте; сумма экономии на процентах при по¬
лучении налогоплательщиком заемных средств в части превышения
установленных Налоговым кодексом Российской Федерации размеров.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении
следующих доходов: дивиденды; доходы, получаемые физическими
196
лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Феде¬
рации.
Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания
алиментов определен Семейным кодексом Российской Федерации,
вступившим в силу в марте 1995 г., и временной инструкцией о поряд¬
ке удержания алиментов.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавли¬
ваются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка — '/,;
на 2 детей — '/
3
; на 3 детей и более — 50% заработка (дохода), но не
менее суммы, установленной законодательством.
На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов,
других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный
организации, предусматривается Трудовым кодексом Российской Феде¬
рации. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность возникает при заключе¬
нии договора о полной материальной ответственности между органи¬
зацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего
имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых
хранится у организации, а второй — у работника.
Ограничу иную материальную ответственность несут работни¬
ки за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабри¬
катов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других
предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в хо¬
де трудового процесса. Данная ответственность не может превышать
среднего месячного заработка виновного работника на день выявления
ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного за¬
работка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом
Российской Федерации.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по де¬
бету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту сче¬
тов: 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму налога на доходы
физических лиц; 28 «Брак в производстве» — на суммы удержаний с ви¬
новников брака; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» —
на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предо¬
ставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уп¬
лаченных штрафов; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора¬
ми» — на суммы по исполнительным документам и других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям от¬
ражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по
алиментам — по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при вы-
197
даче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе
по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществ¬
ляют на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», суб¬
счет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с ви¬
новных лиц, с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценно¬
стей» — на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценно¬
стей, 98 «Доходы будущих периодов» — на разницу между балансовой
стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных
лиц, 28 «Брак в производстве» — за потери от брака продукции и др.
По кредиту счета 73, субсчет 2 отражают погашение сумм мате¬
риального ущерба в корреспонденции со счетами: 50, 51 — на сумму
внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на
сумму удержаний из заработной платы; 26 «Общехозяйственные рас¬
ходы» — на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы
с виновного лица.
5.7. УЧЕТ ВЫПЛАТ НАЧИСЛЕННОЙ ОПЛАТЫ ТРУДА
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче
на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работ¬
ников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания.
Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости
по форме № 49, которая служит и документом для выплаты заработ¬
ной платы за месяц.
В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-пла-
тежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости по
форме М Т-51 и платежные ведомости по форме № Т-53.
Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным
ведомостям. Сумму аванса определяют из расчета 40% заработка по та¬
рифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.
Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По ис¬
течении этого срока кассир против фамилий работников, не получив¬
ших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет
реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости
указывает фактически выплаченную и не полученную работниками
сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной
платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.
На выданную сумму заработной платы составляется расходный
кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляют¬
ся на последней странице ведомости.
198
Журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а)
применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по про¬
изведенным выплатам работникам организации. Ведется работником
бухгалтерии. Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработ¬
ной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят
по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разо¬
вый расчет по заработной плате».
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следу¬
ющей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К-т сч. 50
«Касса».
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К-т сч. 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты
по депонированным суммам».
Остатки не выданной в срок заработной платы по истечении трех
дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют
бухгалтерскую запись: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» — К-т сч. 50 «Касса».
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонирован¬
ной заработной платы, которую открывают на год. Для каждого де¬
понента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табель¬
ный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную
сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыпла¬
ченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.
Последующую выплату депонированной заработной платы осу¬
ществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету сче¬
та 76 и кредиту счета 50 «Касса».
5.8. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций рас¬
четного документа, платежного документа и, кроме того, служит регист¬
ром аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда.
Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомо¬
сти для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшеству¬
ющий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно,
поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ве¬
домостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают
лицевые счета (формы № Т-54 и № Т-54а), в которых записывают не¬
обходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад,
стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений
199
и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным
легко рассчитать средний заработок за любой период времени.
Форма № Т-54 применяется для записи всех видов начислений
и удержаний из заработной платы на основании первичных докумен¬
тов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени
и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого
счета составляют расчетную ведомость по форме № Т-51.
Форма № Т-54а используется при обработке учетных данных
с применением средств вычислительной техники и содержит только ус¬
ловно-постоянные реквизиты работника. Данные по расчету заработ¬
ной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежеме¬
сячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания
кодов видов оплат и удержаний.
5.9. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ
И ОБЕСПЕЧЕНИЮ
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации
с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в го¬
сударственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации
и фонды обязательного медицинского страхования Российской Феде¬
рации и предназначенный для мобилизации средств для реализации
права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспече¬
ние и медицинскую помощь.
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются
выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателя¬
ми в пользу работников по всем основаниям. Детальный перечень
объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие
налогообложению, налоговые льготы изложены в части второй Нало¬
гового кодекса Российской Федерации.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в от¬
ношении каждого фонда и определяется как соответствующая процент¬
ная доля налоговой базы.
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу
ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на опла¬
ту труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд
социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьше¬
нию налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно рас¬
ходы на цели государственного социального страхования, предусмот¬
ренные законодательством Российской Федерации.
200