Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы

Подождите немного. Документ загружается.

Во второй год эксплуатации амортизационные отчисления

составят:

(60 000 руб. - 24 000 руб.) х 40% = 36 000 руб. х 40% = = 14

400 руб.

За третий год начислим амортизацию в следующей сумме:

(36 000 руб. - 14 400 руб.) х 40% = 21 600 руб. х 40% = =

8640 руб.

За четвертый год сумма начисленной амортизации составит:

(21 600 руб. - 8 640 руб.) х 40% = 12 960 руб. х 40% = = 5

184 руб.

Годовая сумма амортизации за пятый, последний, год эксп-

луатации соответствует остатку стоимости, который необходимо

списать в размере 7776 руб. (12 960 руб. — 5184 руб.).

В течение отчетного года амортизационные отчисления

по

нематериальным активам начисляются ежемесячно,

независимо от применяемого способа начисления в размере

1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма

амортизационных отчислений по нематериальным активам

начисляется равномерно в течение периода работы организации

в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему

продукции (работ) начисление амортизационных отчислений

производится исходя из натурального показателя объема

продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения пер-

воначальной стоимости нематериального актива и

предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок по-

лезного использования нематериального актива.

Если выбран этот способ, который является, пожалуй, наи-

более экономически обоснованным, важно иметь возможность

достаточно точно прогнозировать объем выпуска за весь период

полезного использования объекта нематериальных активов. К

нематериальным активам, в документации к которым может быть

четко определено количество продукции (объем работ), этот

способ широко применим. Выбор способа амортизации дол-

156

жен быть обоснованным (действовать следует так же, как при

выборе способов амортизации основных средств, — исходя из

целей управления организацией).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам

начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем

принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и на-

числяются до полного погашения стоимости этого объекта

либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с

уступкой (утратой) организацией исключительных прав на

результаты интеллектуальной деятельности. Они прекраща-

ются с первого числа месяца, следующего за месяцем пол-

ного погашения стоимости этого объекта или списания этого

объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам

отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к

которому они относятся, и начисляются независимо от ре-

зультатов деятельности организации в отчетном периоде.

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском

учете амортизации по группе однородных нематериальных

активов производится в течение всего срока их полезного

использования.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам в

бухгалтерском учете отражаются одним из способов:

— путем накопления соответствующих сумм на отдель-

ном счете;

— путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Первый способ предполагает использование в учетной

практике отдельного счета 05 "Амортизация нематериальных

активов". В этом случае начисление суммы амортизации

ежемесячно будет отражаться следующими бухгалтерскими

записями:

Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное про-

изводство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Об-

щехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие произ-

водства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 97 "Рас-

ходы будущих периодов" (по месту возникновения затрат)

157

Кредит 05 "Амортизация нематериальных активов" соот-

ветствующий субсчет.

При выбытии объекта амортизационный фонд, накопленный

на счете 05 "Амортизация нематериальных активов",

списывается записью:

Дебет 05 "Амортизация нематериальных активов" соответ-

ствующий субсчет Кредит 04 "Нематериальные активы".

Если в организации избран второй способ отражения амор-

тизационных отчислений, то по кредиту счета затрат будут

корреспондироваться непосредственно с кредитом счета 04

"Нематериальные активы". В этом случае необходимость в

совершении дополнительной записи по счетам при выбытии

объекта отпадает.

Вопросы дня самопроверки

Что

понимается

под

объектами

основных

средств

Как

классифицируются

основные

средства

Как

оцениваются

основные

средства

учете

балансе

Какими

документами

оформляется

движение

основных

средств

Как

учете

отражается

ввод

эксплуатацию

объектов

основных

средств

Какие

применяются

способы

для

начисления

амортизации

основных

средств

Как

учете

отражается

начисление

амортизации

по

основным

сред

ствам

Как

учитываются

расходы

на

ремонт

основных

средств

Как

учете

отражается

выбытие

основных

средств

10.

Как

определяется

отражается

учете

результат

от

ликвидации

основных

средств

11.

Каков

порядок

проведения

инвентаризации

основных

средств

от

ражения

ее

результатов

12.

Каков

порядок

проведения

переоценки

основных

средств

отражения

ее

результатов

158

13. Что понимается под нематериальными активами?

14. Как классифицируются нематериальные активы?

15. Как оцениваются нематериальные активы?

16. Какими бухгалтерскими записями оформляется движение немате-

риальных активов?

17. Какие методы начисления амортизации по нематериальным активам

разрешается использовать в отечественной учетной практике?

18. Какие варианты учета амортизации применяются в отечественной

учетной практике?

Тестовые задания

1. К основным средствам относятся активы организации, если они:

а) используются при производстве продукции, выполнении работ или

оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

б) не используются при производстве продукции, выполнении работ

или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

в) составляют вещественную основу вырабатываемой продукции;

г) всегда предназначены исключительно для административно-управ-

ленческих нужд организации.

2. К основным средствам относятся активы организации, если:

а) срок их полезного использования превышает 12 мес.;

б) срок их полезного использования не превышает 12 мес.;

в) срок их полезного использования составляет ровно 1 г.;

г) срок их полезного использования никакой роли не играет.

3. К основным средствам относятся активы организации, если:

а) организацией предполагается последующая их перепродажа;

б) организацией не предполагается их последующей перепродажей;

в) они в производственном цикле организации участвуют один раз;

г) срок их полезного использования никакой роли не играет.

4. К основным средствам относятся активы организации, если они:

а) способны приносить организации экономические выгоды (доход) в

будущем;

б) не способны приносить организации экономических выгод (дохода) в

будущем;

в) способны видоизменять свою натуральную форму;

г) в производственном цикле организации участвуют один раз.

159

По

назначению

основные

средства

подразделяются

на

)

торгово

складские

общехозяйственные

;

)

производственные

непроизводственные

;

)

амортизируемые

неамортизируемые

;

)

материальные

нематериальные

По

степени

использования

основные

средства

подразделяются

на

)

технологические

общепроизводственные

общехозяйственные

;

)

находящиеся

эксплуатации

запасе

стадии

реконструкции

кон

сервации

;

)

здания

сооружения

транспортные

средства

;

)

продуктивный

скот

многолетние

насаждения

зависимости

от

имеющихся

прав

на

объекты

имущества

основные

средства

подразделяются

на

)

средства

являющиеся

объектом

правовых

отношений

;

)

средства

не

являющиеся

объектом

правовых

отношений

;

)

средства

принадлежащие

организации

на

праве

собственности

полученные

аренду

также

находящиеся

организации

оперативном

управлении

хозяйственном

ведении

;

)

перечисленные

выше

ответы

не

верны

бухгалтерском

учете

основные

средства

отражаются

по

)

степени

ликвидности

;

)

первоначальной

(

восстановительной

)

стоимости

;

)

остаточной

стоимости

;

)

рыночной

стоимости

бухгалтерском

балансе

основные

средства

отражаются

по

)

степени

ликвидности

;

)

первоначальной

(

восстановительной

)

стоимости

;

)

остаточной

стоимости

;

)

рыночной

стоимости

10.

Не

подлежат

амортизации

объекты

основных

средств

)

потребительские

свойства

которых

течением

времени

не

изменя

ются

;

)

потребительские

свойства

которых

течением

времени

изменяются

;

)

которые

не

обладают

потребительскими

свойствами

;

)

все

перечисленные

выше

ответы

не

верны

11.

Не

подлежат

амортизации

)

объекты

основных

средств

общепроизводственного

назначения

;

160

б) объекты основных средств общехозяйственного назначения;

в) объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, продуктивный

скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного

возраста;

г) все перечисленные выше ответы верны.

12. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений

определяется исходя из:

а) остаточной стоимости объекта основных средств и нормы аморти-

зации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого

объекта;

б) первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости объекта

основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока по-

лезного использования этого объекта;

в) ликвидной стоимости объекта основных средств и нормы аморти-

зации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого

объекта;

г) все перечисленные выше ответы верны.

13. При способе уменьшаемого остатка годовая норма амортизации

определяется исходя из:

а) остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного

года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного

использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в

соответствии с действующим законодательством;

б) первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости объекта

основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчис-

ленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффи-

циента ускорения, установленного в соответствии с действующим законо-

дательством;

в) ликвидной стоимости объекта основных средств на начало отчетного

года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного

использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в

соответствии с действующим законодательством;

г) все перечисленные выше ответы не верны.

14. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования годовая сумма амортизации определяется исходя из:

а) остаточной стоимости объекта основных средств и соотношения, в

числителе которого число лет остающихся до конца срока полезного ис-

пользования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного

использования объекта;

161

б) остаточной стоимости объекта основных средств и соотношения, в

числителе которого сумма чисел лет срока полезного использования объекта, а

в знаменателе - число лет остающихся до конца срока полезного

использования объекта;

в) первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости объекта ос-

новных средств и соотношения, в числителе которого число лет остающихся

до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма

чисел лет срока полезного использования объекта;

г) все перечисленные выше ответы верны.

15. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ, услуг) начисление амортизации производится исходя из:

а) прогнозируемого объема выпуска в течение срока эксплуатации

объекта основных средств;

б) остаточной стоимости объекта основных средств;

в) ликвидной стоимости объекта основных средств;

г) все перечисленные выше ответы не верны.

\ .

16. К нематериальным активам относятся:

а) материальные объекты (материальные носители), в которых выражены

произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы

данных;

б) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности;

в) государственные символы и знаки (флаги, гербы, ордена, денежные

знаки и иные государственные символы и знаки);

г) все перечисленные выше ответы верны.

17. В составе нематериальных активов организации учитывают:

а) организационные расходы и деловую репутацию;

б) интеллектуальные качества персонала организации;

в) деловые качества персонала организации;

г) все перечисленные выше ответы не верны.

18. Амортизация нематериальных активов производится следующими

способами:

а) линейным способом, способом списания стоимости по сумме чисел

лет срока полезного использования, способом уменьшаемого остатка;

б) способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования, способом уменьшаемого остатка, способом списания сто-

имости пропорционально объему продукции (работ);

162

в) способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости про-

порционально объему продукции (работ), линейным способом;

г) все перечисленные выше ответы верны.

19. Амортизационные отчисления производятся:

а) с момента принятия объектов к бухгалтерскому учету;

б) с первого числа месяца, в котором объект был принят к бухгалтер-

скому учету;

в) с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого

объекта к бухгалтерскому учету;

г) все перечисленные выше ответы не верны.

20. Амортизационные отчисления прекращаются:

а) с момента списания объекта с бухгалтерского учета;

б) с первого числа месяца, в котором объект был списан с бухгалтерского

учета;

в) с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого

объекта с бухгалтерского учета;

г) все перечисленные выше ответы верны.

163

Глава IV. Учет материалов

Цели изучения главы:

классификация и оценка материально-производственных запасов

организации;

раскрытие методологических основ организации учета материально-

производственных запасов;

определение принципов построения синтетического и аналитического

учета материально-производственных запасов;

использование данных отчетности по материально-производственным

запасам для принятия соответствующих управленческих решений.

4.1. Материалы, их классификация и оценка

Одним из необходимых элементов производственного про-

цесса любого промышленного предприятия выступают

пред-

меты труда,

представляющие собой готовые природные или

предварительно обработанные

материальные ресурсы:

сырье и

материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В

процессе производства на них воздействует человек с помощью

средств труда

для создания продукта потребления.

В отличие от основных средств материальные ресурсы в

процессе производства участвуют однократно и переносят

свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. По-

этому после каждого процесса производства их приходится

возобновлять.

На производственных предприятиях материальные ресурсы в

себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный

удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное

использование в процессе производства имеют большое значение

в повышении эффективности финансово-хозяйственной де-

ятельности предприятия.

Основными задачами учета материальных ресурсов явля-

ются:

* правильное и своевременное документальное оформление

всех операций по движению материальных ресурсов;

* контроль за сохранностью материальных ресурсов в

местах их хранения и на всех стадиях движения;

164

* контроль за соблюдением установленных норм расхода

материальных ресурсов в процессе производства;

* своевременное выявление излишков материальных ресур-

сов, подлежащих реализации другим предприятиям, и др.

Необходимыми условиями действенного контроля за со-

хранностью и рациональным использованием материальных

ресурсов на предприятии являются:

* правильная организация материально-технического

снабжения;

* хорошее состояние складского и весоизмерительного

хозяйства;

* использование прогрессивных норм расхода материаль-

ных ресурсов;

* набор лиц, материально ответственных за прием, со-

хранность и отпуск материальных ресурсов.

Для правильной организации учета материальных ресурсов

большое значение имеет их научно обоснованная клас-

сификация, оценка и выбор единицы учета.

Классификация материалов.

На производственных пред-

приятиях применяется множество разнообразных матери-

альных ресурсов. Одни полностью потребляются в произ-

водственном процессе (сырье и основные материалы, полу-

фабрикаты, комплектующие изделия и т.п.), другие

изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки,

краски), третьи входят в изделия без каких-либо внешних

изменений (запасные части). В зависимости от функциональной

роли и назначения в процессе производства их класси-

фицируют по группам: сырье и материалы; покупные по-

луфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и де-

тали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части;

прочие материалы; материалы, переданные в переработку

на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяй-

ственные принадлежности; специальная оснастка и специ-

альная одежда.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для

каждой из указанных групп на счете 10 "Материалы" пред-

назначен отдельный субсчет.

165

Группа "Сырье и материалы" дополнительно подразделяется

на подгруппы: "Сырье и основные материалы" и "Вспо-

могательные материалы".

Сырье и основные материалы

составляют веществен

ную

основу вырабатываемой продукции.

Сырьем

называют

продукцию сельского хозяйства (зерно, шерсть, хлопок, плоды,

ягоды, овощи) и добывающей промышленности (нефть, руда,

газ и др.).

Основными материалами

считают продукцию

обрабатывающей промышленности (мука, сахар, ткань,

металл, кожа и др.).

Вспомогательные материалы

вещественно не входят в

состав вырабатываемой продукции, а используются для ра-

боты технологического оборудования (смазочные и обти-

рочные материалы), для хозяйственных нужд и текущего

ремонта (гвозди, краски и др.), для канцелярских нужд

(бумага, бланки документов и регистров, ручки, карандаши и

др.), для медицинского обслуживания (медикаменты, бинты).

Следует иметь в виду, что подразделение материалов на

основные и вспомогательные возможно только на конкретном

предприятии. Это связано с тем, что один и тот же материал

на одном предприятии может быть отнесен в состав основных

материалов, а на другом — вспомогательных. Например,

топливо на электростанции для технологических целей —

основной материал, а на производственном предприятии для

отопления помещений — вспомогательный; крахмал в

кондитерском производстве входит в состав основных

материалов, а в текстильном — вспомогательных.

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, кон-

струкции и детали

представляют собой предметы труда, из-

готовленные другим предприятием и предназначенные для

дальнейшей обработки на данном предприятии. По своей

функциональной роли в процессе производства они являются

основными материалами (различные начинки в кондитерском

производстве, солод в пивоварении, пряжа в текстильном

производстве, моторы в машиностроении). Необходимость

выделения их в отдельную учетную группу обуславливается

166

увеличением их удельного веса на крупных предприятиях в

связи с развитием специализации и кооперирования произ-

водства.

Предприятия могут иметь и полуфабрикаты собственного

производства, которые учитываются либо на специальном

счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства", либо в

составе незавершенного производства.

Топливо

по своей функциональной роли и назначению в

процессе производства представляет собой один из видов вспо-

могательных материалов. В связи со значительным удельным

весом его в общей массе вспомогательных материалов и

большого народно-хозяйственного значения оно выделяется в

отдельную учетную группу.

Выделяют три группы топлива:

технологическое топливо,

используемое для изготовления продукции, например, для

хлебопекарных печей;

энергетическое топливо,

используемое

для выработки пара в паросиловом хозяйстве и элек-

троэнергии на призаводских подстанциях;

хозяйственное —

используемое для отопления помещений.

Тара и тарные материалы

используются для упаковки,

перевозки и хранения материалов, полуфабрикатов и готовых

изделий.

В зависимости от стоимости и сроков службы тара учиты-

вается либо в составе основных средств, либо в составе про-

изводственных запасов.

Условиями поставки товаров могут предусматриваться

определенные виды тары, подлежащие обязательному воз-

врату поставщикам или сдаче тарособирающим и тароремон-

тным предприятиям. К

возвратной таре

относится в основ-

ном тара многократного использования. В отдельных случаях,

с целью обеспечения своевременности возврата тары,

поставщиком с покупателя взимается залог, который засчи-

тывается ему после сдачи тары при проведении окончатель-

ного расчета. Такая тара называется

залоговой.

Запасные части

приобретают и используют для ремонта и

замены изношенных частей машин, оборудования, транспор-

тных средств и т. п.

167

На производственных предприятиях в особую группу

вы-

деляются прочие материалы,

в состав которых входят:

от-

ходы производства

(обрезки, стружка, лоскут и др.); мате-

риальные ценности, полученные от ликвидации основных

средств, которые не могут быть использованы как материалы,

топливо или запасные части на данном предприятии (ме-

таллолом, утильсырье); изношенные шины и утильная резина и

т. п.

На отдельном субсчете счета 10 "Материалы" учитыва

ются

материалы, переданные в переработку на сторону. Сто

имость

таких материалов позже включается в себестоимость изделий,

получаемых от переработки.

Строительные материалы

используются предприятиями-

застройщиками непосредственно в процессе производства

строительных и монтажных работ.

На производственных предприятиях также на отдельных

субсчетах учитываются инвентарь и хозяйственные принад-

лежности, а также специальная оснастка и специальная одежда,

т. е. средства труда, которые включаются в состав средств в

обороте.

На производственных предприятиях, кроме того, могут

учитываться не принадлежащие им материалы. Учет таких

материалов ведется на забалансовых счетах: 002 "Товарно-

материальные ценности, принятые на ответственное хране-

ние"; 003 "Материалы, принятые в переработку".

Приведенные выше группировки еще недостаточны для

всестороннего контроля за состоянием и движением матери-

алов. Их учет и контроль должны вестись не только по груп-

пам, подгруппам, но и по каждому наименованию, виду,

размеру, сорту и т. д. Поэтому общая классификация мате-

риалов детализируется в номенклатуре-ценнике.

Номенклатура-ценник

— это систематизированный пе-

речень материалов, применяемых на предприятии. Обычно в

нем указываются номенклатурный номер материала, наиме-

нование, сорт, размер и другие признаки, а также единица

измерения и учетная цена. Номенклатура-ценник использу-

168

ется в качестве справочника почти всеми отделами предпри-

ятия (отделом материально-технического снабжения и др.).

Аналитический учет материалов организуется в точном

соответствии с построением номенклатурного справочника, а

закрепленный номенклатурный номер в обязательном по-

рядке проставляется на всех документах, связанных с офор-

млением поступления и отпуска соответствующих материалов.

Оценка материалов.

Важное значение в организации учета

материалов имеет их оценка. В соответствии с Законом о

бухгалтерском учете материалы в учете и отчетности должны

отражаться по фактической себестоимости их приобретения

или заготовления.

Фактическая себестоимость материалов складывается из

их покупной стоимости и транспортно-заготовительных рас-

ходов, которые включают: расходы на транспортировку, хра-

нение и доставку материалов на склад предприятия; расходы

на информационные и консультационные услуги, связанные с

приобретением материалов; таможенные пошлины;

вознаграждения посредническим организациям; и другие

аналогичные расходы.

В фактическую себестоимость материалов не включаются

суммы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченные

поставщикам, транспортным и другим организациям.

Следует отметить, что организация текущего учета ма-

териалов по фактической себестоимости требует значитель-

ных затрат труда и времени. При большой номенклатуре

используемых материалов их фактическую себестоимость

можно рассчитать только по окончании месяца, когда бух-

галтерия будет иметь все необходимые сведения (счета,

платежные документы) о поступивших и оприходованных

материалах. Движение же материалов на предприятии про-

исходит ежедневно, и оно должно отражаться в учете сво-

евременно. Это вызывает необходимость использовать в те-

кущем учете материалов условные, так называемые учет-

169

ные цены.

В качестве таких цен могут быть использованы

плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние

покупные цены, нормативная себестоимость и др.

Применение учетных цен в практической деятельности

значительно упрощает и облегчает учетную работу. Опера-

тивные и учетные работники привыкают к ним, что ограни-

чивает возможность ошибок. Кроме того, полное соответствие

между количеством и суммой усиливает контрольные функции

учета, так как делением суммы на цену можно проверить

количество материалов, а умножением количества на цену —

сумму. Такие приемы используются в процессе проверки

итоговых сумм движения материалов за отчетный период.

При использовании в текущем учете установленных учет-

ных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты от-

клонений фактической себестоимости материалов от их сто-

имости по таким ценам. Присоединение отклонений (плюс или

минус) к стоимости материалов по учетным ценам дает их

фактическую себестоимость.

Использование учетных цен в практике работы пред-

приятий предусмотрено планом счетов бухгалтерского учета

и инструкцией по его применению, в соответствии с

которыми синтетический учет материалов по учетным ценам

разрешается осуществлять на счете 10 "Материалы". В этом

случае отклонения фактической себестоимости материалов

от стоимости их по учетным ценам заносятся на отдельный

синтетический счет 16 "Отклонение в стоимости

материалов".

При незначительной номенклатуре и возможности орга-

низации аналитического учета материалов партиями произ-

водственные предприятия в качестве учетных цен могут ис-

пользовать цены фактической себестоимости их приобретения

(заготовления). В этом случае цена единицы материала

определяется путем деления общей фактической себестои-

мости приобретения (заготовления) материалов на их коли-

170

чество. По этим ценам и производится отпуск материалов в

производство.

Фактическую себестоимость списываемых на производство

материалов, согласно действующим нормативным документам,

могут определить одним из четырех рекомендованных

предприятиям методов оценки запасов:

* по себестоимости каждой единицы;

* по средней себестоимости;

* по себестоимости первых по времени закупок — ФИФО;

* по себестоимости последних по времени закупок —

ЛИФО.

При этом необходимо иметь в виду, что производственное

предприятие в течение всего отчетного года может применять

только один из перечисленных выше методов, который

фиксируется в его учетной политике.

Метод оценки материалов по себестоимости каждой еди-

ницы

основан на индивидуальной оценке материальных за-

пасов, представляющей собой расходы на приобретение кон-

кретного объекта. Прежде всего это относится к материа-

лам, используемым предприятием в особом порядке

(драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым

веществам и т. д.), и материалам, которые не могут заме-

нять друг друга.

Метод оценки материалов по средней себестоимости тра-

диционен для отечественной учетной практики. В течение

отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того,

по каким ценам они приобретались, учитываются и списыва-

ются на производство, как правило, по твердым учетным

ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая

доля отклонений фактической себестоимости материальных

ресурсов от стоимости их по учетным ценам. При этом

составляется следующий расчет (табл. 4.1).

171

Таблица 4.1

Расчет распределения суммы отклонения

фактической себестоимости материалов

от их учетной стоимости за отчетный месяц

№

п/п

Показатели

Стоимость

материалов

по учетным

ценам

Отклонение

в стоимости

материалов

Фактическая

себестоимость

материалов

(гр.

3 + гр. 4)

Остаток на начало месяца,

руб.

7500

500

8000

Поступило за месяц, руб.

42500

2500

45000

Итого (стр. 1 + стр. 2), руб.

50000

3000

53000

Средний процент отклоне

ний, %

Остаток на конец месяца,

руб.

2812

168

2980

Списывается на производ-

ство (стр. 3 - стр. 5), руб.

47 188

2832

50020

Примечания:

1. Для определения среднего процента отклонений (6) итоговая

сумма отклонений (3000) умножается на 100 и делится на итоговую

сумму стоимости материалов по учетным ценам (50 000).

2. Для определения суммы отклонения в стоимости материалов

на конец месяца (168) стоимость материалов на конец месяца по

учетным ценам (2812) умножается на средний процент отклонений (6)

и делится на 100.

3. Данные по остаткам материалов на конец месяца по учетным

ценам берутся из регистров бухгалтерского учета и отчетов

материально ответственных лиц.

При оценке материалов по методу ФИФО применяют

правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что

независимо от того, какая партия материалов отпущена в

производство, сначала списывают материалы по цене (себе-

стоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй

партии и т. д., в порядке очередности, пока не будет получено

общее количество израсходованных материалов за месяц.

172

При оценке материалов по методу ЛИФО применяют другое

правило: последним пришел, первым ушел. При этом методе

на производство вначале списываются материалы по цене

(себестоимости) последней закупленной партии, затем по

цене предыдущей партии и т. д., до получения общего

количества израсходованных материалов.

Применение указанных методов оценки ориентирует про-

изводственные предприятия на организацию аналитического

учета материалов не только по их видам, но и по отдельным

партиям.

Пример оценки материалов по методам ФИФО и ЛИФО

представлен в табл. 4.2.

Анализ использования приведенных выше методов оценки

материалов позволяет сделать следующие выводы.

Метод ФИФО предполагает, что материалы должны спи-

сываться по себестоимости соответствующих партий в хро-

нологическом порядке их поступления. В условиях инфляции

он обусловливает занижение стоимости отпущенных в про-

изводство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а сле-

довательно — завышение финансового результата от основ-

ной деятельности и улучшение показателей ликвидности.

Данный метод целесообразно использовать организациям,

планирующим осуществление капитальных вложений за счет

собственных средств и пользующимся при этом соответству-

ющими льготами по налогу на прибыль.

Метод ЛИФО предполагает первоочередное списание ма-

териалов по себестоимости последних партий. Благодаря ему

обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценнос-

тей, занижение их остатка на конец месяца, а значит —

снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Его рекомен-

дуется использовать тем организациям, которые преследуют

цель минимизировать налогооблагаемую базу по отдельным

видам налогов (налог на прибыль, налог на имущество и др.).

Метод средней себестоимости дает возможность оценивать

отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он

173

Таблица 4.2

Расчет оценки материалов по методам ФИФО и ЛИФО за

отчетный месяц

№

п/п

Показатели

Количество

единиц, шт.

Цена за

единицу,

руб.

Сумма,

руб.

Остаток материалов на начало месяца

800

8000

Поступление материалов за месяц:

первая партия вторая партия третья

партия

1050 3500

500

10 8 13

10500

28000

6500

Ятого за месяц

5050

45000

Расход материалов за месяц а) по

методу ФИФО первая партия вторая

партия третья партия

1850 3500

200

10 8 13

18500

28000

2600

Итого за месяц

5550

49 100

б) по методу ЛИФО первая партия

вторая партия третья партия

500 3500

1550

13 8 10

6500

28000

15500

Итого за месяц

5550

50000

Остаток материалов на конец месяца:

а) по методу ФИФО б) по методу

ЛИФО

300 300

13 10

3900 3000

Примечание. Общее количество израсходованных материалов

по предприятию за месяц условно составляет 5550 шт.

является умеренным, с точки зрения влияния на налогообла-

гаемую базу и ликвидность, по сравнению с методами ФИФО и

ЛИФО.

В международной практике наряду с вышеперечислен-

ными применяются также другие методы оценки материаль-

ных запасов: ХИФО, ЛОФО, НИФО и др.

174

По методу ХИФО списание материалов происходит по

принципу: вошедший по наивысшей стоимости выходит пер-

вым. Материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе

на конец месяца, оцениваются по фактической себестои-

мости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости

реализованной продукции учитывается стоимость закупок с

наивысшей стоимостью.

Метод ХИФО предназначен в основном для предприятий,

которые имеют высокую прибыль и стремятся уменьшить

сумму налогов, чтобы тем самым оптимизировать свое фи-

нансовое состояние в результате снижения базы налогооб-

ложения.

В настоящее время у нас в стране этот метод переклика-

ется с методом ЛИФО, так как применяемые цены в основ-

ном имеют тенденцию не к снижению, а к повышению.

По методу ЛОФО списание материалов на производство

происходит по принципу: вошедший по наименьшей стоимо-

сти выходит первым. Этот метод в основном перекликается с

методом ФИФО.

Метод ЛОФО целесообразно применять для отражения в

учете большей суммы прибыли, что способствует привлече-

нию потенциальных инвесторов.

По методу НИФО применяют правило: следующим при-

шел, первым ушел. Это означает, что списание материалов

на производство происходит в порядке очередности, начиная

с цены второй закупленной партии. Остатки сырья и ма-

териалов на складах на конец месяца оцениваются по цене

первой закупленной партии.

4.2. Документальное оформление операций по

движению материалов

Все операции, связанные с поступлением, перемещением

и отпуском материалов, должны оформляться первичны-

175