Файзиев Ш., Юлдашева С. Практический аудит. Часть 2
Подождите немного. Документ загружается.
121
3. Дополнения. Отчет является расширенным, когда в дополнение к
стандартным разделам он содержит комментарии к информации, не входящей в
основные финансовые отчеты:
дополнительный параграф, где акцентируется внимание на важной
информации;
указание на отсутствие поквартальных данных, представления которых
требует SЕС, отсутствие их анализа или несоответствие GААР;
указание на отсутствие информации, требуемой FАS
В или GАSВ, либо ее
несоответствие таким требованиям;
указание на несоответствие прочей информации, входящей в пакет
финансовых отчетов, данным проверенных финансовых отчетов.
1.Стандартное аудиторское заключение без оговорок.
Заключительная (итоговая) часть представляет собой заключение
аудитора о достоверности проверенных финансовых отчетов.
Аудиторское заключение адресуется заказчику с указанием даты
составления, подписывается руководителем аудиторской фирмы (или лицом,
уполномоченным руководителем) и аудитором, проводившим проверку,
заверяется печатью аудиторской фирмы.
Каждая страница аудиторского отчета подписывается аудитором,
проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. Аудиторский отчет
подписывается аудитором и руководителем аудиторской фирмы,
осуществлявшими проверку (либо лицом, уполномоченным руководителем).
Отчет заверяется печатью аудиторской фирмы. Проставляется дата аудиторского
отчета.
В случае если экономическим субъектом-заказчиком в ходе проведения
проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского
учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства,
в итоговой части аудиторского заключения делается запись о невозможности
подтверждения достоверности финансовой отчетности.
Экономический субъект обязан представить заинтересованным лицам
(внешним пользователям финансовой информации) только итоговую часть
аудиторского заключения, подписанную руководителем аудиторской
организации, проводившей проверку, и датированную тем же числом, что и
аудиторский отчет в целом.
Итоговая часть аудиторского заключения должна быть краткой и понятной
пользователям финансовой отчетности, содержать указания на ограничения,
вызванные неуверенностью и (или) несогласием аудитора, признанные им
существенными для понимания финансовой отчетности.
Аудиторское заключение должно представляться предприятия обязанными
публиковать свою финансовую отчетность, на момент публикации этой
отчетности. Предприятия с иностранными инвестициями представляют
аудиторское заключение не только внешним пользователям, но и налоговым
органам в соответствии с действующим законодательством. Аудиторское
заключение открытая информация, которая должна быть доступна всем
желающим внешним пользователям финансовой отчетности. Доступность
122
аудиторских заключений должна обеспечиваться их публикацией в
экономической прессе вместе с соответствующими финансовыми отчетами.
Если в связи с выдачей необъективного заключения нанесен какой-либо
ущерб проверяемой организации или внешним пользователям финансовой
отчетности, это должно быть доказано в ходе судебного разбирательства и ущерб
должен быть возмещен в соответствии с действующим законодательством.
2.Составление аудиторского отчета.
По результатам проведенной аудиторской проверки аудитор должен
составить отчет и аудиторское заключение. При оказании других видов
аудиторских услуг также возможно составление аудиторского отчета.
Пример
положительного аудиторского заключения
Аудиторская фирма _____________________________ провела проверку
баланса предприятия на 01.01.200_ г., а также его отчета о финансовых
результатах и их использовании за 200_ г. По нашему мнению, представленные
финансовые отчеты с максимально возможной полнотой и достоверностью ив
соответствии с действующим законодательством и нормативными актами
бухгалтерского учета и отчетности во всех существенных аспектах отражают
финансовое и экономическое положение предприятия на 01.01.200_ г. и
результаты его деятельности в 200_ г.
Руководитель
Аудиторской фирмы _____________________(Подпись)
Аудитор ______________________(Подпись)
МП.
«___»________________200__г.
(дата аудиторского заключения)
Пример условно положительного аудиторского заключения
Аудиторская фирма ______________________ провела проверку баланса
предприятия на 01.01.200_ г., а также его отчета о финансовых результатах и их
использовании за 200_ г. В ходе проверки установлено, что на предприятии
неверно начислялся износ основных средств, и его сумма занижена на __________
млн. сум. За исключением данного момента, во всех иных существенных аспектах
представленные финансовые отчеты полно и достоверно отражают финансовое и
экономическое положение предприятия на 01.01.200__ г. и результаты его
деятельности в 200_ г.
Руководитель
Аудиторской фирмы _____________________(Подпись)
Аудитор ______________________(Подпись)
МП.
«___»________________200__г.
(дата аудиторского заключения
123
Пример отрицательного аудиторского заключения
Аудиторская фирма__________________ провела проверку баланса
предприятия на 01.01.200_ г., а также его отчета о финансовых результатах и их
использовании за 200_ г. В ходе проверки установлено, о предприятием
неправомерно была отнесена на затраты сумма в __млн. сум., что является
нарушением действующего законодательства и искажает показатели финансовой
отчетности. По нашему мнению, (представленные финансовые отчеты во всех
существенных аспектах не (отражают полно и достоверно финансового
положения предприятия на 1.01.200_ г. и результаты его деятельности в 200_ г., а
также не соответствуют действующему законодательству и нормативным актам
бухгалтерского учета и отчетности.
Руководитель аудиторскойфирмы _____________________
(Подпись)
Аудитор __ ____________________
Подпись)
МП.
«___»________________200__г.
(дата аудиторского заключения)
Пример
отказа в выдаче заключения
Аудиторская фирма_____________________ проводила проверку финансовых
отчетов предприятия за 200_ г. Поскольку по условиям проверки у нас не было
возможности полностью проверить расчеты предприятия с зарубежными
поставщиками, что оказывает существенное влияние на показатели финансовой
отчетности, мы в связи с отсутствием достаточных аудиторских доказательств не
в состоянии составить объективное аудиторское заключение о представленных
финансовых отчетах.
Руководитель
аудиторскойфирмы
___________________(Подпись)
Аудитор ______________________ (Подпись)
МП.
«___»________________200__г.
(дата аудиторского заключения)
Информация для руководства
Кроме аудиторского заключения клиенту представляется и информация для
руководства предприятия.
Информация для руководства предприятия — это отчет, составленный в
виде письма, включающий:
перечень недостатков, выявленных в учетной политике и в системе
внутреннего контроля предприятия;
перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены;
рекомендации по устранению выявленных недостатков.
124
Представление информации руководству не является обязательным
требованием, хотя информировать руководство предприятия о выявленных
недостатках рекомендуется.
Информация для руководства не может рассматриваться как полный отчете
всех существующих недостатках. Она отражает лишь те из них, которые были
обнаружены в процессе аудиторской проверки.
Информация представляется руководству предприятия с целью доведения
до его сведения недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете и
внутреннем контроле, которые могут привести к существенным ошибкам в
финансовой отчетности, а также с целью внесения конструктивных предложений
по совершенствованию учета и внутреннего контроля на предприятии (последнее
обстоятельство способствует поддержанию репутации аудиторской фирмы и дает
аудитору возможность предложить свои услуги по решению этих проблем).
Внесение рекомендаций не отменяет и не заменяет содержания
аудиторского отчета и заключения.
Информация для руководства, которая может быть представлена на разных
этапах проверки, должна быть четкой, краткой, содержательной, без фактических
неточностей. Различные уровни значимости сведений должны быть четко
выделены. По согласованию с руководством для разных уровней управления
могут быть составлены отдельные письма. Информационное письмо адресуется
правлению или аудиторскому комитету 1если он есть на предприятии). Инфор-
мация может оформляться в виде отчета экспертов по тем или иным разделам
учета и не подписываться руководителем аудиторской фирмы, за исключением
тех случаев, когда выявленные нарушения ставят под сомнение возможность
положительного заключения о достоверности финансовой отчетности.
Аудитор должен запросить у руководства предприятия ответ на
информационное письмо с изложением предполагаемых действий по вопросам,
поднятым в письме. Ответ также оформляется в виде письма за подписью лица,
обладающего правом принимать решения (финансовый директор, главный
бухгалтер).
Информация, представленная руководству, конфиденциальна и должна
быть доступна только ограниченному кругу лиц из числа руководства
предприятия.
Пример информационного письма руководству
В соответствии с имеющейся у нас информацией, а также результатам
проведенных проверок мы сообщаем Вам следующие данные, имеющие
непосредственное отношение к проводимому аудиту Вашей фирмы за 200_г.
Являясь аудиторами согласно договору ____ от решению собрания
акционеров ____ от _______
, мы сознаем свою ответственность за качество аудиторского заключения о
достоверности Финансовой отчетности предприятия и считаем необходимым
обратить Ваше внимание наследующее.
Нам были представлены для изучения все учетные регистры, договоры и
учредительные документы и не представлены решения заседания Совета
125
директоров от _________ и от __________, где принимались решения о
предоставлении беспроцентного займа на сумму ________________.
Если таких решений не было, то генеральный директор согласно Вашему
уставу превысил свои полномочия, тем более, что займ сопряжен с финансовым
ущербом для предприятия.
Учетные записи в Главной книге не всегда Соответствуют итогам журна-
лов-ордеров (перечень расхождений прилагается), в связи с чем вызывает
сомнение достоверность остатков по Главной книге и суммы по балансовым
статьям на ——————————————.
По отмеченным нарушениям и недостаткам необходимо скорейшее
решение исполнительной дирекции и Совета директоров.
С уважением,
по поручению аудиторской фирмы подписал______________
126
Список литературы
1. Закон Республики Узбекистан «Об аудиторской деятельности», зарегистрирован
Министерством Юстиции 9 декабря 1992г (новая редакция была утверждена 26
мая 2000г.) №734-XII. 13 стр.
2. Приложение к Постановлению КМ РУз от 05. 02. 1999 г. N 54 Положение о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о
порядке формирования финансовых результатов. 26 стр.
3. Приложение N 1 к
Национальному стандарту бухгалтерского учета (НСБУ N
21) "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению"
4. Налоговый Кодекс РУз. Утвержден Законом РУз.№396 от 24.04.1997г
5. Национальный стандарт аудиторской деятельности (НСАД) №50
«Аудиторские доказательства».
6. Национальный стандарт аудита (НСА РУз.) №9 «Существенность и
аудиторский риск».
7. В.Р. Банк, С.В. Банк, А.А. Солоненко «Бухгалтерский учет и аудит в условиях
банкротства». М. «ТК Велби». Издательство «Проспект». 2005г. 296с.
8. Л.В. Сотникова «Внутренний контроль». Учебник. М. ЗАО «Финстаинформ».
2000г. 239с.
9. В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова «Аудит». Учебник для ВУЗов.
М. ЮНИТИ-ДАНА. 2004 г. 583с.
10. Е.А. Крупченко, О.И. Замыцкова «Аудит». Учебное пособие. Ростов-на-Дону.
«Феникс». 2000г. 320с.
11. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. М., 1997 г. 348с.
12. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. “Аудит” М.: “Финансы и статистика”1995 560с
Барышников Н.П. “Организация и
методика проведения общего аудита”
Москва – 1998 528с.
13. Андреев В.Д. “Практический аудит” М.: “Экономика” 1994 365с.
14. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. “Аудит. Организация аудиторской
деятельности. Методика проведения аудиторской проверки” М.: “ПРИОР”
1999 272с.
15. Терехов А.А. «Аудит» М.: «Финансы и статистика», 2000 г.
16. Солоева О.В. “Зарубежные стандарты учета
и отчетности” М.: “Аналитика-
Пресс” 1998 210с.
17. Справочник аудитора. Т.: Ассоциация бухгалтеров и аудиторов Узбекистана
1999 184с.
18. Терехов А.А. “Аудит” М.: “Финансы и статистика” 2000 512с.
19. «Аудит» : Учебник для ВУЗов / В. И. Подольский, А. А. Савин , 3е изд. М:
ЮНИТИ – ДАНА, Аудит 2006, 583с
20. Жарылгасов Б.Т. «Международные стандарты
аудита»: учебное пособие / М:
КНОРУС 2005, 400с
21. «Аудит»: учебник / под ред. В.И. Подольский : М:Экономист 2005, 494с
22. Т.Т. Шашукова, М.А. Городилов «Аудит. Теория и прктика приьенения
международных стандартов», учеб. пособие М: Финансы и статистика 2005
127
23. Ярочкин В.И. «Аудит безопасности фирмы: теория и практика»: учебн. пособ
для студентов учебн. завед.: М: Академия Проект Корелав Парадигма 2005,
352с
24. А.А. Мазуренко «Зарубежный бухгалтерский учет и аудит»: учебн. пособие:
М: 2005, 240 с
25.
http://www.1c.gasrus.ru/
26.
http://okato.ru/
27.
http://www.docaudit.ru/
28.
http://www.sp-finance.ru/
128
Файзиев Ш.Н., Юлдашева С. Х.,
Практический аудит
Редактор Э.С.Хуснутдинова
Тем план 2007 года поз.№
Подписано в печать . .07.
Формат 30х42 1/4 Бумага №1
Оперативная печать Усл.печ.л.14,8. Уч.-изд.л. .
Тираж экз. Заказ № . Цена договорная
Ташкентский финансовый институт .700084
Ташкент, ул.Х.Асомова,7.
Отпечатано в типографии Ташкентского финансового института.
700084,Ташкент, ул.Х.Асамова ,7
ТАШКЕНТ - 2007