Алексеева А.И., Васильев Ю.В., Малеева А.В., Ушвицкий Л.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

Подождите немного. Документ загружается.

Рис. 1.1. Схема комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности организации

Анализ

и управление

затратами

Анализ технико-организаци-

онного уровня и других

условий производства

Финансовый анализ

деятельности организации

Обоснование

формирования и

оценки

эффективности

ассортиментных

программ

Анализ обновления

продукции и

ее качества

Анализ факторов и

резервов увеличения

объема производства

и продаж

Обобщение результатов анализа

производства и продаж

Комплексная оценка финансово-хозяйственной деятельности организации

Оценка и анализ

уровня организации

производства

и управления

Анализ

эффективности

использования

средств труда

Анализ состояния и

использования

трудовых ресурсов

Анализ создания и

использования

материальных

ресурсов

Обобщение результатов анализа

условий производства

Управление

затратами

Анализ

себестоимости

продукции

Обобщение

результатов анализа

управления

затратами

Обобщение результатов

финансового анализа

Анализ финансовых результатов и

рентабельности активов

Анализ финансового состояния

организации

Анализ ликвидности,

платежеспособности и

финансовой устойчивости

Анализ эффективности

использования оборотных активов

Анализ эффективности

капитальных и финансовых

вложений

Предварительный обзор обобщающих показателей деятельности организации

Анализ объема

производства и

продаж

Анализ и управление объемом

производства и продаж

Приведем краткую характеристику выделенных блоков схемы.

Анализ управления производством и продажей товаров.

Деятельность любой организации является целесообразной, и значимость

целей может существенно меняться на разных этапах ее развития, однако в

подавляющем большинстве случаев доминируют экономические цели.

Производственная программа является результатом согласования

следующих целей фирмы:

- получение максимальной прибыли;

- учет реальных финансовых и иных ресурсных возможностей;

- полное удовлетворение потребностей рынка сбыта;

- максимальное снижение производственных затрат, оптимальное

использование производственной мощности организации.

Следовательно, при разработке конкретной производственной

программы следует учесть сроки и объемы поставок продукции на рынок и

равномерную загрузку производственных мощностей. Соответственно на

основании производственной программы должны быть сформированы (или

скорректированы) все разделы комплексного плана предприятия.

Оптимизация производственной программы заключается в согласовании

противоречивых требований выполнения календарных сроков поставок по

договорам с потребителем и снижения производственных расходов с учетом

изменяющихся ограничений по ресурсам.

Необходимость соответствовать требованиям рыночного спроса к

производимому товару обуславливает необходимость постоянной

аналитической работы организаций по оценке объема производимых

товаров, их ассортимента и качества. Организации изготовляют товары

исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров,

разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству

подлежащей к выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание

вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения

ее ассортимента, равняясь на потребности рынка.

Темпы роста объема производства товаров, повышение их качества

непосредственно влияют на величину затрат, прибыль и рентабельность.

Анализ выпуска товаров включает оценку выполнения плана и динамики

производства и продаж, определение влияния различных факторов на

изменение величины этих показателей, выявление внутрихозяйственных

резервов увеличения производства и продаж, разработку мероприятий по

выявлению резервов и их освоению. Особенно важную роль здесь играет

выполнение контрактов на поставку товаров, поскольку это гарантирует сбыт

продукции и своевременную ее оплату.

Анализ ассортимента производимых товаров состоит в основном в

установлении параметров — распространенности, однородности, степени

устаревания. Расширение ассортимента является для предприятия средством

привлечения заказчиков с различными потребностями. Изучение степени

устаревания товаров стимулирует деятельность по разработке и выводу на

рынок новых товаров.

Важным показателем деятельности промышленных предприятий

является качество продукции, повышение качества обеспечивает устойчивые

позиции на рынке. Высокий уровень качества товаров способствует

повышению спроса, увеличению прибыли не только за счет объема продаж,

но и за счет более высоких цен.

Анализ технико-организационного уровня и других условий

производства. С позиции оценки ресурсного потенциала организации как

способности выполнять предусмотренный технологический процесс и

генерировать требуемые результаты удобно подразделять всю совокупность

ресурсов на три группы: основные средства (долгосрочные ресурсы,

обусловленные сущностью технологического процесса), материальные и

трудовые ресурсы. Именно эти три вида ресурсов, объединяясь в

производственно-технологическом процессе, обеспечивают достижение

заданных целевых установок.

Ресурсы двух первых групп представлены в балансе, т.е. имеют

однозначную стоимостную оценку. Трудовые ресурсы представлены в

статистической отчетности организации (Форма №П-4 «Сведения о

численности, заработной плате и движении работников»).

Основные средства представляет собой лишь часть активов

организация, однако это наиболее значимая часть, определяющая, в

частности, отраслевую принадлежность данного организация и

определенную способность генерировать выручку и прибыль в требуемых

объемах. Основные средства следует анализировать по трем основным

направлениям: (а) наличие и состояние; (б) поступление и выбытие; (в)

эффективность использования. Детальный анализ может быть выполнен

только в рамках внутреннего анализа. Основные средства могут быть

оценены в натуральных и стоимостных показателях, поступление и выбытие

в целом, по видам, по подразделениям, возрастной состав, степень

физической и моральной изношенности, уровень прогрессивности

оборудования, фондоотдача, значимость отдельных групп по видам,

соответствие фондообеспеченности среднеотраслевым нормативам,

сменность оборудования, степень загруженности производственных

мощностей и т.п.

Сырьевые и материальные ресурсы являются не менее важным

компонентом технологического процесса. Структура их разнородна, однако с

позиции производства основной продукции наиболее существенны

производственные запасы. Соответствующие показатели должны отражать

обоснованность плана материально-технического снабжения; оптимальность

доставки запасов; ритмичность поставки запасов в целом, по видам запасов и

поставщикам; соответствие внутренним нормативам и среднеотраслевым

показателям по величине запасов в различных разрезах; оценку неликвидов,

неходовых и залежалых товаров; оценку движения запасов с учетом

сезонности и пиковых нагрузок; материалоемкость и др. Оценка делается как

в натуральных, так и в стоимостных показателях.

Трудовые ресурсы отличаются необходимостью их вознаграждения,

поэтому их анализ выполняется по четырем направлениям: (а) наличие и

состояние; (б) движение; (в) использование; (г) стимулирование.

Соответствующие показатели должны характеризовать: состав и структуру

работников; уровень образования и квалификации; долю управленческого

персонала; текучесть кадров в различных разрезах; производительность

труда и среднюю заработную плату в целом, по категориям работников и по

подразделениям; эффективность использования рабочего времени; темпы

изменения средней заработной платы в сравнении с темпами изменения

объемов производства и прибыли; эффективность систем переподготовки

кадров и др.

Оценка рассмотренных факторов производства должна выполняться

регулярно в рамках внутреннего анализа и базироваться на данных

оперативного и бухгалтерского учета и внутренней отчетности. Анализ

может выполняться по традиционной схеме:

- идентификация показателей и алгоритмов их расчета;

- определение информационных источников (вид

информации);

- определение информационных потоков (кто, когда и кому

предоставляет исходные и результатные данные);

- установление (по возможности) технически и/или научно

обоснованных норм (аналитических нормативов, плановых заданий);

- оценка отклонений фактических значений от нормативов

(планов);

- оценка динамики показателей;

- оценка факторов, вызвавших отклонения от нормативов и

в динамике.

Результаты анализа, как правило, оформляются в виде совокупности

взаимосвязанных таблиц, последовательно раскрывающих влияние того или

иного фактора.

Безусловно, в рамках тематического анализа могут обособляться и

подвергаться периодической оценке иные виды ресурсов; в частности, для

крупных организаций особую значимость имеет организационная структура

управления в целом, по функциональным и линейным подразделениям.

Анализ и управление затратами. Эффективная работа организации

характеризуется ростом прибыли. Безусловно, спады, сопровождающиеся

плановым снижением прибыли или временными убытками, возможны, но

лишь в контролируемом размере или в течение непродолжительного

времени. Прибыль определяется как превышение доходов над расходами

(затратами). В данном блоке речь идет о выявлении и оценке значимости

факторов повышения доходов и снижения расходов.

В рамках решения задачи повышения доходов проводится анализ

выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах,

ритмичности производства и продаж, эффективности ценовой политики и др.

Задача снижения расходов подразумевает планирование и контроль

исполнения плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск

резервов обоснованного снижения себестоимости продукции. Себестоимость

продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку ресурсов

организации, использованных в процессе производства и реализации данной

продукции.

Выше была приведена обобщенная характеристика ресурсного

обеспечения производственной деятельности, однако когда речь идет об

осуществлении конкретного производственного процесса, большую

значимость имеют отдельные виды активов, средств, расходов. Так, для

изготовления некоторого вида товаров можно использовать ту или иную

материально-техническую базу, различные виды сырья, материалов и

полуфабрикатов, разнообразные технологии производства, схемы снабжения

и сбыта и т.п. Поэтому очевидно, что в зависимости от выбранной концепции

организации и реализации производственного процесса уровень

себестоимости может ощутимо варьировать и оказывать существенное

влияние на прибыль организации. Именно этим определяется значимость

методик анализа и управления себестоимостью как в системе

управленческого учета, так и с позиции управления деятельностью

организация в целом.

Управление себестоимостью продукции представляет собой рутинный

повторяющийся процесс, в ходе которого постоянно изыскиваются

возможности обоснованного сокращения расходов и затрат. Безусловно,

затраты, которые организация вынуждена нести в ходе производственного

процесса, объективны, и организация сама определяет себестоимость

продукции. Вместе с тем, государство в определенной степени регулирует

этот процесс путем нормирования затрат, относимых на себестоимость и

принимаемых во внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли.

В конкретном анализе с учетом отраслевой специфики это понятие

должно быть уточнено, специфицировано и, кроме того, могут быть

обособлены отдельные его стадии. Например, для машиностроительного

предприятия в целях анализа можно отделить процессы производства и

сбыта готовой продукции, для торговой организации производственно-

технологический процесс трансформируется в торгово-технологический, при

этом возникают иные критерии и показатели (качество обслуживания, формы

торговли, виды резервов и др.). Подобная спецификация имеет значимость,

прежде всего для внутрипроизводственного анализа.

Финансовый анализ деятельности организации является

существенной составляющей комплексного анализа. Он включает разделы,

относящиеся, в основном, к виду аналитических работ, которые, во-первых,

имеют ретроспективный характер и, во-вторых, не предназначены для

внешних пользователей, т.е. имеют определенный уровень

конфиденциальности. Но результаты такого анализа являются открытыми

для всех заинтересованных лиц, поскольку эти показатели сводятся в

публичную отчетность.

В данном случае речь идет о так называемых конечных финансовых

результатах, т.е. результатах, подводящих итоги деятельности организация за

истекший период и позволяющих дать комплексную оценку его

системообразующих характеристик, имеющих значимость, прежде всего, с

позиции долгосрочной перспективы.

К таким характеристикам относятся степень финансовой устойчивости;

структура активов, в которые вложен капитал и которые, по сути,

определяют возможность устойчивого генерирования прибыли;

оптимальность структуры источников финансирования как с позиции

стабильности текущей деятельности, так и с позиции долгосрочной

перспективы; сравнительная динамика капитала, выручки и прибыли и др.

Оценка данных характеристик может быть выполнена в данном блоке, а

соответствующие алгоритмы оценки и анализа поддаются определенной

унификации.

При оценке финансовых результатов рассчитываются показатели

прибыли и рентабельности, т.е. отражается результативность и

эффективность работы за отчетный период. При оценке финансового

состояния рассчитываются показатели, характеризующие ликвидность и

платежеспособность, финансовую устойчивость. Анализ деловой активности

включает показатели, характеризующие оборачиваемость средств. При

анализе инвестиционной деятельности исследуются показатели,

оценивающие эффективность финансовых вложений, доходных вложений в

материальные ценности и др. В отличие от разделов, посвященных анализу

ресурсов и производственного процесса, упор здесь делается, в основном, на

показатели финансового характера.

Аналитические процедуры именно этого блока, безусловно, могут быть

стандартизованы и унифицированы, а результаты анализа поддаются

понятной интерпретации и множественному представлению в виде,

доступном для понимания пользователями различной степени подготовки в

области учета, анализа, финансов (вариабельность с ориентацией на запросы

пользователей в рамках унифицированной системы отчетных данных).

Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

изучается в тесной взаимосвязи со смежными дисциплинами: теорией

анализа, бухгалтерским учетом, статистикой, математикой, планированием,

маркетингом и управлением и др.

Бухгалтерский учет явился родоначальником экономического анализа

– достаточно новой отрасли научных знаний. Бухгалтерский учет и

отчетность являются основным "поставщиком" экономической информации

о хозяйственной деятельности организаций и объединений (ее доля в общей

массе информации достигает 70% и более). Это первичная документация,

содержащая исходные данные о хозяйственных операциях, записи в

регистрах аналитического и синтетического учета, наконец, бухгалтерская

отчетность.

Взаимосвязь экономического анализа и статистики выражается, во-

первых, в том, что статистическая отчетность служит для анализа

необходимой информационной базой; во-вторых, в том, что статистическая

наука, разработавшая методы средних, группировок, индексов, корреляции,

регрессии и другие, существенно пополняет арсенал аналитических способов

и приемов.

Связь экономического анализа и математики определяется тем, что

для той или другой области знаний характерно изучение количественных

соотношений. Применение математики в экономических исследованиях и

расчетах распространяется в первую очередь на область переменных

величин. Изучение переменных величин, измерение зависимости одних

переменных величин от других сводятся к определению значения функции.

Связь между переменными величинами математически выражается в виде

функциональных уравнений, например, уравнение функциональной связи

двух переменных имеет следующий общий вид: у = f (x), где у является

функцией аргумента x. К функциональным по существу относятся

дифференциальные и интегральные уравнения.

В экономике часто приходится иметь дело с переменными величинами.

Экономические переменные, имеющие качественную и количественную

определенность, могут находиться в функциональной зависимости друг от

друга. Однако связь между экономическими явлениями и показателями не

всегда выражается в функциональной форме. Часто приходится иметь дело с

вероятностной зависимостью. Эта зависимость характерна тем, что, помимо

изучаемых основных, на данный показатель влияют и побочные факторы,

выделить и методологически изолировать действие которых не всегда

возможно. Такие связи изучаются с помощью корреляционного и

регрессионного анализа, опирающегося на солидный математический

аппарат.

Применение математики в экономике принимает форму экономико-

математического моделирования. С помощью экономико-математической

модели с использованием соответствующей символики изображается тот или

иной действительный экономический процесс. Такая модель может быть

сконструирована на основе глубокого теоретического исследования

экономической сущности процесса. Только в этом случае она адекватна

экономическому процессу и объективно отражает его.

В экономическом анализе хозяйственной деятельности применяются

интегральное и дифференциальное исчисление, математические теории игр и

массового обслуживания, линейное, динамическое программирование и др.

1.3. Задачи экономического анализа хозяйственной деятельности

Задачи экономического анализа определяются в первую очередь

содержанием данной науки. Эти задачи сводятся к следующему.

Первая задача – повышение обоснованности плановых решений по

количеству, структуре и качеству выпускаемой продукции (выполнения

работ и оказания услуг) с точки зрения выявления и удовлетворения спроса,

бесперебойности, ритмичности производственных процессов, а также

контроля и всесторонней оценки результатов исполнения планов.

Продолжая и завершая контрольные функции учета, используя данные

бухгалтерского и статистического учета, материалы других источников,

экономический анализ характеризует выполнение заказов и планов, как в

текущем периоде, так и по завершении отчетного периода, выявляет

отклонения от плановых предположений, их причины и следствия.

В организации при оценке выполнения плана основное внимание

обращается на объем оптовой и розничной продаж, ассортиментную

структуру, рациональное соотношение запасов, поступление и выбытие

материальных ценностей. Очень важно, чтобы анализ осуществлялся

оперативно, в ходе выполнения плановых заданий. Только в этих условиях

можно в текущем порядке выявить и устранить отрицательные моменты в

работе организации. Анализ по истечении отчетного периода имеет большое

значение в плане констатации фактов для дальнейших оценок деятельности

организации на перспективу.

Вторая задача - оценка использования организациями своих

материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Наиболее рациональное и

эффективное использование ресурсов - важнейшая экономическая задача.

На основе экономического анализа дается оценка эффективности

использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В

промышленности, например, в этом плане исследуются эффективность

использования средств и предметов труда, зданий и сооружений,

технологического оборудования, инструментов, сырья и материалов;

эффективность живого труда (по численности и профессиональному составу

работников, по основному, вспомогательному, обслуживающему и

управленческому персоналу, по производительности труда и т.д.);

эффективность использования финансовых ресурсов (собственных и

заемных, основных и оборотных).

Третья задача - оценка финансовых результатов деятельности

организаций, соизмерение доходов и расходов.

При оценке финансовых результатов деятельности организаций

используются в органической увязке количественные и качественные

показатели. Так, размер прибыли организации в промышленной сфере

определяется не только количеством и ассортиментом выпускаемых изделий,

но и их себестоимостью. Прибыль организации зависит как от выполнения

плана продаж (по объему и структуре), так и от фактически сложившейся

структуры затрат, от соблюдения режима экономии, рационального

использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Правильная оценка соблюдения принципов коммерческого расчета и

финансовых результатов требует подразделения факторов, оказавших

влияние на исследуемые показатели, на зависящие и независящие от

организации. Если произошло, например, изменение цен (что от

организации, как правило, не зависит), то соответственно изменяются и

финансовые результаты.

Четвертая задача — выявление неиспользованных резервов.

Экономический анализ (с его подчас довольно сложными и

трудоемкими расчетами) оправдывает себя, в конечном счете, тогда, когда он

приносит обществу реальную пользу. Полезность экономического анализа

заключается главным образом в изыскании резервов и упущенных

возможностей на всех участках планирования и руководства организацией.

Изыскание внутренних резервов приобретает в настоящее время огромное

значение.

Выявление резервов в процессе экономического анализа происходит

путем критической оценки принятых планов, сравнительного изучения

выполнения планов различными подразделениями организации,

однородными организациями данной системы, родственными организациями

различных систем путем изучения и использования передового опыта внутри

страны и за рубежом.

Глава 2. Организация аналитической работы

2.1. Система показателей экономического анализа

В процессе экономического анализа хозяйственно-финансовой

деятельности приходится постоянно иметь дело с системой показателей.

Экономические показатели — это микромодели экономических явлений.

Отражая динамику и противоречия происходящих процессов, они

подвержены изменениям и колебаниям и могут приближаться или отдаляться

от своего главного предназначения — измерения и оценки сущности

экономического явления. Поэтому аналитик должен всегда помнить о цели и

задачах исследования и использовать показатели для описания и оценки

конкретных аспектов деятельности организации.

Хозяйственно-финансовая деятельность организации измеряется

множеством экономических показателей, которые можно свести в

определенную систему, разделив по определенным признакам:

а) стоимостные и натуральные — в зависимости от положенных в

основу измерителей;

б) количественные и качественные — в зависимости от того, какая

сторона явлений, операций и процессов измеряется;

в) объемные и удельные — в зависимости от применения отдельно

взятых показателей или же их соотношений.

Стоимостные показатели относятся в настоящее время к числу

наиболее распространенных. Использование стоимостных показателей

вытекает из наличия в хозяйстве товарного производства и товарного

обращения, товарно-денежных отношений. В денежном измерении

выражаются, естественно, оптовый и розничный объем продаж, издержки

обращения, прибыль. Денежный (стоимостный) измеритель вытекает из

экономической сущности перечисленных категорий.

Натуральные показатели используются в плановой и учетно-

аналитической практике организаций всех отраслей. Особенно они

необходимы для контроля сохранности собственности, рациональным

использованием материальных и трудовых ресурсов.

В организациях товары учитывают и анализируют не только в

стоимостном, но и в натуральном выражении (по ассортименту в

соответствии с установленной номенклатурой). В натуральных показателях

ведется контроль и за выполнением производителями договоров поставки

товаров.

Под количественными показателями при анализе понимают те,

которые выражают количественную определенность явлений и могут быть

получены путем непосредственного учета. Количественные показатели

используют для выражения абсолютных и относительных величин,

характеризующих объем производства и реализации продукции, его

структуру и другие стороны работы организаций. Количественные

показатели могут выражаться как в стоимостном, так и в натуральном

измерителях. Так, количественными показателями являются объем

реализованной продукции в рублях; выпуск продукции в килограммах,

метрах; литрах; оптовый объем продаж по той или иной товарной группе в

рублях и натуральных показателях; объем розничных продаж в рублях.

Качественные показатели определяют внутренние качества, признаки

и особенности изучаемых явлений. Качественные показатели используют для

оценки выпущенной продукции с точки зрения ее соответствия

установленным требованиям (стандартам, техническим условиям, образцам),

для оценки экономической эффективности трудовых и материальных затрат,

а также финансовых вложений.

Большое значение сейчас приобретают показатели, характеризующие

качество работы организаций. К качественным показателям работы

организаций можно отнести следующие:

- показатели, характеризующие ритмичность продаж;

- выполнение плана продаж по заданной структуре товаров (с

учетом внутригруппового ассортимента);

- полное удовлетворение спроса потребителей (отсутствие

случаев неудовлетворенного спроса);

- изучение спроса и его прогнозирование (в связи с явлениями

сезонности, изменением вкусов потребителей, изменениями моды,

предложением новых товаров производителями, конструкторскими и

моделирующими организациями);

- сплошную или выборочную приемку товаров по качеству,

препятствующую продаже некомплектных, низкосортных и

недоброкачественных товаров (отсутствие претензий со стороны

покупателей на низкое качество проданных товаров);

- соблюдение требований санитарного надзора (особенно в

торговле продовольственными товарами) и др.