4. полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств,
хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
5. стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей
балансовой стоимости актива или обязательства;
6. точное измерение – это количественная оценка хозяйственной операции или события с
отнесением суммы к соответствующему периоду времени;
7. представление и раскрытие - определение, классификация и описание актива или
обязательства в соответствии с правилами его отражения в учете и отчетности.
Все сделанные в учете и отчетности утверждения подлежат обязательной оценке на
предмет их соответствия требованиям законодательства и учетной политике организации.
Система внутреннего контроля предприятия организуется для того, чтобы выявить,
предупредить и исправить ошибку (искажение).
Функции внутреннего контроля можно определить следующим образом:
1. Контроль полномочий - контроль, обеспечивающий выполнение только тех операций,
которые действительно способствуют развитию организации. Такой контроль должен
предотвращать злоупотребления и отсеивать операции, в которых нет необходимости. Здесь
также отслеживаются изменения и исправления учетных записей на предмет обязательного
наличия соответствующих разрешений.
2. Контроль документального оформления - контроль, обеспечивающий отражение всех
разрешенных (и только разрешенных) операций в учетных регистрах. Этот вид контроля создает
такие условия, чтобы операции правильно оформлялись учетными записями (в правильной сумме,
на правильном счете, на правильную дату и т.д.) и не удалялись или исправлялись без
соответствующего разрешения.
3. Контроль сохранности - контроль, способствующий тому, чтобы принятое к учету
имущество не могло быть неправильно использовано (например, незаконно присвоено, украдено,
оставлено без присмотра и т.д.).
Для достижения целей ревизии производится оценка вышеупомянутых систем на предмет
выполнения определенных для них функций.
Оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в результате ревизии
проводят методом тестирований средств контроля. Предварительная оценка риска средств
контроля представляет собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля ревизуемого предприятия на предмет возможности систем предотвращать,
обнаруживать и исправлять существенные искажения.
После оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, ревизору необходимо
провести предварительную оценку риска средств контроля. Риск средств контроля в отношении
выполняемых ими функций оценивается как высокий, в случае если системы бухгалтерского
учета и внутреннего контроля ревизуемого предприятия неэффективны или оценка не
проводилась. В случае если оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
позволяет говорить об их эффективности. Ревизор отражает такую оценку риска средств контроля
в своих рабочих документах.
Чем выше оценка риска средств контроля, тем больше доказательств и свидетельств
необходимо будет получить в ходе проверки.
По результатам предварительных процедур составляется и разрабатывается план проверки
и формируются программы проверки по конкретным разделам учета.
На этапе сбора и регистрации доказательств и свидетельств ревизор регистрирует в
рабочей документации все существенные, по его профессиональному мнению ошибки и
искажения, которые оказывают или могут оказать влияние на достоверность данных учета и
отчетности. При этом обязательно учитывается, что доказательства более убедительны, если они
получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не
противоречат друг другу. Если доказательства, полученные из одного источника, не
соответствуют доказательствам, полученным из другого источника, ревизору необходимо
определить, дополнительные процедуры необходимые для выяснения причин такого
несоответствия.