Файзиев Ш., Юлдашева С. Практический аудит. Часть 2

Подождите немного. Документ загружается.

выступает оценка воздействия на окружающую среду (ОВОС). Однако, с учетом

современных тенденций развития промышленных производств, связанных,

прежде всего, с перепрофилированием и реконструкцией уже существующих

объектов, особую значимость приобретает развитие подходов, обеспечивающих

минимизацию воздействия промышленных предприятий на стадии их

функционирования.

В определенной степени задача ограничения воздействия действующих

производств на ОС решается системой

экологического контроля, призванной

проверять выполнение планов и мероприятий по охране природы, рациональному

использованию природных ресурсов, оздоровлению окружающей природной

среды, соблюдению требований природоохранительного законодательства и

нормативов качества ОС. В последние годы, с учетом международного опыта и в

условиях сокращения штата органов государственного экологического контроля,

особую значимость приобретает инициативная деятельность хозяйствующих

субъектов,

направленная на решение задач минимизации воздействия на ОС,

получившая название экологического менеджмента. В качестве основного

инструмента поиска, анализа и ранжирования путей предупреждения и

сокращения воздействия на ОС при осуществлении промышленными

предприятиями деятельности в области экологического менеджмента может

использоваться экологический аудит (ЭА).

Сложность рассматриваемой системы приводит к необходимости

специальной идентификации существующих или

возможных прямых и косвенных

воздействий на ОС и ранжировании их по значимости, а также выявления причин

их возникновения (видов или характеристик деятельности, вызывающих

значимые воздействия). После разработки возможных решений требуется

провести выбор наиболее эффективных мер. На этапах принятия и внедрения

решений необходимо избежать препятствования осуществлению основных

производственных функций промышленного объекта

и обеспечить анализ

достигнутых результатов и корректировку деятельности по его результатам.

Учет принципов системного анализа позволяет предложить

последовательность этапов решения общей задачи сокращения и предотвращения

воздействия планируемой (ОВОС) и реализуемой (ЭА) деятельности на ОС,

приведенную на рис. 1. При этом основным инструментом на всех этапах

процедуры является экспертное суждение.

4.4. Процедура оценки

воздействия на окружающую среду с точки зрения

системного анализа.

Задача оценки уровня загрязнения, характеризующего состояние

промышленной площадки, и воздействия объекта на прилегающие территории

чрезвычайно трудна и редко может быть решена исключительно

инструментальными методами. В первую очередь сложность этой задачи

определяется значительной неоднородностью уровня загрязнения промплощадки

и импактной зоны, в особенности

веществами, не являющимися приоритетными

для исследуемых производств, не специфицированы ми в отчетной документации

и т.п. Причиной поступления в окружающую среду таких веществ является

продолжительное или часто возникающее нештатное, а в части случаев и

аварийное, функционирование как производственных, так и вспомогательных и

побочных процессов. Наиболее эффективно задача оценки уровня загрязнения

промплощадки и импактной зоны может

быть решена с использованием подходов

экологического аудирования (ЭА).

ЭА определяется Агентством по охране окружающей среды США как

“систематическая, документированная, периодическая и объективная оценка

реализованных на предприятии видов деятельности с точки зрения соответствия

экологическим требованиям”. ЭА основано на принципах добровольного

взаимодействия экологов-аудиторов и представителей предприятия всех уровней

— от руководства

до рядового персонала; конфиденциальности получаемых в

ходе ЭА сведений; возможно более глубокого анализа фактической информации с

целью разработки конкретных выполнимых рекомендаций — обычно по

уменьшению воздействия, оптимизации использования природных ресурсов,

предотвращению возникновения внештатных ситуаций и т.п. Методология ЭА

включает использование анкет и вопросников, изучение имеющейся на

предприятии документации (в том числе

, и не относящейся к экологической

отчетности), посещение промплощадки и прилегающей территории, картирование

источников и последствий воздействия, проведение аналитических процедур,

составление материального и энергетического балансов, интервьюирование

персонала и др.

Среди видов ЭА следует выделить так называемые аудит загрязненной

площадки (contaminated site audit) и аудит потенциальной ответственности (due

diligence audit). Первый предполагает оценку характера и степени загрязнения

территории

(как правило, производственной площадки), являющихся следствием

реализованных на этой площадке в прошлом и (или) в настоящем видов

деятельности и проявившихся в изменении состояния объектов окружающей

среды и природных ресурсов. Второй фактически является объединением аудита

соответствия требованиям законодательства и аудита загрязненной площадки и

включает оценку выполнения требований законодательных актов и нормативных

документов, результатов и последствий имевших место нарушений

законодательства, а также появление дополнительных аспектов, которые могут

привести к возникновению ответственности за совершенные ранее

правонарушения.

Принятая процедура ОВОС сопоставлена с предложенной

последовательностью действий по решению более общей задачи уменьшения

воздействия хозяйственной деятельности, основанной на подходах системного

анализа (рис. 1). Результаты сравнительного анализа представлены в

табл. 1.

Таблица 1.

Уменьшение воздействия хозяйственной деятельности на ОС — этапы

решения задачи при проведении ОВОС

Этап Общая

формулировка

Содержание этапа

1 Уточнение цели и

условий решения

задачи

• Анализ необходимости проведения ОВОС, выбор

варианта процедуры

• Постановка условий на выполнение проектных

работ и ОВОС

• Описание объектов и характеристик ОС

2 Выявление и

ранжирование

проблем по

приоритетам

Оценка воздействий (в отношении воздействия на ОС при

создании, функционировании, ликвидации объекта, аварийных и

внештатных ситуациях):

• Выявление воздействий

• Анализ/предсказание воздействий

3 Выделение причин,

вызывающих

проблемы

При проведении ОВОС данный этап обычно не рассматривается,

поскольку воздействия определяются исходя из заданных

технологических решений. Однако и в этом случае для

азработки альтернатив требуется более точное определение

причин и источников воздействия.

4 Поиск решений • Разработка и анализ альтернатив

• Разработка мер по уменьшению/компенсации

воздействий

5 Отбор наилучших

решений

• Выбор альтернатив

• Выбор наиболее эффективных мер по

уменьшению/компенсации воздействий

6 Разработка

программы внедрения

и контроля

выполнения решений

• Разработка технико-экономического обоснования

проекта; после принятия решения о возможности реализации

проекта — разработка рабочего проекта

• Разработка схемы производственного

экологического мониторинга и контроля

7 Утверждение

решений

• Решение инициатора хоз

йственной деятельности о

реализации проекта

• Проверка полноты и качества ОВОС, решение

органов административного управления о возможности

еализации проекта.

(В российской практике — решение Государственной

экологической экспертизы)

8 Управление

применением

решений

• Реализация проекта

9 Проверка

эффективности

решений

Послепроектный анализ:

• Производственный экологический контроль

• Экологический аудит в рамках экологического

менеджмента на предприятии

Процедура ЭА имеет ту же цель, что и ОВОС — минимизацию воздействия

на ОС — и общий предмет рассмотрения (систему “хозяйственная деятельность

— окружающая ее природная и антропогенная среды”). Принципиальное

различие между ними определяется условиями проведения обеих процедур и не

сказывается значительно на последовательности этапов.

Особенности ЭА, в основном, определяются тем, что в

случае ЭА

хозяйственная деятельность уже осуществляется или осуществлялась в прошлом,

и воздействие на ОС уже проявляется в ее изменениях. Вследствие этого, при ЭА

(по сравнению с ОВОС) снижается необходимость в прогнозе воздействий

осуществлявшейся деятельности, меньше альтернатив по размещению объектов,

ограничен выбор принципиальных технологических решений. В то же время, при

ЭА

информация о воздействии на ОС может быть получена при натурном

исследовании объектов, и существует возможность идентификации и сокращения

тех воздействий, которые трудно или невозможно предсказать априорно. Анализ

перечисленных особенностей условий проведения ЭА показывает, что они так же,

как и в случае ОВОС, не должны оказывать принципиального влияния на

соответствующую процедуру.

Накопленный при проведении ЭА промышленных предприятий

фактический материал позволяет предложить содержание процедуры ЭА (табл. 2)

с позиций решения задачи минимизации воздействия осуществляемой

деятельности на ОС.

Таблица 2

Уменьшение воздействия хозяйственной деятельности на ОС — этапы

решения задачи при проведении ЭА

Этап Общая

формулировка

Содержание этапа

1 Уточнение цели

и условий

решения задачи

• Уточнение цели и определение условий ЭА

• Определение объектов ЭА

• Сбор имеющихся данных

• Анализ имеющихся данных, включая требования

законодательства и нормативных актов

• Определение/выбор критериев, использующихся при ЭА

• Предварительный выбор методик для использования в ходе ЭА

2 Выявление и

ранжирование

проблем по

приоритетам

• Разработка аудиторской анкеты, заполнение ее силами

аудируемого субъекта (предприятия)

• Определение приоритетных объектов и разработка программы ЭА

В отношении воздействия на ОС, системы экологического менеджмента,

готовности к аварийным ситуациям и т.п.:

• Сбор и анализ данных (в т.ч. путем обследования

территории/промплощадки, проведения интервью, анализа документации)

• Выявление воздействий на ОС и проблем, вызывающих или

могущих вызвать воздействие на ОС

• Оценка значимости и ранжирование выявленных проблем по

приоритетам

3 Выделение

причин,

вызывающих

проблемы

• Выделение и анализ причин возникновения приоритетных

проблем, вызывающих или могущих вызвать воздействие на ОС

4 Поиск решений • Поиск путей решения приоритетных проблем: мер по

сокращению воздействия, компенсаторных мер, альтернативных технических и

организационных решений

5 Отбор

наилучших

решений

• Подготовка краткого отчета, обсуждение промежуточных

результатов с руководством предприятия

• Выбор альтернатив и наиболее эффективных мер по

предупреждению, сокращению и/или компенсации воздействий

6 Разработка

программы

внедрения и

контроля

выполнения

решений

• Разработка рекомендаций по применению альтернативных

технических и организационных решений, мер по уменьшению/компенсации

воздействий

• Разработка системы мониторинга внедрения альтернативных

решений, мер по уменьшению/компенсации воздействий

• Подготовка аудиторского отчета

7 Утверждение

решений

• Решение заказчика о реализации рекомендаций ЭА

8 Управление

применением

решений

• Внедрение рекомендаций ЭА (в т.ч. дополнительное

консультирование при разработке и внедрении технических и организационных

решений)

9 Проверка

эффективности

решений

• Производственный экологический мониторинг и контроль

• Периодическое проведение ЭА

• Государственный экологический мониторинг и контроль,

общественный экологический контроль

Выбор мер по снижению воздействия на ОС подчиняется следующим

критериям:

• возможность решения проблем организационными методами, с

малыми затратами и в краткие сроки;

• взаимосвязанность мероприятий (направленность на совместное

решение нескольких проблем);

• соответствие экономическим и производственным целям

предприятия, возможность взаимодействия с системой менеджмента качества

предприятия.

. Критерии ранжирования и выявленные значимые проблемы и упущенные

возможности в области охраны ОС на предприятии электротехнической

промышленности

Таблица 3

Критерии Значимые проблемы

Значительное воздействие на ОС или

здоровье человека (в т.ч. в течение

всего жизненного цикла продукции)

• Воздействие в результате

азмещения отходов галогенсодержащих

изоляционных материалов

• Воздействие на

гидродинамический режим оврагов

Значительные финансовые потери,

связанные с нерациональным

использованием природных ресурсов

и сырьевых материалов

• Отсутствие адекватного

анализа водопотребления

• Возможность вторичного

использования образующихся отходов

ПВХ изоляции

Значительный образовательный

эффект на сотрудников предприятия,

который может быть достигнут за счет

решения проблемы

• Отсутствие оборудованных

мест сбора и временного накопления

промышленных и бытовых отходов

• Наличие неконтролируемых

источников воздействия на

промплощадке

Модификации процедуры экологического аудита в зависимости от его

вида.При проведении аудита системы предотвращения аварийных ситуаций

ограничены возможности обнаружения имеющего место воздействия на ОС, и

приоритет отдается анализу системы предотвращения аварий; при этом

выявление потенциально опасных производственных объектов требует

применения всего инструментария аудитора. Задачи аудитов, проводимых с

целью сокращения расходования энергии

, воды, сырья как для снижения затрат на

них, так и для уменьшения воздействия на ОС также предусматривают

приоритетное внимание к соответствующим объектам, при этом ЭА следует

проводить в соответствии с общей процедурой ЭА.

Существенные особенности присущи аудиту, проводящемуся в рамках

функционирования системы экологического менеджмента или для ее разработки.

В дополнение к анализу всех экологических аспектов осуществляемой

деятельности и разработке рекомендаций по снижению и контролю воздействия

на ОС анализируется эффективность осуществляемой природоохранной

деятельности, разрабатываются рекомендации по ее развитию. Особое внимание

уделяется эффективности работы системы экологического менеджмента, что

требует глубокого анализа организационной структуры, внутренней

документации предприятия при соблюдении процедуры в целом

Аудит соответствия требованиям законодательства очевидным образом

ограничивает деятельность экспертов; однако, в ряде случаев в задачи аудита

может входить разработка рекомендаций по достижению соответствия указанным

требованиям, для чего необходимы более глубокий анализ производства и

выполнение всей процедуры ЭА.

При проведении аудита загрязненной (производственной) площадки и

аудита потенциальной ответственности методология ЭА применяется

для

идентификации проявившихся изменений в состоянии ОС и природных ресурсов.

Особую значимость приобретают инструментальные методы исследования; хотя в

целом для идентификации таких изменений, определения их характера и причин

возникновения следует использовать обычную методологию ЭА.

Методики выбираются на основе следующих характеристик:

• целесообразности применения метода;

• практической применимости;

• стоимости использования метода;

• получаемым результатам;

• достоверности и воспроизводимости метода;

• возможности учета влияния изменения условий на получаемый

результат;

• сбалансированности всех применяемых методов.

4.5. Использование результатов аудита загрязненной производственной

площадки при выполнении оценки воздействия на окружающую среду

проектов перепрофилирования и реконструкции производства.

Исследование характера и масштабов изменений, возникших в ОС под

воздействием длительное время осуществлявшейся хозяйственной деятельности,

может быть выполнено в рамках проведения аудита загрязненной промышленной

площадки. Задача оценки

уровня загрязнения промышленной площадки, и

воздействия объекта на прилегающие территории, чрезвычайно трудна и редко

может быть решена исключительно инструментальными методами. В первую

очередь это определяется значительной неоднородностью уровня загрязнения

промплощадки и импактной зоны, в особенности веществами, не являющимися

приоритетными для исследуемых производств, не специфицированными в

отчетной документации и т.п. Причиной

поступления в ОС таких веществ

является продолжительное или часто возникающее нештатное, а в части случаев и

аварийное, функционирование как производственных, так и вспомогательных и

побочных процессов, несанкционированное накопление и размещение отходов. В

случае расположения исследуемого участка в промзоне существенное влияние на

уровни и состав загрязнений могут оказывать также близлежащие предприятия.

Наиболее эффективным для оценки уровня загрязнения

промплощадки

является использование подходов ЭА, позволяющих на основе доступных данных

собрать информацию, необходимую для разработки программы изысканий, как в

отношении перечня параметров (химических веществ, физических факторов), так

и с позиций расположения постов (точек пробоотбора). Такие исследования

позволяют не только установить уровни загрязнения, но и определить источники,

характер просходящих в ОС

изменений (направление и скорость миграции

загрязняющих веществ). Рационализация схемы изысканий дает возможность

сократить непроизводительные работы по бурению скважин для исследования

загрязнения грунтов и подземных вод, оптимизировать число проб и список

загрязняющих веществ, подлежащих анализу. Кроме того, информация о

характере воздействия существовавшего производства на ОС, полученная в

результате проведения ЭА, облегчает разработку

мер по предупреждению

воздействия создающегося производства.

5.ПРОБЛЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ АУДИТА

5.1. Принципы построения компьютерных аудиторских систем

Современная хозяйственная жизнь отличается многочисленностью и

сложностью финансовых операций, поэтому для служб внутреннего аудита стали

практически незаменимыми автоматизированные методы тестирования и

обработки цифровых данных в ходе так называемых процедур по существу и при

выполнении аналитических процедур.

Персональные компьютеры в настоящий момент активно применяются как

для автоматизации управленческих работ самой организации, так и для

проведения внутреннего аудита. При этом понятие “использование ПК для

проведения аудита” является весьма общим и может включать в себя различные

виды работ, например: использование нормативно-правовых справочных баз в

электронном виде; организация запросов к электронной базе данных,

формируемой в автоматизированной системе бухгалтерского

учёта (АСБУ);

проведение комплексного анализа финансового состояния экономического

субъекта.

Программа “Помощник аудитора” является первой попыткой создать

реально работающую аудиторскую систему, направленную на решение задач

аудита на всех этапах его осуществления. В данной статье изложена основная

концепция, положенная в основу построения компьютерной аудиторской системы

“Помощник аудитора”.

Тот факт, что до

настоящего времени нет ни одной компьютерной

программы, в которой были бы реализованы те или иные принципы

автоматизации аудита, свидетельствует о том, что сами эти принципы пока далеки

от практического использования. В чем же причина? Попробуем кратко

рассмотреть существующие подходы к автоматизации аудита.

В известной авторам литературе модель аудиторской системы имеет

следующую

структуру:

1. Модуль приобретения знаний;

2. База правил;

3. База фактов;

4. Модуль выполнения аудита.

1.1.Модуль приобретения знаний. Модуль приобретения знаний

предназначен для формирования базы знаний. База знаний состоит из двух частей:

базы правил и базы фактов.

1.2. База правил . База правил содержит процедурные знания в стандартной

форме:

ЕСЛИ <условие>, ТО <

реакция> и т.д.

Пример: Если показатель “Объем работ” в “Договоре подряда” совпадает с

показателем “Объем выполненных работ” в “Акте приемки”, то перейти к

следующему правилу.

База фактов есть не что иное, как семантическая сеть, представленная

множеством предикатов. Она отображает типовое описание смысла

бухгалтерской документации и ее взаимосвязей.

Пример. Допустим, что аудитору необходимо удостовериться в

правильности применения учетной цены готовой продукции. Для этого создается

правило, которое может иметь вид:

ЕСЛИ учетная цена равна сумме на единицу из

планов калькуляции

себестоимости,

ТО ошибка отсутствует.

1.3. База фактов. В базе фактов предусмотрено два предиката вида:

Номенклатура_ценник (код, учетная цена)

Плановая_калькуляция_себестоимости (код, сумма_на_единицу)

По мере работы база фактов будет заполнена следующим образом:

Номенклатура_ценник (023, 6000 сум.)

Плановая_калькуляция_себестоимости (023, 6000 сум.)

Если поступили именно такие данные

, то система фиксирует отсутствие

ошибки.

1.4. Модуль выполнения аудита. Модуль выполнения аудита предназначен

для инициализации работы системы, формирования аудиторских заключений.

В общем случае существуют две стратегии в создании аудиторских систем:

• минимизация затрат на ввод исходных данных;

• минимизация риска пропуска ошибочных действий в финансовой

документации.

Выбирая первую стратегию, можно использовать ввод констатирующей

информации типа “да”, “нет”, задаваемую набором тестов, полностью или

частично отказываясь от ввода бухгалтерской информации клиента. Этот путь

может приводить к значительному риску пропуска ошибок.

Вторая стратегия требует значительных затрат на ввод исходных данных.

Для сокращения

этих затрат можно ориентироваться на первичную информацию

клиента, в которой отражены все финансово-хозяйственные операции на

аналитическом и синтетическом уровнях. С этой целью можно использовать

конвертацию бухгалтерской системы клиента в программную среду аудиторской

системы или адаптацию аудиторской системы к структуре информационной базы

клиента.

Рассмотрим сначала второй путь, который, на первый

взгляд, выглядит

более перспективным.

1.4.1. Стратегия максимизации ввода информации. Допустим идеальный

вариант — бухгалтерские файлы и файлы аудиторской системы имеют одну

программную среду. В этом случае аудиторская система должна взять нужную

информацию из бухгалтерских файлов, перенести ее в аудиторские файлы и на

основе имеющегося правила произвести обработку информации и выдать

заключение.