Колесникова Т.В., Беспалов М.В. Садоводческие товарищества. Бухгалтерский учет и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

7) содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства,

просвещения, духовному развитию личности;

8) содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья

граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально

психологического состояния граждан;

9) содействия деятельности в сфере физической культуры и массового

спорта;

10) охраны окружающей природной среды и защиты животных;

11) охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих

историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест

захоронения.

Граждане и юридические лица вправе свободно осуществлять

благотворительную деятельность индивидуально или объединившись, с

образованием или без образования благотворительной организации. Никто не

вправе ограничивать свободу выбора целей благотворительной деятельности и

форм ее осуществления.

Благотворитель взносы и выплаты, связанные с благотворительной

деятельностью, в соответствии с пунктами 11 и 18 Положения по бухгалтерскому

учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России

от 06.05.1999 N33н, в целях бухгалтерского учета включает в прочие расходы и

признает их в том отчетном периоде, в котором они имели место. Перечисление

указанных средств благотворительной организации у благотворителя отражается

записью - Дебет 91-2, Кредит 51.

В налоговом учете по налогу на прибыль расходы в виде стоимости

безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и

расходы, связанные с такой передачей, не учитываются (п.16 ст.270 НК РФ).

Исключений для безвозмездной передачи в рамках благотворительной

деятельности налоговым законодательством не предусмотрено.

В результате оказания благотворительной помощи у организации

благотворителя возникнет расхождение в налоговом и бухгалтерском учете.

Следовательно, надо воспользоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет

расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденным Приказом Минфина

России от 19.11.2002 N114н, и довести налог, рассчитанный исходя из

бухгалтерской прибыли, до налога, который необходимо уплатить в бюджет. В

результате возникает постоянная разница в сумме стоимости переданного

имущества (работ, услуг, прав) и расходов, связанных с такой передачей (п.4 ПБУ

18/02). Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на

счете учета прибылей и убытков в корреспонденции с кредитом счета учета

расчетов по налогам и сборам - Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое

обязательство", Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль" - признано постоянное

налоговое обязательство.

По окончании отчетного (налогового) периода на сумму постоянного

налогового обязательства корректируется условный расход по налогу на прибыль

(налог, начисленный исходя из бухгалтерской прибыли). В результате определяется

величина текущего налога на прибыль, т.е. налога на прибыль для целей

налогообложения (пункты 20, 21 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете благотворительной организации мероприятия целевого

назначения отражаются записями:

1) Дебет 51, Кредит 76, субсчет "Расчеты с благотворителем" - получены

денежные средства;

2) Дебет 76, субсчет "Расчеты с благотворителем", Кредит 86 - отражено

получение целевых средств;

3) Дебет 60, Кредит 51 - оплачены счета организации за товары для

благотворительных целей, оговоренных в договоре с благотворителем;

4) Дебет 41, Кредит 60 - получены товары для благотворительных целей от

поставщика;

5) Дебет 76, субсчет "Расчеты с благополучателем", Кредит 90-1 - переданы

безвозмездно товары для благотворительных целей;

6) Дебет 90-2, Кредит 41 - списана стоимость товаров для благотворительных

целей с баланса благотворительной организации;

7) Дебет 86, Кредит 76, субсчет "Расчеты с благополучателем" - отражено

использование целевых средств.

Имущество, полученное благотворительной организацией безвозмездно в

рамках благотворительной деятельности, согласно п.10.3 Положения по

бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом

Минфина России от 06.05.1999 N32н, должно приниматься к учету по рыночной

стоимости. Если остаточная стоимость основного средства, которое передано

благотворителем, равна нулю или если жертвователь не организация, а гражданин,

который бухгалтерского учета не ведет, можно применять цены, которые

используются обычно при сделках купли-продажи такого же или схожего имущества,

либо пригласить оценщика, который определит рыночную стоимость переданного

имущества.

Средства целевого финансирования учитываются на счете 86 "Целевое

финансирование". По этому счету необходимо вести аналитический учет по

назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Получение бюджетных средств регламентируется Положением по

бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000), утвержденным

Приказом Минфина России от 16.10.2000 N92н.

Подробнее рассмотрим, как отражать операции по получению бюджетных

средств. Они показываются как возникновение целевого финансирования по кредиту

счета 86 "Целевое финансирование" и задолженности по этим средствам, которая

отражается по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п.7 ПБУ

13/2000). То есть сумма целевого финансирования в бухгалтерском учете

признается не по мере фактического получения ресурсов. При фактическом

получении средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и

увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов (объектов

внеоборотных активов) списываются со счета 86 "Целевое финансирование" в

периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены (на

протяжении срока полезного использования внеоборотных активов). В п.9 ПБУ

13/2000 говорится: целевое финансирование признается в качестве доходов

будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально

производственных запасов и осуществления других расходов аналогичного

характера (при вводе объекта в эксплуатацию). Эта операция отражается по дебету

счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы

будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления". При признании расходов

(начислении амортизации) целевое финансирование, ранее учтенное в качестве

доходов будущих периодов, признается в качестве прочего дохода отчетного

периода. В бухгалтерском учете на эту сумму делается запись по кредиту счета 91

"Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со

счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления", на

сумму произведенных расходов.

Многие некоммерческие организации получают из бюджетов всех уровней

целевые средства (целевое финансирование и целевые поступления) на

безвозмездной основе. Они предоставляются организациям на финансирование как

капитальных вложений, так и текущих расходов. Однако бюджетные средства могут

поступать и в качестве оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг,

заказчиком которых являются Российская Федерация, ее субъекты или

муниципальные образования.

Для правильного отражения в бухгалтерском и налоговом учете получения и

использования бюджетных средств важно определить, относятся ли они к целевым.

Ведь если полученные из бюджета средства не являются целевыми, они должны

быть отражены в составе выручки организации от реализации товаров, выполнения

работ, оказания услуг и облагаться налогами в общеустановленном порядке.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и

использовании бюджетных средств, предоставленных коммерческим организациям,

установлены ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи". При получении

уведомления о бюджетных ассигнованиях в соответствии с бюджетной росписью

налогоплательщик отражает в бухгалтерском учете обязательства бюджета по

перечислению денежных средств в виде целевых поступлений. В п.5 ПБУ 13/2000

сказано, что бюджетные средства принимаются к бухгалтерскому учету, если

имеется уверенность, что:

1) условия предоставления этих средств организациями будут выполнены,

подтверждением чему являются договоры на выполнение работ, принятые и

публично объявленные решения, технико-экономические обоснования,

утвержденная проектно сметная документация и т.п.;

2) указанные средства будут получены, подтверждением чему могут служить

бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных

обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие

документы.

Если оба условия выполняются, то согласно п.7 ПБУ 13/2000 бюджетные

средства, принятые к бухучету, отражаются следующей записью - Дебет 76 Кредит

86 субсчет "Бюджетные средства" - отражена задолженность бюджета по

выделенным средствам.

По мере фактического получения средств соответствующие суммы

уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств.

Дебет 51 Кредит 76 - получены из бюджета выделенные средства.

Если в учетной политике организации утверждено, что бюджетные средства

будут отражаться в учете только после фактического получения, то проводка будет

другой - Дебет 51 Кредит 86 субсчет "Бюджетные средства" - получены средства из

бюджета.

По мере того как организация расходует полученные средства, они

признаются в бухучете безвозмездно полученными, а затем - прочими доходами.

Это следует из п.21 ПБУ 13/2000.

Если организация получила бюджетные средства на финансирование текущих

расходов (например, на покупку материалов), то данные средства будут

признаваться безвозмездно полученными по мере оплаты этих расходов.

Оплатив материалы, бухгалтер сделает в учете организации такую проводку -

Дебет 86 Кредит 98 субсчет "Безвозмездные поступления" - отражены бюджетные

средства в качестве безвозмездно полученных средств.

А по мере использования материалов в производстве полученные средства

будут включаться в прочие доходы организации. Это отражается записями:

1) Дебет 20, 23 Кредит 10 - использованы материалы в производстве;

2) Дебет 98 субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91 - включены

бюджетные средства в состав прочих доходов организации.

Таким образом, в бухучете целевые средства в конечном итоге включаются в

прочие доходы организации. А для целей налогообложения они не являются

доходом, если выполнены все обязательные требования при их получении и

расходовании.

По окончании налогового периода организации - получатели целевого

финансирования или целевых поступлений обязаны представить в налоговые

органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

Это установлено п.14 ст.250 НК РФ.

Форма отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных

средств), работ, услуг, полученных в рамках целевых поступлений, целевого

финансирования, входит в состав декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом

Минфина России от 5 мая 2008г. N54н).

В отчет переносятся данные о средствах, полученных, но не использованных

в прошломгоду, срок использования которых не истек, а также приводятся данные о

средствах, полученных в текущем налоговом периоде, за который составляется

отчет.

В бухгалтерской отчетности заполняется специальная форма для отчета об

использовании целевых средств (форма N6), которая представляется в составе

годовой бухгалтерской отчетности.

Пример

Садоводческое товарищество "Дачник" получило в отчетном периоде

средства целевого финансирования в соответствии со сметой - 250000руб. Доходы

от коммерческой деятельности составили 118000руб., в том числе НДС - 18000

рублей. Сумма общехозяйственных расходов, которые нельзя отнести к конкретному

виду деятельности, составила 82 600руб., в том числе НДС - 12 600руб. Сумма

прямых расходов по предпринимательской деятельности составила 41 300руб., в

том числе НДС - 6300руб.

Распределение общехозяйственных расходов производится еле дующим

образом:

1. Определяем долю (удельный вес) целевого финансирования в общем

объеме поступлений: 71,43% (250000 : (250000 + 118000 - 18000)).

2. Определяем сумму общехозяйственных расходов, подлежащих списанию

за счет средств целевого финансирования: 50001руб. (70000 x 71,43%).

3. Определяем сумму общехозяйственных расходов, подлежащих списанию

за счет выручки: 19999руб. (70000 - 50001).

4. Сумма НДС, подлежащая списанию за счет средств целевого

финансирования: 9000,18руб. (12600 х 71,43%).

5. Сумма НДС, подлежащая вычету из бюджета: 3599,82руб. (12600 -

9000,18).

В бухгалтерском учете садоводческого товарищества указанные операции

отражаются следующим образом:

Дебет 51 Кредит 76 - 250000руб. - отражено поступление целевых средств;

Дебет 76 Кредит 86 - 250000руб. - сумма целевых средств отражена в

составе целевого финансирования;

Дебет 60 Кредит 51 - 41300руб. - поставщику оплачены расходы, напрямую

связанные с предпринимательской деятельностью;

Дебет 20 Кредит 60 - 35000руб. - отражены прямые расходы;

Дебет 19 Кредит 60 - 6300руб. - отражена сумма НДС по прямым расходам;

Дебет 68-2 Кредит 19 - 6300руб. - принята к вычету сумма НДС по расходам

по осуществлению предпринимательской деятельности;

Дебет 60 Кредит 51 - 82600руб. - отражена оплата общехозяйственных

расходов;

Дебет 26 Кредит 60 - 70000руб. - отражена сумма общехозяйственных

расходов за текущий период;

Дебет 19 Кредит 60 - 12600руб. - отражена сумма НДС по обще

хозяйственным расходам;

Дебет 20 Кредит 26 - 19999руб. - часть общехозяйственных расходов

отражена в составе общепроизводственных расходов;

Дебет 86 Кредит 26 - 50001руб. - часть общехозяйственных расходов

списана за счет средств целевого финансирования;

Дебет 68 Кредит 19 - 3599,82руб. - часть НДС по общехозяйственным

расходам принята к вычету;

Дебет 86 Кредит 19 - 9000,18руб. - часть НДС по общехозяйственным

расходам списана за счет средств целевого финансирования;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 118000руб. - отражена выручка от реализации

продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 18000руб. - начислен НДС по реализованной

продукции;

Дебет 90-2 Кредит 20 - 54999руб. (35000 + 19999) - списаны расходы по

коммерческой деятельности;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 45001руб. - (118000 - 18000 - 54999) - отражен

финансовый результат (прибыль) от реализации продукции.

1.4. Учет расчетов по заработной плате и страховых платежей

Для выполнения своих функций и задач некоммерческие организации

принимают на работу штатных сотрудников, работников по совместительству и

используют труд добровольцев. Трудовые отношения некоммерческих организаций

регулируются ТК РФ.

Также некоммерческие организации могут привлекать граждан для

выполнения отдельных программ и мероприятий, заключая с ними договоры

гражданско-правового характера (возмездного оказания услуг, подряда, поручения).

Такие отношения регулируются ГК РФ.

Некоммерческая организация самостоятельно устанавливает формы,

системы, размеры и условия оплаты труда в соответствии с ТК РФ.

Взаимоотношения между некоммерческой организацией и наемными работниками

регулируются трудовым договором. Оплата труда каждого работника зависит от его

личного трудового вклада и качества труда.

В настоящее время наиболее широкое применение в хозяйственной

деятельности организаций нашли повременная, сдельная и комиссионная системы

оплаты труда. Наиболее распространенной является простая повременная система,

учитывающая только количество отработанного времени. Работодатель обязан

вести учет времени, фактически отработанного каждым работником, по следующим

формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N1 "Об

утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету

труда и его оплаты":

1) унифицированная форма NТ-12 "Табель учета рабочего времени и расчета

оплаты труда";

2) унифицированная форма NТ-13 "Табель учета рабочего времени".

Расчеты с персоналом осуществляются, в основном, по трем направлениям:

1) расчеты, связанные с начислением и выплатой сумм оплаты труда;

2) расчеты с подотчетными лицами;

3) расчеты по прочим операциям - по возмещению материального ущерба, по

займам, предоставленным организацией своим работникам.

Некоммерческая организация должна вести учет начислений заработной

платы раздельно по двум направлениям:

1) труд, связанный с основной деятельностью некоммерческой организации,

оплачиваемый за счет целевого финансирования;

2) труд, связанный с ведением предпринимательской деятельности,

оплачиваемый за счет поступления ее доходов.

Порядок отражения операций бухгалтерского учета должен быть установлен

Приказом об учетной политике организации на текущийгод. Особенности

финансирования труда работников должны фиксироваться во внутренних

документах организации и в штатном расписании.

Заработная плата в некоммерческих организациях, не связанная с

предпринимательской деятельностью, отражается следующим образом:

1) Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" - Кредит счета 70 "Расчеты с

персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата;

2) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит счета 68

"Расчеты по налогам и сборам" - удержан налог на доходы физических лиц с дохода

работника;

3) Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" - Кредит счета 69 "Расчеты

по социальному страхованию и обеспечению" - на заработную плату начислен

Единый социальный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, страховые

взносы в Фонд социального страхования РФ;

4) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - Единый социальный налог, страховые взносы в

Пенсионный фонд РФ, страховые взносы в Фонд социального страхования РФ

перечислены в бюджет;

5) Дебет счета 86 "Целевое финансирование" - Кредит счета 26

"Общехозяйственные расходы" - списаны расходы на заработную плату за счет

целевого финансирования.

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

ведется по каждому работнику организации.

Пример

Садоводческое товарищество "Дачник" в 2010г. заключило договор подряда с

КлимовымН.В. 1962года рождения на вывоз мусора с территории товарищества. По

договору товарищество должно уплатить КлимовуН.В. вознаграждение в сумме

12000руб. Расходы КлимоваН.В., связанные с выполнением договора, составили

2500руб. (оплата бензина). Все расходы подтверждены документально. Договор

подряда не предусматривает страхования КлимоваН.В. от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний.

Бухгалтер товарищества должен сделать проводки:

Дебет 26 Кредит 76-5 - 12000руб. - начислено вознаграждение по договору

подряда;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой

пенсии" - 2400руб. (12000руб. х 20%) - начислены пенсионные взносы на

страховую часть трудовой пенсии.

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФФОМС" - 132руб. (12000руб. х

1,1%) - начислены страховые взносы в ФФОМС.

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ТФОМС" - 240руб. (12000руб. х 2%) -

начислены страховые взносы в ТФОМС.

Дебет 76-5 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 1235руб. ((12000руб. -

2500руб.) х 13%) - удержан налог на доходы с суммы выплаты по договору подряда

(за вычетом расходов КлимоваН.В.);

Дебет 76-5 Кредит 50 - 10765руб. (12000руб. - 1235руб.) - выданы

денежные средства по договору из кассы товарищества;

Дебет 86 "Целевое финансирование" - Кредит 26 - 14 772руб. (12000руб. +

2400руб. + 132руб. + 240руб.) - списаны расходы за счет целевого

финансирования.

Заработная плата в некоммерческих организациях, связанная с

предпринимательской деятельностью, отражается на счетах учета затрат на

производство следующим образом:

1) Дебет счета 20 "Основное производство" - Кредит счета 70 "Расчеты с

персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата;

2) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит счета 68

"Расчеты по налогам и сборам" - удержан налог на доходы физических лиц с дохода

работника;

3) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит счета 50

"Касса" - выплачена заработная плата (за вычетом удержанного НДФЛ);

4) Дебет счета 20 "Основное производство" - Кредит счета 69 "Расчеты по

социальному страхованию и обеспечению" - на заработную плату страховые взносы

в Пенсионный фонд РФ, страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, в

ФОМС и территориальные фонды медицинского страхования;

5) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -

Кредит счета 51 "расчетные счета" - страховые взносы в Пенсионный фонд РФ,

страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, ФОМС и территориальные

фонды медицинского страхования перечислены в бюджет;

6) Дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 2 "Себестоимость продаж") - Кредит

счета 20 "Основное производство" - списаны затраты на заработную плату в

себестоимость продукции;

7) Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" - Кредит счета 90 "Продажи" (субсчет 2

"Себестоимость продаж") - формирование финансового результата от

предпринимательской деятельности.

В зависимости от специфики деятельности наряду со счетом 20 "Основное

производство" могут использоваться счет 25 "Общепроизводственные расходы" и

счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Вместо счета 90 "Продажи" может использоваться счет 91 "Прочие доходы и

расходы".

При выплате физическим лицам денежных средств по договорам гражданско-

правового характера вместо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

используются счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 76 "Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами". При этом некоммерческая организация

выступает налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц и страхователем

в обязательном пенсионном, медицинском и социальном страховании, кроме случая,

когда физическое лицо является индивидуальным предпринимателем.

Заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые

полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка

организации, трудовым договором. С учетом этих требований заработная плата

состоит из двух частей:

1) аванс - часть заработной платы, которая выплачивается до истечения

месяца без учета конечного результата труда за месяц, составляющая 40% оклада;

2) окончательный расчет - оставшаяся часть заработной платы, которая с

учетом аванса выплачивается работнику по результатам работы за месяц не

позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается

заработная плата.

При выплате аванса никакие налоги и взносы не выплачиваются, поскольку

для целей исчисления НДФЛ датой фактического получения дохода является

последний день месяца работы.

При окончательном расчете со всей суммы заработка, выплаченной работнику

за месяц, уплачиваются НДФЛ и страховые взносы на обязательное социальное

страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных

заболеваний в следующие сроки:

1) при выплате из кассы наличными - в день получения в банке средств на

выплату заработной платы за истекший месяц;

2) при перечислении на счет работника - в день перечисления со счета

работодателя за истекший месяц;

3) при выплате из выручки, поступившей в кассу, - на следующий день после

выплаты заработной платы за истекший месяц.

Единый социальный налог выплачивается не позднее 15-го числа месяца,

следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата.

При окончательном расчете со всей суммы заработка, выплаченной работнику

за месяц, уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное

страхование в Пенсионный фонд РФ в следующие сроки:

1) при выплате из кассы наличными - в день получения в банке средств на

выплату заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца,

следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата;

2) при перечислении на счет работника - в день перечисления со счета

работодателя за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за

месяцем, за который выплачивается заработная плата;

3) при выплате из выручки, поступившей в кассу, - на следующий день после

выплаты заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца,

следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата.

Некоммерческая организация по каждому работнику и в целом по организации

должна вести индивидуальные и сводные карточки учета выплат работникам сумм

начисленного Единого социального налога и страховых взносов в ПФ. Их форма и

порядок заполнения утверждены Приказом МНС России от 27.07.2004 NСАЭ-3-

05/443@.

С 1 января 2010года на территории Российской Федерации Федеральным

законом от 24 июля 2009года N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд

Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные

фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон

N212-ФЗ) введен новый порядок уплаты страховых взносов в государственные

внебюджетные фонды, которые заменили отмененный с указанной даты единый

социальный налог.

Теперь страховые взносы перечисляются отдельно в Пенсионный фонд

Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные

фонды обязательного медицинского страхования.

Прежде всего, отметим, что под тарифом страхового взноса понимается

размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых

взносов, то есть процент начисления. На это указывает статья 12 Федерального

закона N212-ФЗ.

С 2010года для всех плательщиков страховых взносов, производящих

выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением плательщиков

страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим

лицам, указанных в части 2 статьи 57 Федерального закона N212-ФЗ применяются

тарифы страховых взносов, установленные частью 1 статьи 57 Федерального закона

N212-ФЗ, а именно:

20% - в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР);

2,9% - в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС

РФ);

1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее

- ФФОМС);

2,0% - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования

(далее - ТФОМС).

При этом страховые взносы в ПФР распределяются следующим образом

(статья 33 Федерального закона от 15 декабря 2001года N167-ФЗ "Об

обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -

Федеральный закон N167-ФЗ)):

в отношении лиц 1966года рождения и старше вся сумма взносов

перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии;

для лиц 1967года рождения и младше - 14% на страховую и 6% на

накопительную часть трудовой пенсии.

Пониженные тарифы страховых взносов на 2010год установлены для

сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в

статье 346.2 Налогового кодекса РФ), за исключением организаций и

индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный

налог, организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых)

общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными

отраслями хозяйствования. Сельхозпроизводители применяют тарифы,

установленные пунктом 1 части 2 статьи 57 Федерального закона N212-ФЗ, в

соответствии с которым:

15,8% - в ПФР (причем для лиц 1966года рождения и старше страховые

взносы перечисляются полностью на финансирование страховой части трудовой

пенсии, для лиц 1967года рождения и младше - 9,8% на страховую и 6,0% на

накопительную часть трудовой пенсии);

1,9% - в ФСС РФ;

1,1% - в ФФОМС;

1,2% - в ТФОМС.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый

сельскохозяйственный налог на 2010год установлен следующий тариф (пункт 1

части 2 статьи 57 Федерального закона N212-ФЗ):

10,3% - в ПФР (при этом для лиц 1966года рождения и старше страховые

взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой

пенсии, для лиц 1967года рождения и младше - 4,3% на страховую и 6,0% на

накопительную часть трудовой пенсии);

0% - в ФСС РФ;

0% - в ФФОМС;

0% - в ТФОМС.

Также пониженные тарифы страховых взносов на 2010год установлены для

организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную

систему налогообложения (пункт 2 части 2 статьи 57 Федерального закона N212-

ФЗ), а именно:

14% - в ПФР (при этом для лиц 1966года рождения и старше страховые

взносы перечисляются полностью на финансирование страховой части трудовой

пенсии, для лиц 1967года рождения и младше - 8,0% на страховую и 6,0% на

накопительную часть трудовой пенсии);

0% - в ФСС РФ;

0% - в ФФОМС;

0% - в ТФОМС.

Отметим, что такие же тарифы помимо организаций и индивидуальных

предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,

установлены:

- для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус

резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих

выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой

особой экономической зоны;

- для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих

единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в отношении

выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с

ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на

вмененный доход для отдельных видов деятельности);

- для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные

вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в

отношении указанных выплат и вознаграждений:

- для общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как

союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их

законные представители составляют не менее 80%, их региональных и местных

отделений (далее - общественные организации инвалидов);

- для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов

общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность

инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде

оплаты труда составляет не менее 25%;

- для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных,

лечебно оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и

иных социальных целей;

- для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям инвалидам и их

родителям (иным законным представителям), единственными собственниками

имущества которых являются общественные организации инвалидов, за

исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и

(или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных

ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым

Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских

общественных организаций инвалидов. Заметим, что Перечень товаров, при

производстве и (или) реализации которых для осуществляющих их плательщиков

страховых взносов не применяются пониженные тарифы страховых взносов

утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 сентября

2009года N762 "Об утверждении перечня товаров, при производстве и (или)

реализации которых для осуществляющих их плательщиков страховых взносов не

применяются пониженные тарифы страховых взносов".

Что касается тарифа для уплаты страховых взносов индивидуальными

предпринимателями, адвокатами и нотариусами, занимающимися частной практикой

(то есть плательщиками, не производящими выплат физическим лицам), то

необходимо отметить следующее: данные лица определяют размер взносов исходя

из стоимости страховогогода. Согласно части 2 статьи 13 Федерального закона

N212-ФЗ такая стоимость равна произведению минимального размера оплаты

труда (далее МРОТ), установленного федеральным законом на начало

финансовогогода, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых

взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд. При этом

полученная сумма умножается на 12. С учетом того, что тарифы страховых взносов