Трошин А.Н., Мазурина Т.Ю., Фомкина В.И. Финансы и кредит

Подождите немного. Документ загружается.

111

региональные отделения, управляющие средствами госу-

дарственного социального страхования на территории

субъектов РФ;

центральные отраслевые отделения, управляющие сред-

ствами государственного социального страхования в от-

дельных отраслях хозяйства;

филиалы отделений, создаваемые региональными и цент-

ральными отраслевыми отделениями фонда по согласова-

нию с председателем фонда.

Фонд, его региональные и центральные отраслевые отделения

являются юридическими лицами, имеют счета в банках.

Для обеспечения деятельности Фонда социального страхования

создан центральный аппарат, а в региональных отделениях (фили-

алах) — аппараты органов фонда. Основными задачами Фонда со-

циального страхования являются:

обеспечение гарантированных государством пособий по

временной нетрудоспособности, беременности и родам,

при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достиже-

ния им возраста полутора лет, а также возмещение стоимо-

сти гарантированного перечня ритуальных услуг;

санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

участие в разработке и реализации государственных про-

грамм охраны здоровья работников, мер по совершенство-

ванию социального страхования;

осуществление мер, обеспечивающих финансовую устой-

чивость фонда; ведение учета страховых взносов, платежей

и др.;

организация работы по подготовке и переподготовке кад-

ров для системы социального страхования.

Основными источниками поступлений денежных средств в

бюджеты обязательного социального страхования являются нало-

говые доходы (единый социальный налог; налог, взимаемый в свя-

зи с применением упрощенной системы налогообложения; единый

налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности; еди-

ный сельскохозяйственный налог).

В данный фонд поступают страховые взносы на обязательное

социальное страхование от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний, а также доходы от размещения

временно свободных средств фонда, безвозмездные поступления,

межбюджетные трансферты из федерального бюджета и иные по-

ступления (недоимки, пени и штрафы по взносам в ФСС).

•

112

Максимальная ставка (2,9%) отчислений единого социального

налога в Фонд социального страхования применяется, если начис-

ленная заработная плата не превысит 280 тыс. руб. за календарный

год. Это базовая ставка. Минимальную ставку отчислений в Фонд

социального страхования применяют, если величина заработной

платы будет выше 600 тыс. руб. за календарный год, она рав-

на 11 320 руб. (2008).

При этом налогоплательщики — индивидуальные предприни-

матели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой,

не уплачивают единый социальный налог в части суммы, зачисля-

емой в Фонд социального страхования РФ.

Средства Фонда социального страхования РФ используются

только на целевое финансирование в соответствии с теми задача-

ми, которые он призван решать. Зачисление средств социального

страхования на личные счета застрахованных не допускается.

Средства Фонда социального страхования идут на выплату по-

собий по временной нетрудоспособности. Пособие по временной

нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу за пер-

вые два дня временной нетрудоспособности за счет средств рабо-

тодателя, а с третьего дня — за счет средств фонда. При этом мак-

симальный размер пособия по временной нетрудоспособности

ограничен нормативной величиной. В 2008 г. максимальный раз-

мер пособия по беременности и родам за полный календарный

месяц не может превышать 23 400 руб., максимальный размер по-

собия по временной нетрудоспособности за полный календарный

месяц составляет сумму, равную 17 250 руб. Расчет пособия зависит

от среднего дневного заработка за предыдущие 12 календарных

месяцев и от количества календарных дней, в течение которых ра-

ботник болел, а также от страхового стажа. Если стаж работы со-

ставляет более 8 лет, то оплата равна 100%, если от 5 до 8 лет, то

оплата равна 80% от среднего заработка, а если стаж менее 5 лет,

то оплата равна 60% от среднего заработка. Кроме стандартных

вариантов есть исключения для ряда лиц.

Средний дневной заработок зависит от начисленной оплаты

труда за предыдущие 12 месяцев до болезни. Эта сумма делится на

количество календарных дней, в течение которых человек работал

и не имел среднего заработка.

На 2008 г. планируют доходы бюджета Фонда социального стра-

хования в сумме 305,6 млрд руб., в том числе за счет межбюджет-

ных трансфертов, получаемых из федерального бюджета, — в сум-

ме 27,2 млрд руб. и получаемых из бюджета Федерального фонда

11

обязательного медицинского страхования — в сумме 16,6 млрд руб.

Общий объем расходов бюджета фонда в 2008 г. составит

323,8 млрд руб.

Прогнозируемый объем доходов бюджета фонда на 2009 г. равен

346,4 млрд руб., а на 2010 г. — 389,9 млрд руб., На 2009 г. утвержден

общий объем расходов бюджета фонда, равный 356 млрд руб., а на

2010 г. — 389,4 млрд руб.

Установлен норматив оборотных денежных средств фонда на

начало каждого календарного года в размере не менее 25% средне-

месячных расходов на выплату пособий по обязательному соци-

альному страхованию, на оздоровление детей, оплату стоимости

путевок и другие расходы.

Фонды обязательного медицинского страхования являются не-

отъемлемой частью системы государственного страхования граж-

дан Российской Федерации в условиях рыночной экономики. Та-

кое страхование призвано обеспечить населению равные возмож-

ности в получении медицинской и лекарственной помощи,

предоставляемой в объемах, определенных целевыми программами

в рамках государственной социальной политики.

Введение обязательного медицинского страхования для госу-

дарственного здравоохранения означало переход к смешанной

модели финансирования — бюджетно-страховой. Бюджетные сред-

ства обеспечивают финансирование неработающего населения

(пенсионеров, домохозяек, учащихся и т.п.), а внебюджетные сред-

ства — работающих граждан. Страхователями соответственно вы-

ступают исполнительные органы власти различных уровней и хо-

зяйствующие субъекты (организации, индивидуальные предпри-

ниматели), а также адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной

практикой.

Фонды обязательного медицинского страхования предназначе-

ны для аккумулирования финансовых средств на обязательное

медицинское страхование, обеспечения финансовой стабильности

системы государственного обязательного медицинского страхова-

ния и выравнивания финансовых ресурсов на его проведение.

Фонды обязательного медицинского страхования занимают

значительное место в структуре социальных государственных вне-

бюджетных фондов. Они были образованы в соответствии с Зако-

ном РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании

граждан в Российской Федерации», который был введен в полном

объеме с 1 января 1993 г.

114

Финансовые средства фондов обязательного медицинского

страхования находятся в государственной собственности, не входят

в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.

Фонд расходует средства на выравнивание финансовых условий

деятельности территориальных фондов обязательного медицин-

ского страхования, выполнение целевых программ, оказание ме-

дицинской помощи по обязательному страхованию, в том числе на

охрану материнства и детства. Структурно Фонд обязательного

медицинского страхования состоит из федерального фонда и тер-

риториальных фондов обязательного медицинского страхования.

Бюджет фондов обязательного медицинского страхования форми-

руется за счет единого социального налога и единого налога на

вмененный доход, доходов от размещения временно свободных

средств, межбюджетных трансфертов, передаваемых из федераль-

ного бюджета, а также в результате безвозмездных поступлений.

Между тем средства Фонда обязательного медицинского стра-

хования формируются главным образом за счет отчислений от обя-

зательных платежей по единому социальному налогу организаций-

работодателей, индивидуальных предпринимателей, адвокатов и

нотариусов, занимающихся частной практикой.

Ставки взносов по обязательному медицинскому страхованию

установлены раздельно для федерального и территориальных фон-

дов. Если годовая сумма заработной платы работающего не пре-

высит 280 тыс. руб., то максимальная ставка составляет 1,1% в

федеральный и 2% — в территориальные фонды от начисленной

заработной платы. Минимальные ставки отчислений в фонды обя-

зательного медицинского страхования применяются при сумме

заработка более 600 тыс. руб. за календарный год.

На 2008 г. планируется объем доходов бюджета фонда в сумме

123,2 млрд руб., в том числе за счет межбюджетных трансфертов,

получаемых из федерального бюджета, — в сумме 45,6 млрд руб.

Общий объем расходов бюджета фонда составит 123,2 млрд руб,

в том числе межбюджетные трансферты, предоставляемые бюдже-

ту Фонда социального страхования РФ, равны 16,6 млрд руб.

Ежегодно отчеты об исполнении бюджетов государственных

внебюджетных фондов РФ за отчетный финансовый год представ-

ляются в Счетную палату РФ для их внешней проверки. Отчет об

исполнении бюджета территориального государственного внебюд-

жетного фонда представляется в исполнительный орган государ-

ственной власти субъекта Федерации.

контРольные вопРосы

1. Какова структура бюджетной системы России?

2. Перечислите и поясните основные принципы построения бюджетной системы

РФ.

3. Назовите основные виды доходов федерального бюджета.

4. Что характеризует бюджетный процесс?

5. Сколько видов включает действующая бюджетная классификация?

6. Какова структура кода бюджетного показателя?

7. Существуют ли ограничения на размеры дефицита бюджетов различных уров

ней бюджетной системы РФ?

8. Раскройте содержание понятий «нефтегазовый дефицит» и «нефтегазовый

трансферт».

9. Какими законодательными актами регламентируется бюджетный процесс?

10. Дайте характеристику этапам составления проектов бюджетов.

11. Что представляет собой исполнение бюджета? В чем суть казначейской сис

темы исполнения бюджета?

12. Перечислите основные инструменты управления государственным долгом.

13. Каково место государственных внебюджетных фондов в финансовой системе

государства?

14. Охарактеризуйте правовой статус государственных внебюджетных фондов.

15. Какова структура единого социального налога?

11

ГлаВа 3

НалоГоВоЕ обЕспЕчЕНИЕ

ДохоДоВ бюДжЕтоВ

3.1. состаВ НалоГоВой сИстЕмы

Налоги и сборы являются основной составляющей доходов

бюджетов различных уровней. Под налогом понимается обязатель-

ный индивидуальный безвозмездный платеж. Он взимается с ор-

ганизаций и физических лиц в форме отчуждения денежных

средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйствен-

ного ведения или оперативного управления. Это осуществляется в

целях финансового обеспечения деятельности государства и его

муниципальных образований.

Сбор также относится к обязательным взносам. Его уплата яв-

ляется одним из условий совершения государственными органами

или иными уполномоченными органами местного самоуправления

и должностными лицами юридически значимых действий, включая

предоставление определенных прав или выдачу разрешений (ли-

цензий) в отношении плательщиков сборов (организаций и физи-

ческих лиц).

По Налоговому кодексу выделены три группы налогов и сборов,

среди них федеральные, региональные (субъектов Федерации) и

местные. Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на

всей территории страны.

Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и

законами субъектов РФ, в которых определяются элементы нало-

гообложения (налоговые ставки, порядок, льготы и сроки уплаты).

Региональные налоги обязательны к уплате на территориях субъ-

ектов РФ.

Аналогично, местные налоги обязательны к уплате на террито-

рии муниципальных образований. Представительные органы мест-

ного самоуправления в нормативно-правовых актах утверждают

условия налогообложения, которые обязательно вытекают из ста-

тей Налогового кодекса РФ.

11

Налоговое законодательство РФ устанавливает систему налогов

и сборов, взимаемых в бюджеты, а также общие принципы нало-

гообложения и сборов в РФ, в том числе:

основания возникновения (изменения, прекращения) и поря-

док исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов

и других участников отношений, регулируемые законодательством

о налогах и сборах;

формы и методы налогового контроля;

ответственность за совершение налоговых правонарушений;

порядок обжалования актов налоговых органов и действий (без-

действия) их должностных лиц.

К основным федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и минерального

сырья;

3) налог на доходы физических лиц (подоходный налог);

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль (доход) организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и объекта

ми водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

Региональные налоги и сборы субъектов Федерации включают

налог на имущество предприятий, транспортный налог и налог на

игорный бизнес.

К местным налогам и сборам относят налог на имущество фи-

зических лиц и налог на землю.

Налоговым кодексом устанавливаются также специальные на-

логовые режимы, которые относят к федеральным налогам, в том

числе:

1) упрощенная система налогообложения;

2) система налогообложения в виде единого налога на вменен-

ный доход для отдельных видов деятельности;

3) система налогообложения для сельскохозяйственных това-

ропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о

разделе продукции.

11

Специальные налоговые режимы предусматривают освобожде-

ние налогоплательщиков от обязанности по уплате отдельных фе-

деральных, региональных и местных налогов.

Если предусматриваются налоговые льготы, выделяют основания

для их использования налогоплательщиком.

Юридические и физические лица, на которых возложены обя-

занности по исчислению и удержанию, а также перечислению на-

логов в соответствующие бюджеты, называются налоговыми аген-

тами.

Объектами налогообложения являются реализация товаров, ра-

бот, услуг, имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоя-

тельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую

характеристику, с наличием которого законодательство о налогах

связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по

уплате налога.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются

организации (предприятия, фирмы, компании) и физические лица,

индивидуальные предприниматели, на которых возложена обязан-

ность уплачивать налоги и сборы. Каждый налог имеет свой объект

или базу для налогообложения. Налоговая база представляет собой

стоимостную или иную характеристику объекта налогообложения.

Понятие налоговой ставки связано с единицей измерения налого-

вой базы.

Для каждого вида налога устанавливается налоговый период,

сроки уплаты и льготы для налогоплательщика. Основные правила

и методики расчетов по налогам изложены в Налоговом кодексе.

Это нормативный документ, в котором даны определения показа-

телей и объектов, учитываемых при расчете налогов. В частности,

реализацией товаров, работ или услуг признается передача на воз-

мездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услу-

гами) права собственности на товары, результаты выполненных

работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом

другому лицу. В определенных ситуациях, предусмотренных НК

РФ, передача права собственности на безвозмездной основе тоже

приравнивается к реализации.

Товаром для целей налогообложения признается любое имуще-

ство, реализуемое или предназначенное для реализации. Под иму-

ществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исклю-

чением имущественных прав), относящихся к имуществу в соот-

ветствии с ГК РФ.

11

Работой для целей налогообложения признается деятельность,

результаты которой имеют материальное выражение и могут быть

реализованы для удовлетворения потребностей организации или

физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность,

результаты которой не имеют материального выражения, реали-

зуются и потребляются в процессе осуществления этой деятель-

ности.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую

или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая

база и порядок ее определения устанавливаются соответствующими

статьями Налогового кодекса и Правительством РФ.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых на-

числений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые став-

ки по региональным и местным налогам устанавливаются соот-

ветственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми

актами представительных органов местного самоуправления в

пределах, установленных Налоговым кодексом для каждого от-

дельного вида налога.

Налоговым периодом считается календарный год или иной пери-

од времени, по окончании которого определяется налоговая база

и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый пе-

риод может состоять из одного или нескольких отчетных периодов,

по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Порядок исчисления налога таков. Налогоплательщик запол-

няет налоговую декларацию, самостоятельно исчисляет сумму на-

лога, подлежащего уплате за налоговый период, исходя их налого-

вой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Если в соответствии

с налоговым законодательством обязанность по исчислению на-

лога возложена на налоговый орган или налогового агента, он на-

правляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором

должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет

налоговой базы, а также срок уплаты налога.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налого-

плательщик (плательщик сбора) уплачивает пени. Изменение срока

уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки,

налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые

отдельным налогоплательщикам преимущества, включая возмож-

ность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем

размере.

120

Следует отметить, что каждый вид налога перечисляется в со-

ответствии с бюджетной классификацией общей суммой или рас-

пределенной по долям между бюджетами различных уровней, ут-

вержденным законодательно. Рассмотрим некоторые основные

виды налогов.

3.2. НалоГ На ДобаВлЕННую стоИмость

Налог на добавленную стоимость (НДС) занимает особое

место в сумме налоговых поступлений при формировании феде-

рального бюджета. Налогоплательщиками НДС являются: органи-

зации, индивидуальные предприниматели, а также лица, призна-

ваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением това-

ров через таможенную границу. Организации и индивидуальные

предприниматели имеют право на освобождение от налога, если

за три предшествующих календарных месяца выручка от реализа-

ции товаров (работ, услуг) этих организаций без учета этого нало-

га не превысила в совокупности

2 млн руб. Это положение не рас-

пространяется на организации и индивидуальных предпринима-

телей, реализующих подакцизные товары.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том

числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов

выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предостав-

лении отступного или новации, а также передача имущественных

прав. Передача права собственности на товары, результаты выпол-

ненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также при-

знается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, ока-

зание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не прини-

маются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления)

при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного

потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При налогообложении НДС местом реализации товаров при-

знается территория РФ при наличии одного или нескольких сле-

дующих обстоятельств:

товар находится на территории РФ и не отгружается и не

транспортируется;

По состоянию на 2008 г.

•