Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1

Подождите немного. Документ загружается.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

191

объективность; профессионализм, компетентность и добросове-

стность; конфиденциальность информации; профессиональное

поведение; выполнение правил (стандартов) аудиторской дея-

тельности.

Проверка аудиторская — мероприятие, заключающееся

в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касаю-

щихся финансового положения экономического субъекта, под-

лежащего аудиту, и имеющее своим результатом выражение

мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета

и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономическо-

го субъекта.

Проверка аудиторская инициативная — инициатив-

ный аудит может проводиться в любое время и в тех объемах,

которые будут установлены самостоятельным решением органа

управления экономическим субъектом, являющимся юридиче-

ским лицом, либо решением физического лица, занимающегося

предпринимательской деятельностью (инициаторов аудита).

Проверка аудиторская обязательная (обязательный

аудит) — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения

бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности

организации или индивидуального предпринимателя. Обяза-

тельный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму

открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, стра-

ховой организацией или обществом взаимного страхования, то-

варной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, го-

сударственным внебюджетным фондом, источником образова-

ния средств которого являются предусмотренные законодатель-

ством РФ обязательные отчисления, производимые физически-

ми и юридическими лицами, фондом, источниками образования

средств которого являются добровольные отчисления физиче-

ских и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального

предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ,

оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установ-

ленный законодательством РФ минимальный размер оплаты

труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

192

года в 200 тысяч раз установленный законодательством Россий-

ской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным

предприятием, муниципальным унитарным предприятием, ос-

нованным на праве хозяйственного ведения, если финансовые

показатели его деятельности соответствуют пункту 3. Для му-

ниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ фи-

нансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении организаций или

индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным

законом.

Программа аудита — совокупность методов и

приемов аудита, оформленная документально в установленной

форме. Программа ауди та включает в себя перечень аудитор-

ских процедур, применяемых и данной аудиторской проверке, а

также их характер, сроки, масштаб и конкретных исполнителей.

Программа аудита (в соответствии с федеральным

стандартом). Аудитору необходимо составить и документально

оформить программу аудита, определяющую характер, времен-

ные рамки и объем запланированных аудиторских процедур,

необходимых для осуществления общего плана аудита. Про-

грамма аудита является набором инструкций для аудитора, вы-

полняющего проверку, а также средством контроля и проверки

надлежащего выполнения работы. В программу аудита также

могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки

финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей

аудита и время, запланированное на различные области или про-

цедуры аудита.

Профессионализм, компетентность и добросовест-

ность — один из основных принципов аудита, заключающийся

в том, что аудитор должен обладать необходимой квалификаци-

ей, заботиться о поддержании своей квалификации на должном

уровне, соблюдать требования нормативных документов. Ауди-

тор не должен оказывать экономическим субъектам каких-либо

работ или услуг, если он не уверен, что обладает достаточной

квалификацией в данной области.

Процедура аналитическая — разновидность аудитор-

ской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полу-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

193

ченной аудитором информации, исследование важнейших фи-

нансовых и экономических показателей проверяемого экономи-

ческого субъекта с целью выявления необычных или неверно

отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной дея-

тельности, а также выяснение причин ошибок и искажений.

Процедуры аналитические (в соответствии с федераль-

ным стандартом) — анализ и оценка полученной аудитором ин-

формации, исследование важнейших финансовых и экономиче-

ских показателей проверяемого аудируемого лица с целью вы-

явления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгал-

терском учете хозяйственных операций, выявление причин та-

ких ошибок и искажений.

Процедура аудиторская — определенный порядок и по-

следовательность действий аудитора для получения необходи-

мых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

Процедура аудиторская по существу — разновидность

аудиторской процедуры, включающая в себя одно из двух: де-

тальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете

оборотов и сальдо по счетам; аналитическую процедуру.

Процедуры согласованные — одна из услуг, сопутст-

вующих аудиту, в соответствии с международными стандартами

аудита: проверка, о проведении которой договорились аудитор,

экономический субъект и, возможно, любая третья сторона. Те-

матика и объем такой проверки, а также характер представления

ее результатов, определяются соглашением сторон и могут от-

личаться от тех, которые характерны для обычного аудита. По

результатам проведения согласованных процедур аудитор не

должен готовить заключения, пользователи бухгалтерской от-

четности могут с учетом этих результатов самостоятельно де-

лать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности.

Разумная уверенность — аудит призван обеспечить ра-

зумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финан-

совая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных

искажений. Понятие разумной уверенности — общий подход,

относящийся к процессу накопления аудиторских доказа-

тельств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор

сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финан-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

194

совой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое

целое.

Репрезентативность выборки — свойство некоторой

аудиторской выборки, позволяющее аудитору сделать на ее ос-

новании правильные выводы о свойствах всей проверяемой со-

вокупности; представительность выборки. Аудиторская выбор-

ка, не отвечающая этому свойству, называется нерепрезентатив-

ной (непредставительной).

Риск аудиторский — субъективно определяемая ауди-

тором вероятность признать по итогам аудиторской проверки,

что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные

существенные искажения после подтверждения ее достоверно-

сти или признать, что она содержит существенные искажения,

когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетно-

сти нет. Аудиторский риск включает в себя три компонента:

внутрихозяйственный риск; риск системы внутреннего контро-

ля; риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской

отчетности.

Риск внутрихозяйственный — субъективно опреде-

ляемая аудитором вероятность появления существенных иска-

жений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, классе

фактов хозяйственной деятельности, бухгалтерской отчетности

экономического субъекта в целом до их выявления системой

внутреннего контроля или при допущении, что внутренний кон-

троль отсутствует; характеристика степени подверженности

возможным искажениям счета бухгалтерского учета, статьи ба-

ланса, класса фактов хозяйственной деятельности и бухгалтер-

ской отчетности в целом.

Риск необнаружения — субъективно определяемая ау-

дитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской

проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить ре-

ально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском уче-

те и бухгалтерской отчетности, имеющие существенный харак-

тер по отдельности либо в совокупности; показатель эффектив-

ности работы аудитора, зависит от особенностей проведения

конкретной аудиторской проверки.

Риск системы внутреннего контроля — субъективно

определяемая аудитором вероятность того, что существующие

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

195

на предприятии и регулярно применяемые средства системы

бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут

своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являю-

щиеся существенными по отдельности или в совокупности, и

(или) препятствовать возникновению таких нарушений; харак-

теристика степени надежности системы бухгалтерского учета и

системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Система бухгалтерского учета — совокупность кон-

кретных форм и методов, обеспечивающих возможность для

данной организации вести учет своего имущества, обязательств

и хозяйственных операций в денежном выражении путем

сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанно-

го их отражения в учетных регистрах на основании первичных

документов, т.е. осуществлять ведение бухгалтерского учета, а

также формировать бухгалтерскую отчетность.

Система внутреннего контроля — совокупность орга-

низационной структуры, методик и процедур, принятых руково-

дством экономического субъекта в качестве средств для упоря-

доченного и эффективного ведения хозяйственной деятельно-

сти, которая в том числе включает организованные внутри дан-

ного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

• точности и полноты документации бухгалтерского учета;

• своевременности подготовки достоверной отчетности;

• предотвращения ошибок и искажений;

• исполнения приказов и распоряжений;

• обеспечения сохранности имущества организации.

Скептицизм профессиональный аудитора — необхо-

димое качество аудитора, заключающееся в том, что он при

формировании своего мнения всегда должен принимать во вни-

мание, что в силу объективных и субъективных причин полу-

чаемые им аудиторские доказательства могут быть неверными,

содержать ошибки и искажения.

События до даты составления аудиторского заклю-

чения — ситуации и факты хозяйственной жизни, существенно

изменяющие представления о финансовом состоянии экономи-

ческого субъекта и результатах его хозяйственной деятельности,

отраженных в бухгалтерской отчетности на дату ее составления.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

196

Совокупность проверяемая — в аудите это совокуп-

ность всех проверяемых на данном участке аудита элементов

документации бухгалтерского учета или объектов проверки;

аналог используемого в математической статистике и ее прило-

жениях понятия «генеральная совокупность». При тестировании

системы внутреннего контроля — различные документы, позво-

ляющие подтвердить существование внутреннего контроля, при

тестировании счетов — записи или документы, служащие обос-

нованием сальдо или оборотов по счетам.

Среда контрольная — понятие, характеризующее об-

щее отношение, осведомленность и практические действия, ме-

роприятия и процедуры руководства и (или) собственников про-

веряемого экономического субъекта, направленные на установ-

ление и поддержание системы внутреннего контроля на данном

экономическом субъекте.

Средства контроля — составные части системы внут-

реннего контроля, установленные руководством экономическо-

го субъекта на отдельных направлениях и участках хозяйствен-

ной деятельности для обеспечения эффективного и надежного

управления ею.

Стороны заинтересованные — стороны считаются за-

интересованными, если одна сторона руководит или оказывает

значительное влияние на принятие принципиальных и (или) те-

кущих решений другой стороны.

Субъект экономический — для целей правил (стандар-

тов) аудиторской деятельности — физические и юридические

лица, подлежащие аудиту, клиенты и заказчики аудиторов (ау-

диторских организаций). К экономическим субъектам относятся

независимо от организационно-правовых форм и видов собст-

венности предприятия, их объединения (союзы, ассоциации,

концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие

объединения), организации и учреждения, банки и кредитные

учреждения, а также их союзы и ассоциации, страховые органи-

зации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсион-

ные, общественные и другие фонды, а также граждане, осуще-

ствляющие самостоятельную предпринимательскую деятель-

ность.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

197

Суждение профессиональное аудитора — точка зрения

аудитора, основанная на его знаниях, квалификации и опыте

работы, которая служит основанием для принятия им субъек-

тивных решений в обстоятельствах, когда строго формализо-

ванный подход невозможен.

Существенность — существенными в аудите призна-

ются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность

бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для опре-

деления уровня существенности при планировании и проведе-

нии аудита аудиторская организация должна основываться на

внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регули-

рующие аудиторскую деятельность в РФ, не устанавливают бо-

лее жесткие требования. Использование принципа существенно-

сти при составлении аудиторского заключения означает, что в

нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные

при проведении аудита; никакие иные существенные обстоя-

тельства не были обнаружены аудиторской организацией при

проведении аудита.

Существование — одна из предпосылок подготовки

бухгалтерской отчетности, включает в себя требование того,

чтобы актив или пассив экономического субъекта реально су-

ществовали на отчетную дату.

Тест сквозной — один из способов получения аудитор-

ских доказательств, заключающийся в отслеживании отражения

конкретных фактов хозяйственной жизни в документации бух-

галтерского учета.

Тест средств контроля — разновидность аудиторской

процедуры, заключающаяся в проверке работоспособности и

надежности конкретного средства контроля.

Точность — одна из предпосылок подготовки бухгал-

терской отчетности. Включает в себя требование того, чтобы

факты хозяйственной жизни экономического субъекта были

верно отражены в бухгалтерском учете в правильном суммовом

выражении, а доходы и расходы были правильно отнесены к

соответствующим отчетным периодам.

Уровень гарантий аудиторских — субъективная оцен-

ка аудитором надежности своего мнения о том, выполняются ли

некоторые предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

198

экономического субъекта с точки зрения пользователя этой бух-

галтерской отчетности.

Уровень существенности — предельное значение ис-

кажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квали-

фицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в

состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать

правильные экономические решения; количественная характе-

ристика существенности.

Услуги, сопутствующие аудиту, — услуги, которые

разрешается оказывать аудиторам (аудиторским организациям)

помимо собственно проведения аудиторских проверок. В соот-

ветствии с законом «Об аудиторской деятельности» в перечень

таких услуг входит:

1. постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета,

составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бух-

галтерское консультирование;

2. налоговое консультирование;

3. анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций

и индивидуальных предпринимателей, экономическое и фи-

нансовое консультирование;

4. управленческое консультирование, в том числе связанное с

реструктуризацией организаций;

5. правовое консультирование, а также представительство в

судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным

спорам;

6. автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информа-

ционных технологий;

7. оценка стоимости имущества, оценка предприятий как иму-

щественных комплексов, а также предпринимательских рис-

ков;

8. разработка и анализ инвестиционных проектов, составление

бизнес-планов;

9. проведение маркетинговых исследований;

10. проведение научно-исследовательских и экспериментальных

работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и

распространение их результатов, в том числе на бумажных и

электронных носителях;

11. обучение в установленном законодательством РФ порядке

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

199

специалистов в областях, связанных с аудиторской деятель-

ностью;

12. оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельно-

стью.

Учет бухгалтерский — упорядоченная система сбора,

регистрации и обобщения информации в денежном выражении

об имуществе и обязательствах экономического субъекта и их

движении путем сплошного, непрерывного и документального

учета всех фактов хозяйственной жизни.

Факт хозяйственной жизни — действие или событие в

хозяйственной деятельности экономического субъекта, изме-

няющее состав его активов, пассивов или финансовых результа-

тов.

Федеральный закон — нормативно-правовой акт, при-

нимаемый Федеральным Собранием Российской Федерации в

соответствии с процедурой, предусмотренной Конституцией

Российской Федерации. Принятие федерального закона включа-

ет ряд стадий — законодательная инициатива, обсуждение зако-

нопроекта, принятие закона и его опубликование. Федеральный

закон регулирует, как правило, наиболее важные общественные

отношения.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»

— определяет правовые основы регулирования аудиторской

деятельности в Российской Федерации.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» — опре-

деляет правовые основы бухгалтерского учета в Российской Фе-

дерации.

Цель аудита — выражение мнения о достоверности

финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и со-

ответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодатель-

ству РФ.

Честность — один из основных принципов аудита, за-

ключающийся в том, что аудитор в ходе осуществления ауди-

торской деятельности должен быть прямым, правдивым, верным

профессиональному долгу.

Эксперт в аудите — не состоящий в штате аудиторской

организации специалист, имеющий достаточные знания и (или)

опыт в определенной области либо по определенному вопросу,

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

200

отличным от бухгалтерского учета и аудита, и дающий по со-

глашению с аудиторской организацией заключение по такому

вопросу. В качестве эксперта аудиторская организация может

привлечь для оказания услуг специализированную организацию,

являющуюся юридическим лицом.

Экстраполирование результатов (в аудите) — распро-

странение результатов проверки аудиторской выборки на всю

проверяемую совокупность.

Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1 - Основы аудита

Подождите немного. Документ загружается.