Давыдова Ю. Практическое пособие по НДС
Подождите немного. Документ загружается.
О том, что реквизиты контракта не главное, заявил и ВАС РФ в Определении от
30.11.2007 N 15038/07. Суд указал, что отсутствие расшифровки подписей в контракте и
оттиска печати не свидетельствует об отсутствии гражданско-правовых отношений между
сторонами по данному контракту. А ФАС Поволжского округа в Постановлениях от
31.03.2009 N А12-12096/2008, от 17.02.2009 N А12-9645/2008 отметил, что на право
применения нулевой ставки не влияет отсутствие в контракте ссылки на договор
комиссии. Комиссионер вовсе не обязан указывать в договоре с покупателем сведения о
договоре комиссии и о комитенте.
Отклоняют суды и ссылку налоговиков на то, что к контракту не приложена
доверенность лица, его подписавшего. Основание - ст. 165 НК РФ, не предусматривающая
представления документов, подтверждающих полномочия лиц, заключивших контракт
(Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2007 N А13-365/2007, ФАС
Волго-Вятского округа от 16.04.2007 N А39-3069/2006, ФАС Московского округа от
21.08.2007, 28.08.2007 N КА-А40/8402-07, от 19.07.2007, 23.07.2007 N КА-А40/6824-07,
ФАС Уральского округа от 27.08.2007 N Ф09-6735/07-С2).
Непростановка на экспортном контракте отметки банка о его приеме на расчетно-
кассовое обслуживание также вызывает нарекания со стороны проверяющих инспекторов.
Но суды их в этом вопросе не поддерживают, поскольку данное обстоятельство не влияет
на право налогоплательщика применить нулевую ставку в порядке ст. 165 НК РФ (см.,
например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 N А56-14102/2006,
от 28.02.2007 N А56-16830/2005).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
16.1.2.1.3. ЕСЛИ ДАННЫЕ КОНТРАКТА НЕ СООТВЕТСТВУЮТ
ДАННЫМ ИНЫХ ДОКУМЕНТОВ
По смыслу ст. 165 НК РФ документы, подтверждающие экспорт, должны быть
достоверными, составлять единый комплект, относящийся к определенной экспортной
операции, и не иметь противоречий в содержащихся в них сведениях.
Однако на практике это не всегда соблюдается по разным причинам, в том числе и
технического характера. Так, например, в контракте может быть указано одно
наименование поставляемого на экспорт товара (или один адрес его поставки), а в ГТД
или иных товаросопроводительных документах другое. Очевидно, что налоговики в
подобных ситуациях будут настаивать на том, что экспорт не подтвержден.
Соответственно, ставка 0% не применяется и "входной" НДС не возмещается.
Позиции судов по данному вопросу расходятся.
Так, некоторые суды соглашаются с налоговыми органами (Постановление ФАС
Московского округа от 07.12.2006, 12.12.2006 N КА-А40/11997-06).
Но есть и противоположные судебные решения, в которых суды указывают, что
вопрос соответствия документов относится к сфере взаимоотношений между продавцом и
покупателем, регулируемых нормами гражданского законодательства. По их мнению,
несоответствие наименования товара (марки продукции, места назначения и т.п.),
отраженного в товаросопроводительных документах, и соответствующего показателя,
отраженного в экспортном контракте, не препятствует применению ставки 0%
(Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.06.2008 N Ф04-3845/2008(7133-
А27-41), от 14.08.2006 N Ф04-4997/2006(25234-А27-41), ФАС Волго-Вятского округа от
16.04.2007 N А39-3069/2006, ФАС Московского округа от 23.07.2008 N А41-К2-21359/07,
от 10.07.2008 N КА-А40/6176-08).
16.1.2.2. ВЫПИСКА БАНКА
Выписка банка представляет собой копию вашего лицевого счета. В ней отражаются
поступление денежных средств на счет и их списание со счета. В числе подтверждающих
экспорт документов выписка призвана подтвердить факт поступления вам валютной
выручки.
16.1.2.2.1. КАКИЕ ТРЕБОВАНИЯ ПРЕДЪЯВЛЯЮТСЯ
К ОФОРМЛЕНИЮ ВЫПИСКИ
Нередко налоговики предъявляют претензии к форме выписки, ее реквизитам. В
частности, они не принимают выписку, на которой отсутствует подпись должностного
лица и печать банка, осуществившего ее выдачу, или в которой не указаны сведения об
иностранном покупателе и экспортном договоре. На этом основании налоговый орган
отказывает в применении нулевой ставки и возмещении "входного" налога. Однако в
большинстве случаев такой отказ неправомерен. Объясним почему.
Порядок оформления банковской выписки и процедура ее выдачи установлены в
разд. 2 ч. III Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных ЦБ РФ от
26.03.2007 N 302-П. Согласно данным Правилам в выписках не предусмотрено указание
сведений об иностранном покупателе и экспортном договоре. А в отдельных случаях
допускается выдавать клиентам выписки без штампов и подписей работников кредитной
организации.
Что же касается НК РФ, то он не содержит дополнительных требований к форме
выписки. В том числе к наличию на ней подписи должностного лица и печати банка, ее
выдавшего. Таким образом данный вопрос находится исключительно в компетенции
работников банка, которые оформляют выписку в соответствии с названными выше
Правилами.
Следовательно, налогоплательщик представляет налоговикам ту выписку, которую
ему выдал банк. Ответственности за ее оформление банком он не несет. Это подтверждает
и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Московского округа от
13.12.2006, 14.12.2006 N КА-А40/12070-06, ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2007 N
А56-46035/2005, от 22.03.2007 N А56-50192/2005).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросу оформления выписки
банка вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
16.1.2.2.1.1. МОЖНО ЛИ ПОДТВЕРДИТЬ СТАВКУ 0%,
ЕСЛИ ВЫ ПОМЕНЯЛИ БАНК В ПРОЦЕССЕ ЭКСПОРТНОЙ ОПЕРАЦИИ
На практике случается, что в процессе исполнения экспортного контракта
налогоплательщик меняет обслуживающий банк. В результате паспорт сделки может быть
оформлен одним банком, а выписка о поступлении валютной выручки - другим.
В такой ситуации налоговые органы могут заподозрить схему ухода от налогов и
отказать в подтверждении нулевой ставки.
Однако оснований для этого нет. Ведь никаких требований законодательства
налогоплательщик при этом не допускает. Главное, чтобы изменение реквизитов
обслуживающего банка было согласовано с партнером. Не забудьте соответствующим
образом оформить такое согласование (например, заключите допсоглашение к контракту).
Добавим, что суды в этих случаях поддерживают налогоплательщиков (Определение
ВАС РФ от 31.10.2007 N 13827/07, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от
15.08.2007 N Ф08-5113/2007-1974А).
16.1.2.2.2. В КАКИХ СЛУЧАЯХ МОЖНО ЗАМЕНИТЬ ВЫПИСКУ
ИНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ
Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что в некоторых ситуациях вместо выписки
банка можно представить иные документы. Так, выписка не представляется в следующих
случаях.
1. Валютная выручка не зачисляется на счет в соответствии с порядком,
предусмотренным валютным законодательством, а именно п. 2 ст. 19 Федерального
закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ).
К примеру, вы вправе не зачислять выручку на счет в банке:
- если вы переводите выручку в зарубежные банки, чтобы исполнить обязательства
по договорам кредита (займа), заключенным с резидентами некоторых иностранных
государств;
- если вы как подрядчик получаете валюту от иностранных заказчиков в оплату
ваших расходов, связанных со строительством объектов за границей (право действует на
период строительства);
- если вы используете валюту, полученную от проведения заграничных выставок,
спортивных, культурных и иных мероприятий, для покрытия затрат на их организацию и
т.д.
Обратите внимание, что перечень операций, предусмотренных данной статьей,
является закрытым.
Если вы совершаете одну из таких операций, то вместо выписки надо представить в
налоговые органы документы, обосновывающие незачисление выручки на ваш счет.
2. Осуществляется внешнеторговая товарообменная операция.
В этих обстоятельствах достаточно документально подтвердить факт ввоза товаров
(выполнения работ, оказания услуг) (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ). Есть судебные
решения, подтверждающие указанный вывод (Постановление ФАС Уральского округа от
01.09.2008 N Ф09-6128/08-С2).
При этом перечень таких документов Налоговым кодексом РФ не установлен.
Кроме того, арбитражные суды признают возможной замену выписки другими
документами и в иных случаях. Как правило, тогда, когда налогоплательщик не может
представить выписку по объективным причинам.
Так, в некоторых случаях с учетом фактических обстоятельств дела суды принимают
в подтверждение нулевой ставки вместо выписки банка уведомления банка о поступлении
валютной выручки, свифт-сообщения, лицензии ЦБ РФ (см., например, Определение ВАС
РФ от 05.08.2008 N 10009/08, Постановления ФАС Московского округа от 01.04.2008 N
КА-А40/2332-08, от 31.10.2007 N КА-А40/11264-07).
В то же время существует и противоположная судебная практика (Постановления
ФАС Московского округа от 17.09.2007, 18.09.2007 N КА-А40/9429-07, ФАС Северо-
Западного округа от 25.04.2006 N А56-15168/2005).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
16.1.2.2.3. КАК ПОДТВЕРДИТЬ СТАВКУ 0%,
ЕСЛИ ТОВАР ОПЛАЧЕН ВЕКСЕЛЯМИ
В счет оплаты товара (работ, услуг) по экспортному контракту может быть передан
вексель. В этом случае денежные средства на счет экспортера поступят только после
погашения векселя.
Налоговики считают, что до погашения векселя подтвердить право на применение
нулевой ставки вы не можете, поскольку не в состоянии представить выписку банка о
поступлении валютной выручки по контракту (см., например, Письмо ФНС России от
19.10.2005 N ММ-6-03/886@).
Судебная практика по этому вопросу идет двумя путями.
Часть судов полагает, что представлять выписку банка в случае расчета векселем нет
необходимости. Для подтверждения нулевой ставки в этой ситуации достаточно
представить акт приемки-передачи векселя, из которого ясно, по какой сделке он
передается. Суды исходят из того, что по смыслу п. 2 ст. 165 НК РФ выписка банка
необходима только при поступлении выручки на счет налогоплательщика в банке и при
расчете наличными деньгами. В остальных случаях без нее можно обойтись (см.,
например, Постановления ФАС Уральского округа от 20.02.2008 N Ф09-568/08-С2, ФАС
Поволжского округа от 25.01.2007 N А55-8549/06-53).
В то же время Конституционный Суд РФ в Определении от 04.04.2006 N 98-О
пришел к выводу, что возмещение налога в случае получения векселя в счет оплаты
экспортированного товара возможно только при условии поступления денежных средств
по векселю на банковский счет налогоплательщика и наличия выписки банка. Помимо
выписки налогоплательщик обязан представить и другие документы, которые
подтверждают поступление оплаты именно по данной сделке. Ведь сама по себе выписка
банка не свидетельствует о том, что оплата векселя произведена в счет оплаты товара по
конкретной экспортной сделке.
Данную позицию разделяет и большинство арбитражных судов. В качестве
документов, подтверждающих нулевую ставку, помимо выписки принимаются акты
приемки-передачи векселей с указанием, в счет оплаты какого товара они переданы,
копии платежных документов (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского
округа от 12.12.2007 N Ф04-56/2007(66-А03-14), от 28.08.2006 N Ф04-5276/2006(25560-
А03-41)).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете
узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
16.1.2.2.4. КАК ПОДТВЕРДИТЬ СТАВКУ 0%,
ЕСЛИ ТОВАР ОПЛАЧЕН НАЛИЧНЫМИ
Возможна ситуация, когда в экспортном договоре предусмотрен расчет наличными
деньгами. Имейте в виду, что тогда вы обязаны представить налоговикам и выписку
банка, подтверждающую внесение полученных сумм на ваш счет в банке, и
дополнительно копии приходных кассовых ордеров, свидетельствующих о фактическом
поступлении выручки от иностранного покупателя. Об этом прямо сказано в абз. 2 пп. 2 п.
1 ст. 165 НК РФ.
На это указывают контролирующие органы (Письмо УФНС России по г. Москве от
22.08.2008 N 19-11/079044) и суды (см., например, Постановление ФАС Центрального
округа от 12.04.2006 N А09-4745/05-12). Президиум ВАС РФ в Постановлении от
07.12.2004 N 8911/04 также подчеркнул, что помимо приходного кассового ордера
необходима выписка банка (копия выписки) о внесении полученной наличности на счет
налогоплательщика в российском банке.
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также
можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
16.1.2.2.5. КАК ПОДТВЕРДИТЬ СТАВКУ 0%,
ЕСЛИ ВЫРУЧКА ПОСТУПИЛА ОТ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА
На практике бывает, что экспортная выручка поступает не от покупателя, а от
третьего лица.
С 1 января 2006 г. в таких случаях необходимо вместе с выпиской банка представить
договор поручения на оплату товара, заключенный между вашим покупателем и лицом,
которое перечислило вам деньги (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, Письма Минфина России
от 05.05.2006 N 03-04-08/92, УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 N 19-11/079044).
Случается, что налогоплательщики не заключают отдельное соглашение, а включают
условие об оплате товара третьими лицами непосредственно в экспортный контракт или
дополнительное соглашение к нему. В такой ситуации налоговые органы могут отказать в
применении нулевой ставки.
Суды во главе с ВАС РФ считают такой отказ неправомерным. Они указывают, что
если в контракте или соглашении к нему предусмотрена возможность оплаты товара
третьими лицами и впоследствии представлены документы, которые свидетельствуют о
поступлении выручки, то этого достаточно для подтверждения обоснованности
применения ставки 0% (см., например, Определение ВАС РФ от 14.10.2008 N 4588/08,
Постановления ФАС Московского округа от 28.04.2008 N КА-А40/2467-08, ФАС
Уральского округа от 16.01.2008 N Ф09-11181/07-С2).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Следует отметить, что налоговики требуют представления договора поручения и в
том случае, если оплата за товар поступает с совместного счета иностранного покупателя
и другого иностранного лица. Поскольку владельцами счета выступают и покупатель, и
иное иностранное лицо, налоговые органы расценивают оплату товара с такого счета как
поступление выручки от третьего лица. Однако суды в данной ситуации поддерживают
налогоплательщиков. Они указывают, что совместный счет дает право распоряжаться
денежными средствами обоим владельцам. Поэтому признавать, что оплата
осуществляется третьим лицом, нельзя (Постановления Президиума ВАС РФ от
10.03.2009 N 9024/08, ФАС Московского округа от 30.04.2009 N КА-А40/3501-09).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также
можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
16.1.2.2.6. МОЖНО ЛИ ПОДТВЕРДИТЬ СТАВКУ 0% БЕЗ ВЫПИСКИ,
ЕСЛИ СОСТОЯЛСЯ ВЗАИМОЗАЧЕТ
Еще одна сложная ситуация возникает, когда между сторонами заключается
соглашение о зачете встречных однородных требований. Возникает вопрос: можно ли в
таком случае представить налоговикам вместо банковской выписки акт взаимозачета?
Часть судов полагает, что можно (см., например, Постановление ФАС Московского
округа от 15.02.2008 N КА-А40/538-08). Причем эту позицию поддержал и ВАС РФ в
Определениях от 30.10.2008 N 14161/08, от 28.05.2008 N 6659/08.
В своих решениях суды ссылаются на Постановление Конституционного Суда РФ от
14.07.2003 N 12-П, из которого следует, что требования ст. 165 НК РФ к подтверждающим
документам нельзя трактовать буквально. Главное, чтобы налогоплательщик смог
подтвердить реальность экспортной операции.
Однако существует и противоположное мнение судебных органов: выписки банка
нельзя заменять соглашением о зачете взаимных требований (см., например,
Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2007 N А26-2798/2006-217, ФАС
Дальневосточного округа от 19.01.2006 N Ф03-А51/05-2/4881).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
16.1.2.2.7. МОЖНО ЛИ ПОДТВЕРДИТЬ СТАВКУ 0%,
ЕСЛИ ЕСТЬ ВЫПИСКА О ПОСТУПЛЕНИИ ЧАСТИ ВЫРУЧКИ ЗА ТОВАР,
КОТОРЫЙ ОПЛАЧИВАЕТСЯ В РАССРОЧКУ
Иногда выручка от иностранного партнера поступает не сразу, а частями.
Это не препятствует применению нулевой ставки. Но только в пределах
поступившей суммы, которая будет подтверждена соответствующей выпиской банка.
Такие разъяснения дают контролирующие органы (Письма Минфина России от
28.08.2007 N 03-07-08/241, ФНС России от 07.07.2006 N ШТ-6-03/688@). Аналогичное
мнение высказывают и суды (см., например, Определения ВАС РФ от 19.11.2008 N
13617/08, от 10.07.2008 N 8665/08, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от
29.09.2008 N Ф08-5779/2008).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Обратите внимание!
Минфин России в Письме от 19.12.2008 N 03-07-08/274 высказал мнение, что
поступление выручки от экспортной сделки, по которой расчеты между сторонами
производились по аккредитиву с рассрочкой платежа, не может считаться
подтвержденным вплоть до фактического поступления средств от иностранного банка
- эмитента на счет исполняющего банка.
16.1.2.3. ТАМОЖЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
Следующим документом, который необходимо представить в налоговый орган,
является таможенная декларация (ее копия).
Она должна содержать две отметки (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ). Одна из них - "Выпуск
разрешен" - проставляется таможенным органом, в котором оформляется товар на экспорт
(п. 39 разд. VI Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и
транзитной декларации, утвержденной Приказом ФТС России от 04.09.2007 N 1057).
Вторая - "Товар вывезен" - проставляется пограничным таможенным органом в пункте
пропуска, через который был вывезен товар за пределы РФ.
После проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо
таможенного органа делает отметку "Товар вывезен" (штамп либо запись) с обязательным
указанием даты фактического вывоза товаров и заверяет ее личной номерной печатью на
копиях документов, представленных заявителем для подтверждения фактического вывоза
(п. 15 Порядка действия должностных лиц таможенных органов при подтверждении
фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза
товаров на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденного Приказом
ФТС России от 18.12.2006 N 1327). При этом некоторые суды указывают, что отметки не
должны заверяться подписью должностного лица таможенного органа, поэтому такие
требования налоговой инспекции неправомерны (Постановления ФАС Северо-Западного
округа от 15.02.2008 N А56-17012/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.12.2008 N
Ф08-7203/2008).
Если товар вывозится через границу Российской Федерации с государством -
участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, то на
таможенной декларации ставится одна отметка "Выпуск разрешен". В этом случае ее
достаточно для подтверждения факта вывоза (абз. 3 пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, Письмо
Минфина России от 21.12.2007 N 03-07-08/362). На это указывает и судебная практика
(см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 N А55-4807/2008,
ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2008 N А05-217/2008).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Бывает, что на таможенных декларациях отсутствуют отметка таможенных органов
"Вывоз разрешен", оттиск личной номерной печати сотрудника таможенного органа либо
они нечитаемы.
Налоговики на практике не принимают такие декларации в подтверждение нулевой
ставки. Их правоту подтверждает и Минфин России (Письмо от 21.12.2007 N 03-07-
08/362).
А вот суды при рассмотрении подобных споров принимают различные решения. В
некоторых спорах они признают право налогоплательщика на применение ставки 0%. Это
бывает в тех случаях, когда налогоплательщику удается доказать факт вывоза товара с
помощью других документов (см., например, Постановления ФАС Московского округа от
23.10.2008 N КА-А40/10035-08, от 17.12.2008 N КА-А40/11795-08). В то же время
существуют решения, в которых при отсутствии (нечеткости) отметки и (или) оттисков
печатей на ГТД суды признают ставку 0% неподтвержденной и в возмещении НДС
отказывают (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2006 N
А39-8659/2005-548/9, от 13.01.2006 N А39-5950/2004-506/11).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Противоречивая судебная практика существует и в отношении ситуации, когда на
ГТД отсутствует (нечитаема) отметка "Товар вывезен". Часто при отсутствии такой
отметки суды признают ставку 0% неподтвержденной и в возмещении НДС отказывают
(Определение ВАС РФ от 07.02.2008 N 474/08, Постановления ФАС Восточно-
Сибирского округа от 12.09.2007 N А19-1755/07-20-Ф02-6155/07, ФАС Западно-
Сибирского округа от 15.10.2007 N Ф04-7087/2007(39110-А46-41)).
В то же время существует решение, в котором суд при отсутствии отметки "Товар
вывезен" признал право налогоплательщика на применение ставки 0% на том основании,
что на ГТД есть отметка "Выпуск разрешен" и налогоплательщик представил иные
документы, свидетельствующие о фактическом вывозе товара (Постановление ФАС
Северо-Западного округа от 26.06.2008 N А56-15666/2007).
В связи с этим, чтобы не вступать в конфликт с налоговиками, рекомендуем вам
проверять правильность оформления ГТД и наличие всех необходимых отметок.
Налоговые органы также могут отказать вам в возмещении НДС, если вы
представите им временную таможенную декларацию. Имейте в виду, что такой отказ в
большинстве случаев неправомерен, и вот почему. Во-первых, Таможенный кодекс РФ
разрешает в некоторых ситуациях оформлять временную таможенную декларацию (ст. ст.
136, 138 ТК РФ). Во-вторых, ст. 165 НК РФ не указывает, какую таможенную декларацию
налогоплательщик должен представить в налоговый орган для подтверждения нулевой
ставки. Главное, чтобы на декларации были проставлены соответствующие отметки
таможенных органов о фактическом вывозе товаров - "Выпуск разрешен" и "Товар
вывезен". Такую позицию занимают суды во главе с ВАС РФ (см., например, Определение
ВАС РФ 02.07.2008 N 7625/08, Постановление ФАС Московского округа от 04.02.2008 N
КА-А40/13923-07).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Также таможенным законодательством разрешено и оформление неполных
таможенных деклараций (ст. 135 ТК РФ). Их вы тоже имеете право представить в
подтверждение нулевой ставки (Постановления ФАС Северо-Западного округа от
29.06.2007 N А05-13308/2006-12, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.06.2008 N Ф08-
3245/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2007 N А19-25532/06-Ф02-
5995/07).
Декларировать товары при экспорте также можно на основе соответствующего
заявления, а не таможенной декларации. Но это допускается только при соблюдении
условий, установленных пп. "а" п. 1 Приказа ГТК России от 03.03.2003 N 203 "О
декларировании товаров". Таким образом, эти заявления являются документами,
аналогичными ГТД, и могут подтверждать применение нулевой ставки (подробнее см.
Постановления ФАС Поволжского округа от 20.03.2007 N А65-3412/2006-СА2-41, ФАС
Западно-Сибирского округа от 10.01.2008 N Ф04-34/2008(406-А45-14)).
В заключение добавим, что в большинстве случаев продавец не сопровождает
вывозимый за пределы РФ груз. Поэтому получить таможенную декларацию (ее копию) с
отметкой "Товар вывезен" не всегда просто. У продавца есть два варианта:
а) обратиться в пограничный таможенный орган с соответствующим заявлением
согласно Порядку действия должностных лиц таможенных органов при подтверждении
фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза
товаров на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденному Приказом
ФТС России от 18.12.2006 N 1327;
б) обратиться к перевозчику, который вывозил экспортный товар (таким
перевозчиком может быть как иностранная транспортная компания, так и российская).
В любом случае при заключении соответствующих контрактов с покупателем или с
транспортной компанией целесообразно предусмотреть ответственность контрагентов за
непредставление ими таможенной декларации (ее копии).
Обратите внимание!
С 1 января 2009 г. в пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ введена норма, согласно которой
налогоплательщики для подтверждения нулевой ставки вправе представлять не сами
таможенные декларации, а их реестры.
Однако воспользоваться этим правом на практике налогоплательщики смогут
только после того, как Минфин России по согласованию с таможенными органами
примет документ, устанавливающий порядок представления таких реестров (п. 4 ст. 2,
ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть
первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации").
16.1.2.4. КОПИИ ТРАНСПОРТНЫХ,
ТОВАРОСОПРОВОДИТЕЛЬНЫХ И (ИЛИ) ИНЫХ ДОКУМЕНТОВ
В числе подтверждающих экспорт документов необходимо представить копии
транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими
отметками пограничных таможенных органов о вывозе товаров (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).
В частности, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 23.12.2008 N 10280/08 подчеркнул,
что документы должны иметь не только отметку "Вывоз разрешен", но и отметку "Товар
вывезен".
Если указанные документы оформлены на иностранном языке, то представлять их
перевод на русский язык не обязательно. Ведь НК РФ такого требования не содержит.
Поэтому отказ в применении ставки 0% по данному основанию является незаконным (см.
Письмо Минфина России от 25.03.2008 N 03-07-08/67, Постановления ФАС Московского
округа от 26.03.2008 N КА-А40/2080-08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.07.2007
N А33-19332/06-Ф02-3705/07, ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2007 N А56-
38852/2006, ФАС Поволжского округа от 01.07.2008 N А55-16936/07).
16.1.3. ЕСЛИ ЭКСПОРТ НЕ БУДЕТ ПОДТВЕРЖДЕН
Если в установленный срок вы не подтвердите экспорт, то вам придется заплатить
НДС с экспортной реализации по одной из общих ставок - 10 или 18%. Причем налог
придется исчислить и уплатить по итогам того налогового периода, в котором произошла
отгрузка (абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).
При этом уплатить налог по указанным ставкам вы должны не позднее 181-го дня с
даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. Несвоевременная уплата
налога может привести к начислению пеней и штрафу на основании ст. 122 НК РФ (см.,
например, Постановления Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 N 15079/07, ФАС Западно-
Сибирского округа от 16.07.2008 N Ф04-4348/2008(8866-А27-14), Ф04-4348/2008(8154-
А27-14)).
Обратите внимание!
Для товаров, помещенных под таможенный режим экспорта в период с 1 июля
2008 г. по 31 декабря 2009 г., срок для подтверждения экспорта составляет 270 дней
(ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).
Следует иметь в виду, что сумму налога, уплаченную по неподтвержденному
экспорту, вы не вправе включать в расходы при исчислении налога на прибыль. Также вы
не можете учитывать в составе доходов возмещаемую сумму НДС после подтверждения
экспорта (Письмо Минфина России от 29.11.2007 N 03-03-05/258).
16.1.3.1. КАК РАССЧИТЫВАЮТСЯ ПЕНИ
ЗА ПРОСРОЧКУ УПЛАТЫ НДС ПО НЕПОДТВЕРЖДЕННОЙ СТАВКЕ 0%
Итак, если вы просрочили уплату НДС по ставке 18 (10) процентов по
неподтвержденной своевременно экспортной операции, вы обязаны уплатить
соответствующую сумму пеней в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ,
действующей в период просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).
Примечание
Информацию о действующей ставке рефинансирования и всех ее изменениях в
течение последних лет вы можете узнать в разделе "Процентная ставка
рефинансирования (учетная ставка), установленная ЦБ РФ" Справочной информации.
Здесь нельзя не отметить один очень важный момент. Он касается порядка расчета
пеней, а именно даты, с которой их следует начислять. Позиция контролирующих органов
в этом вопросе последовательна на протяжении ряда лет - пени вам начислят с 21-го числа
месяца, следующего за налоговым периодом, в котором состоялась отгрузка (передача)
товаров на экспорт. Начисление пеней прекратится со дня уплаты налога или
представления декларации с данными по экспортной операции с подтверждающими
документами (см., например, Письма Минфина России от 28.07.2006 N 03-04-15/140, ФНС
России от 22.08.2006 N ШТ-6-03/840@).
Однако суды такой подход не разделяют (см., например, Постановления ФАС
Московского округа от 08.09.2008 N КА-А40/8309-08-2, ФАС Северо-Западного округа от
17.11.2008 N А56-52426/2007). В частности, Президиум ВАС РФ в Постановлении от
16.05.2006 N 15326/05 указал, что пени в данной ситуации нужно начислять со 181-го дня
с даты выпуска экспортных товаров таможней по день представления декларации с
подтверждающими документами.
Разумеется, если вы заплатите налог до дня подачи декларации, в которой заявите
нулевую ставку, начисление пеней прекратится на день уплаты налога.
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Очевидно, что вывод судов благоприятен для налогоплательщика. Ведь он позволяет
не платить пени в течение 180 дней и тем самым экономить оборотные средства.
Обратите внимание!
Для товаров, помещенных под таможенный режим экспорта в период с 1 июля
2008 г. по 31 декабря 2009 г., срок для подтверждения экспорта составляет 270 дней
(ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).
16.1.3.2. МОЖНО ЛИ ВЕРНУТЬ УПЛАЧЕННЫЙ НАЛОГ
ИЛИ НЕ ПЛАТИТЬ НАЛОГ ВОВСЕ, ЕСЛИ НУЛЕВАЯ СТАВКА
БУДЕТ ПОДТВЕРЖДЕНА ПО ИСТЕЧЕНИИ 180 ДНЕЙ
Обратите внимание!
Для товаров, помещенных под таможенный режим экспорта в период с 1 июля
2008 г. по 31 декабря 2009 г., срок для подтверждения экспорта составляет 270
календарных дней (ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).
Особая ситуация возникает, если вы подтвердили свое право на применение нулевой
ставки по экспортной сделке после истечения 180-дневного срока.
Здесь возможны две ситуации.
1. На 181-й день (или позже - уже с пенями) вы уплатили НДС по ставке 18 (10)
процентов, как определено абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ.
В этом случае, после того как вы представите в налоговый орган все документы,
подтверждающие право на нулевую ставку, уплаченные суммы налога вам должны
вернуть в порядке, который установлен ст. 176 НК РФ (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Однако
на возврат пеней не рассчитывайте - для этого нет оснований.