Колесникова Т.В., Беспалов М.В. Садоводческие товарищества. Бухгалтерский учет и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

для указанных лиц такие же, как и для плательщиков, производящих выплаты

физическим лицам (часть 4 статьи 57 Федерального закона N212-ФЗ), а взносы в

ФСС РФ они не уплачивают, то в 2010году индивидуальные предприниматели,

адвокаты и нотариусы, не производящие выплаты физическим лицам, должны

заплатить:

20% х МРОТ х 12 - в ПФР;

1,1% х МРОТ х 12 - в ФФОМС;

2% х МРОТ х 12 - в ТФОМС.

С 1 января 2011года плательщиками страховых взносов, согласно части 2

статьи 12 Федерального закона N212-ФЗ, будут применяться следующие тарифы

страховых взносов:

26% - в ПФР;

2,9% - в ФСС РФ;

2,1% - в ФФОМС;

3% - в ТФОМС.

При этом в соответствии с пунктом 2.1 статьи 22 Федерального закона N167-

ФЗ, который вступит в силу с 1 января 2011года, для работников 1966года

рождения и старше вся сумма взносов, начисляемая в ПФР, будет перечисляться на

финансирование страховой части трудовой пенсии, а для сотрудников 1967года

рождения и младше 20% - на финансирование страховой части, 6% - на

накопительную часть.

Отметим, что индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы,

занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплат

физическим лицам) рассчитывают стоимость страховогогода с применением

указанных тарифов. Следовательно, с 2011года они будут платить:

26% х МРОТ х 12 - в ПФР;

2,1% х МРОТ х 12 - в ФФОМС;

3% х МРОТ х 12 - в ТФОМС.

Пониженные тарифы страховых взносов будут применяться отдельными

категориями плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные

вознаграждения физическим лицам, но только в течение 2011-2014годов. К

отдельным категориям плательщиков страховых взносов относятся:

- сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям,

указанным в статье 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, организации

народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных

малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями

хозяйствования;

- организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус

резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие

выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой

особой экономической зоны;

- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый

сельскохозяйственный налог;

- плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные

вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в

отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций

инвалидов, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из

вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная

численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы

инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%, для учреждений,

созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно

оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных

социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям

инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными

собственниками имущества которых являются общественные организации

инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся

производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья,

других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем,

утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению

общероссийских общественных организаций инвалидов.

Перечисленные категории плательщиков страховых взносов будут уплачивать

страховые взносы в следующих размерах:

С 2011-2012Oгг. с 2013-2014Oгг.

16% - в ПФР; 21,0% - в ПФР;

1,9% - в ФСС РФ; 2,4% - в ФСС РФ;

1,1% - в ФФОМС; 1,6% - в ФФОМС;

1,2% - в ТФОМС; 2,1% - в ТФОМС.

Таким образом, на основании вышеизложенного, можно сказать, что с

2011года плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные

вознаграждения физическим лицам, которые применяют упрощенную систему

налогообложения или уплачивают единый налог на вмененный доход, будут

уплачиваться страховые взносы в полном объеме, а именно:

26% - в ПФР;

2,9% - в ФСС РФ;

2,1% - в ФФОМС;

3% - в ТФОМС.

Особое правовое поле существует в сфере использования труда

добровольцев. Наиболее полно данные отношения урегулированы для таких

некоммерческих организаций как благотворительные организации.

Согласно действующему российскому законодательству благотворительные

организации имеют право привлекать к благотворительной деятельности

добровольцев. В соответствии с Законом N135-ФЗ труд добровольцев является

одним из источников формирования имущества благотворительной организации и

может рассматриваться как вид дохода или материальная выгода.

Добровольцы - граждане, осуществляющие благотворительную деятельность

в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в

интересах благотворительной организации.

На основании приведенного определения можно выделить несколько

признаков, присущих такой правовой категории, как добровольцы. Во-первых,

добровольцами являются граждане. Причем статус добровольца могут иметь как

российские, так и иностранные граждане.

Во-вторых, добровольцы осуществляют благотворительную деятельность.

Под благотворительной деятельностью понимается добро вольная деятельность

граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных

условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе

денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг,

оказанию иной поддержки. Цели благотворительной деятельности перечислены в

ст.2 Закона N135-ФЗ. Если деятельность гражданина направлена на достижение

иных целей, то он не может считаться добровольцем.

В-третьих, труд добровольцев носит безвозмездный характер. Другими

словами, доброволец не вправе требовать какого-либо воз награждения за свой

труд, он лишь может претендовать на возмещение понесенных расходов.

Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев,

связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы,

затраты на транспорт и другие).

В-четвертых, доброволец действует в интересах благополучателя, в том

числе в интересах благотворительной организации. Например, п.3 ст.10 Закона

N135-ФЗ установлено, что члены высшего органа управления благотворительной

организацией выполняют свои обязанности в этом органе в качестве добровольцев.

На настоящий момент сложилась практика заключения с добровольцами

специального договора о добровольческом труде, или договора о труде

добровольца. В этом договоре, как правило, указываются:

1) наименование и реквизиты благополучателя (благотворительной

организации) и ФИО, паспортные данные добровольца;

2) условие о безвозмездности труда добровольца, ссылка на Закон N135-ФЗ;

3) определение основных выполняемых добровольцем операций (вида

деятельности);

4) указание на конкретную благотворительную программу, в реализации

которой принимает участие доброволец;

5) права и обязанности сторон;

6) срок действия договора;

7) условие конфиденциальности;

8) порядок возмещения расходов добровольца.

Как правило, группа добровольцев, реализуя определенную

благотворительную программу, находится в подчинении, например, у руководителя

проекта (программы). Это условие также может присутствовать в договоре. Кроме

того, в нем часто оговаривается обязанность добровольца осуществлять свою

деятельность в соответствии с внутренним распорядком благотворительной

организации. Также организация обязуется предоставлять добровольцу технические

средства и обеспечивать безопасные условия труда. Договор о добровольческом

труде обычно содержит условие о регулировании материальных споров между

добровольцем и благотворительной организацией, которые могут возникнуть по

поводу использования добровольцем в процессе своего безвозмездного труда

материальных ценностей, вверенных ему благотворительной организацией.

Необходимо отметить, что доброволец не может воспользоваться теми

гарантиями, которые действующее законодательство предусматривает для

работников, с которыми заключено трудовое соглашение, например правом на

обязательное социальное страхование или правом на ежегодный оплачиваемый

отпуск. Кроме того, благотворительная организация не делает записей в трудовой

книжке добровольца, и период работы в качестве добровольца не засчитывается в

трудовой стаж.

Работодатель согласно действующему законодательству обязан исчислять и

уплачивать единый социальный налог, страховые взносы на обязательное

пенсионное страхование, страховые взносы по обязательному социальному

страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных

заболеваний. Поскольку благотворительная организация не осуществляет выплат в

пользу добровольцев, указанная обязанность по отношению к добровольцам у нее

отсутствует.

Отдельно стоит вопрос о компенсациях расходов добровольцев,

осуществляемых в интересах организации. Благотворительная организация может

оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой

организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и другие) (ст.5

Закона N135-ФЗ).

Поскольку доброволец осуществляет благотворительную деятельность в

интересах благотворительной организации, все расходы на компенсацию его затрат

связаны с ведением благотворительной организацией уставной деятельности. Они,

как правило, осуществляются за счет целевых средств (целевого финансирования

или целевых поступлений).

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное

налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному

организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или

федеральными законами (подп.14 п.1 ст.251 НК РФ).

Благотворительные организации должны подтверждать целевое

использование израсходованных средств. Таким образом, необходимо, чтобы статьи

планируемых расходов, связанных с компенсацией затрат добровольцам, были

включены в сметы благотворительных программ или в бюджеты грантов. При этом

целевое расходование средств должно быть подтверждено документами.

В сметах и отчетах, как правило, не содержится статьи расходов под

названием "Компенсация расходов добровольцам". Обычно такие выплаты

разбиваются на отдельные виды и уже под другими названиями заносятся в отчеты.

Так, в ст.5 Закона N135-ФЗ названы командировочные расходы, затраты на

транспорт и другие. Таким образом, буквальное прочтение нормы закона позволяет

говорить о том, что перечень расходов, компенсируемых добровольцам, открыт.

Главное, чтобы такие расходы были связаны с деятельностью добровольцев в

благотворительной организации и подтверждались документами.

В бухгалтерском учете расчеты с добровольцами целесообразно отражать с

использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", открыв

субсчет "Расчеты с добровольцами". При выдаче наличных денежных средств в

бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 76 в корреспонденции с

кредитом счета 50 "Касса". Использование средств целевого финансирования

отражается бухгалтерской записью: Дебет 26 Кредит 76, Дебет 86 Кредит 26.

Допускается выдача добровольцам денежных средств авансом. Порядок

выдачи наличных денежных средств на расходы, связанные со служебными

командировками, регулируется Порядком ведения кассовых операций в РФ, который

утвержден Решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.1993 N40. Из смысла п.11

Порядка следует, что наличные деньги под отчет на расходы, связанные со

служебными командировками, выдаются в пределах сумм, причитающихся

командированным лицам на эти цели. И указанные лица должны представить отчет

об израсходованных суммах не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из

командировки. То есть данной нормой круг лиц, которым можно выдавать наличные

денежные средства в связи с направлением их в командировки, не ограничен.

Расходы любой некоммерческой организации, в том числе и

благотворительной, связанные с командировками, в составе административных

расходов обычно включаются в смету расходов благотворительной организации или

предусмотрены условиями гранта по статье "Командировочные расходы". В Отчете

о целевом использовании полученных средств (форма N6) также содержится строка

323 "Расходы на служебные командировки и деловые поездки".

В отличие от командировок, связанных с осуществлением

предпринимательской деятельности, по командировкам, предпринимаемым в связи

с ведением уставной деятельности, реализацией благотворительных программ,

принимаются к учету все расходы независимо от норм, установленных

законодательством. Это касается и суточных, и расходов по проживанию, проезду.

Никаких вопросов относительно порядка оформления и налогообложения не

возникает, если в командировку направляется работник, с которым заключен

трудовой контракт. Рассмотрим вопрос включения оплаты добровольцу

командировочных расходов, связанных с его деятельностью в благотворительной

организации, в доход физического лица, подлежащий налогообложению.

По нашему мнению, в настоящее время оплата добровольцу расходов,

связанных с его деятельностью в благотворительной организации, не включается в

совокупный доход, подлежащий обложению НДФЛ. Основание: п.3 ст.217 НК РФ,

согласно которому не подлежат налогообложению все виды установленных

действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на

работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Эта норма

применима, если все расходы подтверждены документально.

Таким образом, в первую очередь командировку необходимо оформить,

используя унифицированные формы первичных учетных документов. Руководитель

благотворительной организации должен издать приказ (распоряжение) о

направлении работника в командировку (форма NТ-9, утвержденная

Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N1 "Об утверждении

унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его

оплаты"), сформулировав цель командировки, из которой должно следовать, что

доброволец направляется для выполнения задания, связанного с конкретной

благотворительной программой. Название этой программы желательно указать и в

договоре о добровольческом труде. Такой договор и составленные в соответствии с

ним документы помогут отчитаться в целевом расходовании средств. Также

необходимо оформить командировочное удостоверение (форма NТ-10) и

служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении

(форма NТ-10а). По возвращении из командировки доброволец должен представить

документы, подтверждающие сумму его расходов по проезду, найму жилого

помещения.

Вопрос о включении суточных в облагаемый налогом доход добровольцев

является спорным. Существует мнение, что, поскольку отношения

благотворительной организации с добровольцем относятся к гражданско-правовым,

говорить о суточных как о компенсируемых расходах неправомерно, и если они

выплачиваются, то полностью должны включаться в облагаемый налогом доход

физических лиц.

С другой стороны, мы пришли к выводу, что нормы налогового

законодательства, регулирующего порядок налогообложения компенсации

командировочных расходов, правомерно распространять и на добровольцев,

поэтому рассмотрим, как официальные органы разрешают вопрос относительно

обложения НДФЛ сверхнормативных суточных, выплачиваемых работникам.

Суточные в пределах норм не подлежат налогообложению на основании п.3 ст.217

НК РФ.

ВАС РФ в своем решении от 26.01.2005г. расходов, связанных со

служебными командировками" признал, что суточные, выплаченные в размере,

установленном коллективным договором или локальным нормативным актом

организации, не признаются объектом обложения НДФЛ, так как они являются

компенсационными выплатами. Нормы суточных, установленные для целей

налогообложения прибыли, в данном случае неприменимы. Таким образом,

организация вправе установить размер выплаты суточных и не удерживать с этих

сумм НДФЛ.

Но, несмотря на решение Высшего Арбитражного Суда, Минфин не изменил

своей позиции (Письмо Минфина России от 18.03.2005г. N03-05-01-04/59 "О налоге

на доходы физических лиц со сверхнормативных суточных", от 21.03.2005г. N03-05-

01-04/62). По мнению Минфина РФ ТК РФ дает право работодателю устанавливать

нормы выплат суточных только для определения размеров возмещения расходов

работникам, но не для целей исчисления НДФЛ. Аналогична позиция Минфина и в

отношении исчисления ЕСН.

Обобщая практику, ст.5 Федерального закона N135-ФЗ можно трактовать

следующим образом и в случае спора отстаивать свою позицию в суде. Закон дает

право добровольцам на возмещение расходов, следовательно, такие расходы

должны быть доку ментально подтверждены. Очевидно, что суммы суточных не

удовлетворяют таким требованиям. Таким образом, благотворительная организация

может столкнуться с неблагоприятными налоговыми последствиями, если не

начисляет и не удерживает НДФЛ с сумм суточных. Поэтому размер расходов

добровольца, связанных с направлением его в командировку, необходимо оговорить

заранее, так как если он не уложится в размеры, определенные сметой, в оплате

командировочных расходов ему может быть отказано. Целесообразно утвердить

приказом размер, сроки и порядок оплаты расходов добровольцев.

У благотворительных организаций возникают ситуации, когда доброволец

использует свой личный автомобиль для поездок, связанных с его

благотворительной деятельностью, или ведет телефонные переговоры по своему

мобильному телефону в интересах благотвори тельной организации. Такие расходы

могут быть возмещены добровольцам, так как затраты на транспорт обозначены в

ст.5 Федерального закона N135-ФЗ, при этом перечень возмещаемых расходов

открыт. Они должны быть предусмотрены сметой благотворительной программы или

бюджетом гранта. Важнейшим моментом является подтверждение того, что

доброволец понес их в связи с его деятельностью в благотворительной организации.

Действующая правовая база предлагает порядок документального

подтверждения подобных расходов, произведенных в отношении работников, для

целей налогообложения прибыли. Благотворительные организации могут им

воспользоваться.

Рассмотрим порядок документального оформления возмещения расходов,

связанных с использованием личного автомобиля добровольца. Статьей 188 ТК РФ

установлено, что размер возмещения расходов определяется соглашением сторон

трудового договора, выраженным в письменной форме. Следовательно, размер

возмещения расходов можно определять в договоре о добровольческом труде или в

дополнительном соглашении к нему. Выплачивать компенсацию благотворительная

организация может лишь в том случае, если использование личного автомобиля

связано с осуществлением деятельности, которая должна быть оговорена в

договоре о добровольческом труде. Выплата производится на основании приказа

руководителя благотворительной организации. В бухгалтерии организации должна

находиться копия технического паспорта автомобиля, которая подтвердит, что

доброволец является собственником автомобиля. Также Минфин требует, чтобы

работники вели учет служебных поездок в путевых листах (письмо Минфина России

от 02.06.2004г. N04-2-06/419@ "О возмещении расходов при использовании

работниками личного транспорта", а также более позднее письмо Минфина от 13

апреля 2007г. N14-05-07/6). Следовательно, и добровольцы должны вести такой

учет.

Что касается компенсации добровольцам стоимости переговоров по

мобильным телефонам, нормы возмещения расходов работникам для целей

налогообложения прибыли законодательно не установлены. В связи с этим

контролирующие органы предъявляют более жесткие требования к

документальному оформлению таких расходов. Так, в письме Минфина России от 19

января 2009г. N03-03-07/2 указано, что документами, подтверждающими затраты,

могут быть:

1) договор с оператором на оказание услуг связи;

2) детализированные счета (форма такого счета должна содержать

детализацию общей суммы платежа за предоставленные услуги в разрезе

отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за

налогоплательщиком абонентскому номеру;

3) приказ об утверждении перечня сотрудников с указанием причин, по

которым их личные мобильные телефоны будут использоваться в производственных

целях.

Кроме того, из должностных обязанностей работника должна следовать

необходимость использования мобильного телефона. Применительно к

добровольцам такие обязанности, вызывающие необходимость использования

телефона в связи с осуществлением деятельности в интересах благотворительной

организации, могут быть обозначены в договоре о добровольческом труде.

Если речь идет о компенсации работнику, то Минфин РФ полагает, что

налогами (НДФЛ, например) не облагается выплата в размере, установленном

соглашением сторон. Такой вывод правомерен и в отношении компенсации

расходов добровольцам.

Необходимо также отметить, что труд добровольцев является одним из видов

дохода благотворительной организации. В некоторых случаях фонды, выделяющие

средства на благотворительные программы, предпочитают финансировать лишь

часть расходов по программе. Остальная часть должна быть покрыта за счет иных

источников (так называемого софинансирования). В таком случае может

предусматриваться труд добровольцев. В бюджете нужно указать его стоимостный

эквивалент. Для этого используется средний уровень оплаты труда тех категорий

работников, которые выполняют те же функции, что и занятые в благотворительной

организации добровольцы. Этот размер необходимо увеличить на налоги,

начисляемые на заработную плату.

1.5. Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом

положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в

ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета. В

соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету существует

дифференцированный подход к формированию разными типами организаций

объема информации, предоставляемой в составе бухгалтерской отчетности.

Формирование бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями

регулируется Законом N129-ФЗ и правовыми актами Министерства Финансов РФ. В

том числе Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность

организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов

Российской Федерации от 6.07.1999г. N43н и Приказом Минфина РФ от

22.07.2003г. N67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", которым

утверждены "Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности" и "Указания о

порядке составления бухгалтерской отчетности".

Рассмотрим порядок составления отчетности некоммерческих организаций,

которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют (кроме

выбывшего имущества) оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Бухгалтерская отчетность этих организаций включает бухгалтерский баланс

(форма N1); отчет о прибылях и убытках (форма N2) и отчет о целевом

использовании полученных средств (форма N6) (обязательное включение данными

организациями этой формы предусмотрено п.4 ст.15 Закона N129-ФЗ).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими

предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества

оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточная бухгалтерская

отчетность не представляется. Однако они могут отчитываться в добровольном

порядке. Другие виды некоммерческих организаций должны отчитываться

ежеквартально.

В случае осуществления предпринимательской деятельности, общественные

организации (объединения) обязаны предоставлять бухгалтерскую отчетность в

объеме, предусмотренном для коммерческих организаций. Обязательной

квартальной отчетностью являются:

1) бухгалтерский баланс (форма N1);

2) отчет о прибылях и убытках (форма N2).

Отчетность представляется только один раз вгод по итогам отчетного года.

При подготовке годовой отчетности некоммерческие организации должны составить:

1) бухгалтерский баланс (форма N1);

2) отчет о прибылях и убытках (форма N2);

3) отчет об изменениях капитала (форма N3);

4) отчет о движении денежных средств (форма N4);

5) приложение к бухгалтерскому балансу (форма N5);

6) отчет о целевом использовании полученных средств (форма N6);

7) пояснительную записку.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному

письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему

информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Кроме того, если некоммерческая организация обязана проводить

аудиторскую проверку, в составегодовой отчетности также необходимо представить

аудиторское заключение. Некоммерческие организации, как и многие другие

хозяйствующие субъекты системы народного хозяйства, могут подвергаться

обязательному аудиту по инициативе вышестоящих органов (в том числе и

государственных) и инициативному аудиту - по решению руководящих органов

данной некоммерческой организации. Проведение аудиторских проверок диктуется

законодательством Российской Федерации, в частности в Федеральном законе от 7

августа 2001г. N119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Заказчиком аудиторской

проверки наиболее часто являются государственные органы. Значимость

аудиторской проверки возрастает, если садоводческое, огородническое или дачное

некоммерческое объединение:

- осуществляет предпринимательскую деятельность;

- получает существенные целевые средства на проведение мероприятий или

реализацию целевых программ;

- в других случаях.

Аудитор или аудиторская организация в ходе проверки обязаны достичь

понимания системы бухгалтерского учета путем внимательного всестороннего

изучения его организации и документооборота клиента, описать эту систему и

проанализировать сильные и слабые стороны. При изучении системы

бухгалтерского учета устанавливают ее соответствие действующим нормативным

актам и адекватности масштабам деятельности некоммерческой организации.

Принципиально важными аспектами при проведении проверки садоводческого

товарищества являются:

- учредительные документы. Устав товарищества должен содержать сведения

о размере паевых взносов членов товарищества, о порядке распределения прибыли

и убытков и тому подобное.

Сведения, содержащиеся в учредительных документах, обязаны строго

соблюдаться и не противоречить фактическим;

- сметы доходов и расходов товарищества. Полнота и правильность

отражения денежных средств, полученных от всей деятельности некоммерческой

организации, в том числе предпринимательской, финансирования из бюджета,

гранты и другие перечисления различных организаций. Соблюдение и исполнение

смет;

- финансовая (бухгалтерская) отчетность - порядок формирования отчетности

и проверка правильности составления баланса, а также формы N6 "Отчет о

целевом использовании полученных средств" (в случае ее представления в

налоговые органы);

- соблюдение производственно хозяйственных договоров и выполнение по

ним своих обязательств. Своевременность и обязательность выполнения всех

условий, предусмотренных договора ми. Своевременность погашения

задолженности перед партнерами и разного рода организациями. Выполнение

обязательств перед государством;

- проверка имущества, сопоставление учетной документации: акты списания,

порчи, предшествующие акты ревизии и прочие учетные документы;

- проведение налогового аудита. Проводится в целях выражения мнения о

степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам,

установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и

уплаты налогов и иных платежей в бюджеты различных уровней.

Проверяется полнота и своевременность расчетов с бюджетом по различным

видам платежей. Особой проверке подвергается правильность ведения раздельного

учета по уставной и коммерческой деятельности.

Следует отметить, что при проведении аудита садоводческого,

огороднического и дачного объединения могут быть выявлены различные ошибки.

Вот наиболее типичные:

- ошибки по оформлению и ведению учредительных документов. Здесь, как

правило, встречается неотражение в уставе всех видов деятельности, которые

ведет некоммерческая организация, в частности вопросы ведения садоводческим,

огородническим или дачным хозяйством видов предпринимательской деятельности

и иной деятельности, приносящей доход, либо ведение деятельности, не

допустимой законодательством Российской Федерации. Иногда в уставе не

оговаривается порядок уплаты членских взносов, отсутствуют должностные

инструкции работников организации;

- ошибки при ведении финансовой, учетной деятельности. Часто

представлены неправильно оформленные первичные документы (не заполнены все

реквизиты, предусмотренные стандартами). Требования к документальному

оформлению хозяйственных операций изложены в Законе N129-ФЗ;

- при проведении инвентаризаций - несоблюдение сроков проведения

инвентаризации и ошибки в процедуре ее проведения. Правила проведения

инвентаризаций регулируются Приказом Минфина России от 13 июня 1995г. N49

"Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и

финансовых обязательств";

- ошибки при составлении корреспонденции счетов. Ошибки в хронологии:

хозяйственные операции отражены, не соблюдая последовательности их

совершения;

- хозяйственные операции отражены в зависимости от их содержания.

В организациях садоводческого, огороднического или дачного хозяйств

помимо отсутствия ведения учета предпринимательской деятельности часто не

производится разделения учета по основной (уставной) деятельности и по

предпринимательской деятельности. Последнее является обязательным для всех

некоммерческих организаций и должно быть соответственно оформлено в

бухгалтерском учете.

Наиболее часто встречающееся нарушение при ведении садоводческими,

огородническими или дачными некоммерческими объединениями деятельности,

имеющей налогооблагаемую базу (а также многими коммерческими фирмами), - это

уклонение от уплаты налогов, в том числе неуплата налогов при наличии объектов

налогообложения (налог на прибыль, при ведении предпринимательской

деятельности; налог на добавленную стоимость; налог на имущество; налог на

доходы физических лиц с сумм, превышающих установленный лимит, и другие

обязательные платежи и отчисления).

Ошибки при составлении и представлении отчетной документации

встречаются:

- при составлении и ведении баланса. Не проведен анализ финансового

состояния и платежеспособности организации, анализ степени изношенности

основных средств;

- при составлении бухгалтерской отчетности. Информация, содержащаяся в

пояснительных записках, несущественна (в тех случаях, когда пояснительная

записка необходима). Нарушены сроки представления бухгалтерской отчетности.

Используемая в расчете информация противоречит данным бухгалтерского учета;

- наиболее грубым нарушением финансового (налогового) законодательства

является представление отчетности по упрощенной форме бухгалтерской

отчетности в тех случаях, когда некоммерческая организация извлекает доход от

предпринимательской деятельности.

Отметим, что некоммерческие организации могут не представлять в составе

бухгалтерской отчетности формы N3, N4 и N5 при отсутствии соответствующих

данных.

Отчетнымгодом является календарныйгод - с 1 января по 31 декабря

включительно. Первым отчетнымгодом для вновь созданных организаций считается

период с даты их госрегистрации по 31 декабря соответствующегогода. Для

организаций, созданных после 1 октября, первым отчетнымгодом считается период

с даты их госрегистрации по 31 декабря следующегогода (ст.14 Закона N129-ФЗ).

Бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган (подп.4 п.1

ст.23 НК РФ), в орган статистики (Постановление Госкомстата России от

27.09.1995г. N157), а также другим заинтересованным пользователям (например,

жертвователям и грантодателям).

Квартальная бухгалтерская отчетность представляется организациями этой

группы в течение 30 дней по окончании квартала,годовая бухгалтерская отчетность

- в течение 90 дней по окончаниигода, если иное не предусмотрено

законодательством Российской Федерации.

Заметим, что все организации, за исключением бюджетных,

представляютгодовую бухгалтерскую отчетность территориальным органам

государственной статистики по месту их регистрации.

Таким образом, основным отличиемгодовой бухгалтерской отчетности

некоммерческих (за исключением бюджетных) и коммерческих организаций является

состав отчетности. Некоммерческие организации, как правило, могут не

представлять отчеты по формам N3, N4, N5. В то же время им рекомендовано (а

общественным объединениям вменено в обязанность) включать в отчетность отчет

о целевом использовании полученных средств.

Учитывая, что некоммерческие организации не могут направлять полученную

прибыль (в том числе и от предпринимательской деятельности) на выплату

дивидендов или иным образом распределять ее между учредителями, у этих