Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности
Подождите немного. Документ загружается.
Задание 10
Сделать бухгалтерские проводки в табл. 27 по учету ре-
ализации импортных товаров российским покупателям при
ситуации учетной политики определения момента реализации
"по отгрузке".
Таблица 27
Корреспонденция
счетов
№
п/п
Содержание хозяйственных
операций
Сумма,
пересчитан-
ная, руб.
Дт
Кт
1
2
3
4
5
1
Отгружены покупателю импортные
товары
600 000
2
Одновременно списывается покупная
стоимость отгруженных товаров
400 000
3
Начислена задолженность бюджету
по НДС
100 020
4
Начислена задолженность российской
транспортной организации и
железнодорожной станции за услуги
по перевозке и погрузке товара в
вагон:
— по стоимости услуг без НДС
—
на сумму НДС
100 000
20 000
5
В конце месяца списаны издержки
обращения на себестоимость реали-
зованных товаров
6
Перечислена задолженность транс-
портной организации железнодо^
рожной станции по услугам
120 000
7
Одновременно принята к зачету
сумма НДС по услугам
20 000
8
Зачислен на расчетный счет долг
российского покупателя
600 000
250
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Задание 11
Сделать бухгалтерские проводки в табл. 28 по учету ре-
ализации импортных товаров российским покупателям при
ситуации учетной политики определения реализации в момент
оплаты.
Таблица 28
Корреспонденция
счетов
№
п/п
Содержание хозяйственных
операций
Сумма,
пересчитан-
ная, руб.
Дт
Кт
1
2
3
4
5
1
Отгружены покупателю импортные
товары
400 000
2
Начислена задолженность российской
транспортной организации и
железнодорожной станции за услуги
по перевозке и погрузке товара в
вагон:
— на стоимость услуг без НДС
— на сумму НДС
100 000
18 000
3
Зачислены на расчетный счет де-
нежные средства, поступившие от
покупателя.
Одновременно, списывается покуп-
ная стоимость отгруженных и
реализованных товаров
600 000
400 000
4 Начислена задолженность бюджету
по НДС
108 000
5
В конце месяца списаны издержки
обращения на себестоимость реали-
зованн
ых товаров
100 000
6
Отражен финансовый результат от
реализации товаров
7
Перечислена с расчетного счета за-
долженность транспортной органи-
зации и железнодорожной станции
120 000
8
Одновременно принята к зачету
сумма НДС по услугам
20 000
251
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Задание 12
Отразить импортные операции в журнале (табл. 29) у
импортера (Калининградский торгово-коммерческий центр) при
следующей ситуации:
Таблица 29
Корреспонденция
счетов
№
п/п
Содержание хозяйственных
операций
Сумма
руб.
Дт
Кт
1
2
3
4
5
1
Начислена задолженность иностран-
ной транспортной организации за
услуги по перевозке товаров из порта
отправления до порта назначения —
4000 долл. США х 31,93 руб./долл. = =
127 720
127 720
2
Начислена задолженность российской
транспортной организации за пере-
возку товара из порта назначения до
таможенного склада:
— на сумму услуг без НДС
— на сумму НДС
5000
1000
3
Перечислена с расчетного счета за-
долженность российской транспорт-
ной организации
4
Перечислена с текущего валютного
счета задолженность иностранной
транспортной организации
4000ам.долл. х 31,94 руб./долл.
127 760
5
Отражается отрицательная курсовая
разница на день перечисления долга
иностранной транспортной организа-
ции
4000 долл. США (31 ,94 руб. --31,93
руб.) = 40
40
6
Принята к зачету сумма НДС по
транспортным расходам
7 Оприходованы на склад таможни по-
ступившие от поставщика импортные
товары 25 000 долл. США х 32,00
руб./долл.
800 000
252
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Окончание табл. 29
1
2
3
4
5
8
Начислен НДС на сумму ввезенных
товаров (см. ра
счет)
9
Перечислена с расчетного счета за
-
долженность по НДС
10
Принят к зачету НДС
11
Отражается положительная курсовая
разница по транспортным расходам,
включенным в таможенную стои-
мость, образовавшуюся между офи-
циальным курсом ЦБ РФ на день оп-
риходования импортных товаров на
склад таможни и днем начисления
задолженности транспортной органи-
зации 4000 долл. США х (32,00 - 31,93)
= 280
280
12
Начислена задолженность бюджету:
— по импортной таможенной пошлине
(см. расчет)
2436
13
Перечислена с расчетного счета за-
долженность бюджету: — по
импортной таможенной пошлине
2436
14
Начислена задолженность таможен-
ному органу по сбору за таможенное
оформление груза — в российских
рублях: в инвалюте 14,5 х 32,0
руб./долл. = 464
928
464
15
Перечислена задолженность с расчет
-
ного счета по таможенному сбору
928
16
Перечислена с валютного счета за
-
долженность по таможенному сбору
14,5 Х32Д0 = 465,45
465,45
17
Одновременно отражается курсовая
разница на день уплаты таможенного
сбора в иностранной валюте 14,5 долл.
США х (32,10 - 32,00) = 1,45
1,45
18
Оприходованы на склад организации
полученные от поставщика импортные
товары по фактической стоимости
19
Перечислена с текущего валютного
счета задолженность иностранному
поставщику по курсу 32,15 руб./долл.
25 000 долл. США х 32,15 руб. = 803 750
803 750
20
Одновременно отражается отрица-
тельная курсовая разница по уплате
долга поставщику 25 000 х (32,15 -
32,00) = 3750
3750
253
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
— приобретено за границей 5 тыс. единиц товара "А" по цене 5
долл. США за единицу;
— контрактная стоимость товара составила 25 000 долл. США;
— поставка произведена на условиях FOB;
— стоимость услуг по доставке из порта отправления до порта
назначения составила 4000 долл. США;
— стоимость услуг по доставке из порта назначения до
таможенного склада — 6000 руб., в т.ч. НДС — 915 руб.;
— ставка импортной таможенной пошлины составила 0,3 евро
за единицу товара;
— ставка акциза-30%;
— ставка НДС -18%;
— официальный курс доллара США на дату возникновения
расходов по перевозке груза за границей — 31,93 руб., на дату
расчета с иностранной транспортной организацией — 31,94 руб., на
дату принятия грузовой таможенной декларации (ГТД) к
таможенному оформлению — 32,00 руб., на дату уплаты сбора за
таможенное оформление груза 32,10 руб.;
— официальный курс евро, действующий на дату начисления и
уплаты импортной таможенной пошлины, составил 32,48 руб.
Составить расчет покупной стоимости товаров и суммы НДС:
Таможенная стоимость, долл. США:
25 000 долл. + 4000 долл. = 29 000 долл. США.
Таможенная стоимость по курсу на дату принятия ГТД (им) к
таможенному оформлению, руб.:
29 000 долл. х 32,00 руб. =
Импортная таможенная пошлина, евро:
0,3x25 000 : 100% = 75
Импортная таможенная пошлина, руб.
75x32,48 =
Таможенный сбор за таможенное оформление груза, руб.
0,15% х 928 000 : 100% =
Ставка акциза, руб.
928 000x30% =
254
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Покупная стоимость импортных товаров, руб.
92 800 + 2436 + 27 840 + 1392 =
Сумма НДС по товарам, ввезенным на территорию России
(928 000 + 2436 + 278 400) х 18% =
Задание 13
По учету импортных операций: составить бухгалтерские
проводки в журнале учета хозяйственных операций (табл. 30) при
ситуации, когда торговое предприятие приобрело у иностранного
поставщика товар для дальнейшей продажи с формированием
импортной стоимости товара на счете 15 "Заготовление и
приобретение материалов".
Таблица 30
Корреспонден-
ция счетов
№
п/п
Содержание хозяйственных
операций
Сумма
руб.
Дт
Кт
1
2
3
4
5
1
Перечислен аванс иностранному поставщику,
на основании выписки с валютного счета 50
000 долл. США по курсу 26,00 руб./долл.
2
Получен от поставщика товар на основании
грузовой таможенной декларации и приход-
ного документа на сумму контрактной стои-
мости 31 000 долл. США (на дату перехода
прав собственности курс 25,20 руб. /долл.)
3
Сумма уплаченного аванса зачтена при по-
ступлении товара в погашение задолженно-
сти иностранному поставщику
4
Отражается курсовая разница (32,60-31,20) х
31 000 долл. США = 24 800
5
Начислены таможенные пошлины 1600
долл. США, курс
—
31,2 руб. /
долл.
49 920
6
Начислены таможенные сборы 48 долл. США
1497,6
7
Оприходован импортный товар на склад по
фактической стоимости
8
Начислен НДС на поступивший товар
(31 000+1600) х 18%
9
Принята к зачету сумма НДС
255
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Задание 14
Составить бухгалтерские проводки по учету импортных
операций на условиях коммерческого кредита в табл. 31.
Таблица 31
Корреспонденция
счетов
№
п/п
■Содержание
хозяйственных операций
Сумма,
пересчитан-
ная, руб.
Дт
Кт
1
2
3
4
5
1
Акцептован счет иностранного
поставщика по приобретению
оборудования
10 000
2 Оплачено наличными 25% стои-
мости оборудования
2500
3
Остальная сумма (10 000 - 2500)
оплачена путем акцепта перевод-
ного векселя согласно условиям
контракта
7500
4
Оплачены накладные расходы по
импорту оборудования в ино-
странной валюте
2000
5
В сумму векселя включены про-
центы за кредит
400
6
По уведомлению таможни, при-
бывшее оборудование отправлено к
месту назначения предприятия-
импортера
10 000
7
Оплачены накладные расходы по
импорту в рублях
2600
8
Начислена заработная плата ра-
ботникам, участвующим в приоб-
ретении оборудования
1200
9
Произведены отчисления на соци-
альное страхование в размере 26%
от суммы начисленной заработной
платы
10
Утвержден авансовый отчет ра-
ботника по загранкомандировке,
связанной с ознакомлением с по-
рядком монтажа оборудования
500
11 Списаны материалы по монтажу
оборудования
200
256
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Окончание табл. 31
1
2
3
4
5
12
Списывается импортная стои
-
мость приобретенного оборудо-
вания
10 000
13
О
плачен НДС
2000
14
Списываются накладные расходы
по импорту приобретенного обо-
рудования:
— в рублях
— в иностранной валюте
2600
2000
15
Списывается фактическая стои
-
мость приобретенного оборудо-
вания
14 600
16
После окончания монтажа и сдачи
оборудования в эксплуатацию
согласно утвержденного акта
включено в состав основных
средств
14 600
700
15 300
17
Засчитывается НДС
18
В связи с наступлением срока
платежа погашена задолженность
по векселю путем списания бан-
ком суммы с текущего валютного
счета
7900
19
Списываются проценты по вексе-
лю за счет прибыли
400
Задание 15
Сделать бухгалтерские проводки по учету импортных опе-
раций с исцользованием импортером ссуды банка (табл. 32)
Таблица 32
Бухгал-
терская
проводка
№
п/и
* Содержание
хозяйственных
операций
Сумма,
руб
Дт
Кт
Документы
для основания
проводки
1
2
3
4
5
6
1
Принят к оплате счет-
фактура иностранного
поставщика за импортный
товар на 7500 долл. США
по курсу 32 руб./долл.
(7500 х 32)
Счет-фактура,
железнодорожн.
накладная и др.
документы
257
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Продолжение табл. 32
1
2
3
4
5
6
2
Оплачено в порядке пред-
варительной оплаты 20%
контрактной стоимости из
расчета 32 руб./долл.
Выписка банка из
текущего валютного
счета
3
Остальная сумма кон-
трактной стоимости товара
оплачена за счет кредита
банка из расчета на дату
оплаты — 32,10 руб./ долл.
по курсу ЦБ РФ Курсовая
разница 600 инв.
руб.(32,10-32,00) х
000(7500-1500)
Выписка банка со
ссудного счета,
счет-фактура
4
Перечислены на депозит
таможни таможенные
платежи
а) иностр. валюта — 1000
долл. США по курсу
32,25 руб./долл.
б) отечественная валюта
Выписки банка из
текущего валютного
счета и расчетного
счета
5
Оплачены расходы на 200
долл. США за брокерские
услуги, транспортировку,
связанные с
приобретением товара по
курсу ЦБ РФ из расчета
32,25 руб./долл. (200 х
32,25)
Выписка из банка
по текущему ва-
лютному счету
6
Поступил товар на та-
можню
(7500 долл. США х х
32,25 руб./долл.) =
курсовая разница
(32,25 - 23,00) х 7500
Итого:
Грузовая таможен-
ная декларация,
железнодорожная
накладная, акт
разгрузки, расчет
курсовой разницы
7
Произведен зачет по за-
долженности поставщику
за счет ранее выданного
аванса (см. п. 2)
Справка бухгалте-
рии
8
Отражается задолжен-
ность перед таможней:
а) акциз (20% от 7700
долл. США х (1540 х х
32,25) таможенной
стоимости товара
Грузовая таможен-
ная декларация
(ГТД), справка-
расчет бухгалтерии
9
Отражается сумма НДС
по приобретенным това-
рам (П5 + П6 + П8а + 8в)
Те же документы
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Продолжение табл. 32
1
2
3
4
5
б
10 Перечислен НДС
в бюджет
Выписка банка из
. расчетного счета
11 Возвращены импортеру
неиспользованные суммы,
ранее перечисленные на
депозит таможни (см. п. 4)
по курсу ЦБ РФ 32,32
руб./долл.:
а) в иностранной
валюте (1000-770-3,8) или
в инвалютных рублях —
(226,2 х 26,32) - 16 =
курсовая разница (32,32 -
- 32,25) х 226,2 = 16 инв. руб.
б) в рублях (46-86)
Выписка банка со
счета депозита
таможни, валютного
и расчетного счетов
12 Груз отправлен после
растаможивания в адрес
импортера (п. 6)
Железнодорожная
накладная
13
Оплачены расходы по
доставке товара со склада
экспортера, включая рас-
ходы по страхованию
3750
Тот же документ,
выписка банка с
расчетного счета
14
Отражается задолженность
перед бюджетом на сумму
НДС к расходам по
доставке груза — (3750 х х
18%): 100%
675 Те же документы,
справка-расчет
бухгалтерии
15
Определена фактическая
стоимость (полная им-
портная себестоимость), из
расчета курса ЦБ РФ —
32,32 руб./долл. (П6)«(197
400инв. руб. х (7500 долл.
США х х 32,32 руб./долл.);
в том числе курсовая разница
— (32,32 - 32,25) х 7500
Ж/д накладная,
приходный ордер,
справка-расчет
бухгалтерии
259
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m