Мамедова, Н.А., Девяткин, Е.А. Малый бизнес в рыночной среде

Подождите немного. Документ загружается.



Налогообложениесубъектовмалогобизнеса

лые предприятия и индивидуальные предприниматели могут

быть освобождены от уплаты некоторых видов налогов.

А самое главное, что данный режим предусматривает ком-

плекс мер, направленных на принципиальное упрощение по-

рядка расчетов и взимания налогов, уплачиваемых данной

категорией налогоплательщиков. Причем упрощение может

быть основано и на косвенных методах определения налого-

вых обязательств налогоплательщика

, что делает его схожим с

третьим режимом.

Применение упрощенной системы регулируется главой

26.2 НК РФ.

Применение упрощенного режима налогообложения в

большей степени подразумевает под собой не столько упро-

щение порядка налогообложения, сколько упрощение отчет-

ности. Обычно в рамках данного налогового режима субъек-

там малого предпринимательства предоставляется возмож-

ность максимального упрощения бухгалтерского

учета

результатов хозяйственной деятельности. Эта категория орга-

низаций и индивидуальных предпринимателей может быть

освобождена от необходимости ведения счетов бухгалтерского

учета, заполнения ведомостей, журналов-ордеров, а также от

составления бухгалтерского баланса.

Помимо этого, упрощенный режим в ряде случаев преду-

сматривает более редкую, к примеру раз в квартал, а не раз в

ме-

сяц, уплату налогов, и, так же как и первый режим, освобожде-

ние от обязанности по уплате авансовых налоговых платежей.

Кроме того, в рамках данного режима субъекты малого

предпринимательства могут быть освобождены от уплаты не-

которых видов налогов (наиболее часто в международной

практике таким налогом является НДС), за исключением на-

лога

на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соот-

ветствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на тамо-

женную территорию Российской Федерации. Организации,

применяющие упрощенную систему налогообложения, произ-

водят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное

страхование в соответствии с законодательством Российской



Малыйбизнесврыночнойсреде

Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, при-

меняющими упрощенную систему налогообложения, в соот-

ветствии с общим режимом налогообложения. Также возможна

замена уплаты совокупности нескольких налогов, в частности,

налога на прибыль организаций, налога на имущество органи-

заций и единого социального налога, уплатой единого налога.

Но в таком случае применяются различные косвенные методы

определения

налоговых обязательств налогоплательщика.

В случае применения косвенных методов в основном ис-

пользуют различные варианты упрощенного расчета базы нало-

гообложения, отличительную особенность которых можно оха-

рактеризовать как простота учета объекта налогообложения.

Наиболее привлекательным показателем в качестве объ-

екта налогообложения представляется валовая выручка. Расчет

налоговой базы в том случае, когда объектом налогообложения

являются все денежные средства, полученные налогоплатель-

щиком от реализации продукции, основных средств, матери-

альных активов, в значительной степени упрощен. Причем

данное упрощение способствует не только сокращению управ-

ленческих расходов налогоплательщика, но и заметно облегча-

ет процедуру контроля со стороны налоговых органов за пол-

нотой и правильностью исчисления данного налога. И налого

плательщику, и налоговым органам достаточно соответственно

лишь учитывать или контролировать входящие обороты, а как

основной показатель – объем реализации.

При применении такого механизма определения объек-

та налогообложения возникают некоторые издержки, связан-

ные с тем, что данный налог становится налогом с оборота по

реализации. То есть, фактически, не связан с реальными до-

ходами налогоплательщика. Что, в свою очередь, может при-

вести, с одной стороны, к непосильной налоговой нагрузке,

превышающей доходы субъектов малого предпринимательст-

ва, с другой стороны, к потерям бюджета, в случае когда дохо-

ды составляют значительную часть в валовой выручке и, соот-

ветственно, поступления от данного налогоплательщика за-

метно меньше, чем при

общеустановленной системе.



Налогообложениесубъектовмалогобизнеса

Отдельная группа косвенных методов основывается на

применении так называемых налогов «cash-flow», то есть на-

логов на потоки денежных средств

. Эти налоги по существу

являются налогами на потребление. Налогам на потоки де-

нежных средств присущи такие черты, как простота их опре-

деления и ясность, нейтральность по отношению к капитало-

вложениям, а также легкость администрирования.

Выделяются три типа налогов «cash-flow» в зависимости

от базы налогообложения.

В первом случае (R-based Corporate Cash-Flow Tax, real)

базой налога является чистый

поток реальных трансакций в

денежном выражении, то есть разница выручки от реализа-

ции и стоимости используемых в производстве факторов.

Второй тип налога на потоки денежных средств (RF-

based Corporate Cash-Flow Tax, real plus financial) отличается

от налога на чистый поток реальных трансакций тем, что в его

базу включается еще и разница между полученными займами

и выплаченным долгом и

разность полученных и уплаченных

процентов.

Наконец, третьим типом налога на потоки денежных

средств (S-based Corporate Cash-Flow Tax) облагаются чистые

потоки средств от предприятия акционерам, то есть сумма

выплаченных дивидендов и выкупленных акций за вычетом

новых выпусков акций.

Простейшей для вычисления и поэтому особенно при-

влекательной при налогообложении малого предпринима-

тельства выглядит налог первого типа, то

есть налог на чис-

тый поток реальных трансакций. Эта база налогообложения

нейтральна в отношении инвестиционных решений и анало-

гична базе, используемой для малого бизнеса в различных

странах. Например, многие консультанты или предпринима-

тели в США предпочитают, чтобы их облагали налогом на

предпринимательский доход как индивидуумов. Такое нало-

Shome P., Schutte C. Cash-Flow Tax // Tax Policy Handbook. – Wash-

ington D.C. : Tax Policy Division, Fiscal Affairs Department, Interna-

tional Monetary Fund, 1995. Pp. 169–176.



Малыйбизнесврыночнойсреде

гообложение по американским правилам предусматривает

базу налога, эквивалентную базе налога на поток наличности.

База потока наличности является относительно сложной,

потому что при ее исчислении заработная плата должна отде-

ляться от прибыли, так как расходы на заработную плату раз-

решено вычитать из базы налога. Но она позволяет разделить

налог на зарплату с

налогами на доход от капитала, что явля-

ется важным для определения величины социальных выплат,

которая определяется на базе заработной платы.

В основном при применении в рамках упрощенного ре-

жима налогообложения косвенных методов выбор базы нало-

гообложения зависит от того, какие налоги предполагается за-

менить единым налогом, а кроме того, соображениями

улуч-

шения механизма администрирования данной категории

налогоплательщиков. Использование в качестве базы налого-

обложения потока наличности в большей мере схоже с приме-

нением налоговой базой налога на прибыль. Использование

валовой выручки в качестве базы налогообложения целесооб-

разно только в тех случаях, когда преобладают соображения

администрирования.

Организации и индивидуальные предприниматели,

применяющие упрощенную систему

налогообложения, не ос-

вобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов,

предусмотренных Кодексом.

Не вправе применять упрощенную систему налогооб-

ложения:

1) индивидуальные предприниматели, занимающиеся

производством подакцизных товаров, а также добычей и реа-

лизацией полезных ископаемых, за исключением общерас-

пространенных полезных ископаемых;

2) индивидуальные предприниматели, занимающиеся

игорным бизнесом;

3) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

4) индивидуальные предприниматели, являющиеся участ-

никами соглашений о разделе продукции;

5) индивидуальные предприниматели, переведенные на

систему налогообложения для сельскохозяйственных товаро-



Налогообложениесубъектовмалогобизнеса

производителей (единый сельскохозяйственный налог) в соот-

ветствии с главой 26.1 НК РФ;

6) индивидуальные предприниматели, средняя числен-

ность работников которых превышает 100 человек.

Перейти на упрощенную систему налогообложения

можно только с нового года, предварительно (с 1 октября по

30 ноября) подав заявление установленного образца в налого-

вую инспекцию по месту жительства.

Предприниматель может самостоятельно

выбрать нало-

говую ставку единого налога исходя из налогооблагаемой ба-

зы. С доходов устанавливается налоговая ставка 6%, с доходов,

уменьшенных на величину расходов, – 15%. Объект налогооб-

ложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину

расходов) указывается в заявлении о переходе на упрощенную

систему и не может меняться в течение всего срока примене-

ния упрощенной

системы налогообложения.

При определении объекта налогообложения предпри-

ниматели учитывают доходы, полученные от предпринима-

тельской деятельности. Расходами признаются обоснованные

и документально подтвержденные затраты. Расходы должны

быть оплачены. К расходам, уменьшающим доходы в целях

налогообложения, относятся:

1) расходы на приобретение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт

основных средств (в том числе арен-

дованных);

4) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (приня-

тое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда;

7) расходы на обязательное страхование работников и

имущества, включая страховые взносы на обязательное пенси-

онное страхование, взносы на обязательное социальное стра-

хование от несчастных случаев

на производстве и профессио-

нальных заболеваний, производимые в соответствии с законо-

дательством Российской Федерации;



Малыйбизнесврыночнойсреде

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобре-

таемым товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользова-

ние денежных средств (кредитов, займов), а также расходы,

связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными органи-

зациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности нало-

гоплательщика в соответствии с законодательством Россий-

ской Федерации

, расходы на услуги по охране имущества, об-

служиванию охранно-пожарной сигнализации, расходы на

приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охран-

ной деятельности;

11) арендные платежи за арендуемое имущество;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также

расходы на компенсацию за использование для служебных поез-

док личных легковых автомобилей и

мотоциклов в пределах

норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на:

 проезд работника к месту командировки и обратно к

месту постоянной работы;

 наем жилого помещения. По этой статье расходов

подлежат возмещению также расходы работника на оплату

дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исклю-

чением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, рас-

ходов на обслуживание в номере, расходов за пользование

рекреационно-оздоровительными объектами);

 суточные или полевое довольствие в пределах норм,

утверждаемых Правительством Российской Федерации;

 оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, при-

глашений и иных аналогичных документов;

 консульские, аэродромные сборы, сборы за право

въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспор-

та, за пользование морскими каналами, другими подобными

сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за

нотариальное оформление документов. При этом такие рас-



Налогообложениесубъектовмалогобизнеса

ходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в ус-

тановленном порядке;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а

также на публикацию и иное раскрытие другой информации,

если законодательством Российской Федерации на налогопла-

тельщика возложена обязанность осуществлять их публика-

цию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы

на почтовые, телефонные, телеграфные и дру-

гие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использо-

вание программ для ЭВМ и баз данных по договорам с право-

обладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным

расходам относятся также расходы на обновление программ

для ЭВМ и баз

данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и

(или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и

знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств,

цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с

законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

23) расходы по оплате стоимости

товаров, приобретенных

для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину рас-

ходов, указанных в пункте 8).

Предприниматели, применяющие упрощенную систему

налогообложения, не вправе до окончания календарного года

перейти на общий режим налогообложения. Исключение со-

ставляет случай, когда по итогам с начала года доход превы-

сит 15 млн рублей, такой предприниматель считается пере-

шедшим на общий

режим налогообложения с начала того

квартала, в котором было допущено это превышение.

Предприниматель обязан сообщить в налоговый орган о

переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней

по истечении квартала, в котором его доход превысил уста-

новленное ограничение.



Малыйбизнесврыночнойсреде

Предприниматель, применяющий упрощенную систему

налогообложения, вправе перейти на общий режим налого-

обложения с начала календарного года, уведомив об этом на-

логовый орган не позднее 15 января года, в котором он пред-

полагает перейти на общий режим налогообложения.

Предприниматель, перешедший с упрощенной системы

налогообложения на общий режим налогообложения, вправе

вновь перейти на упрощенную

систему налогообложения не

ранее чем через два года после того, как он утратил право на

применение упрощенной системы налогообложения

Упрощенный режим налогообложения это в большей

мере даже упрощенный режим налогообложения, учета и от-

четности, направлен в первую очередь на стимулирование

развития деятельности субъектов малого предпринимательст-

ва. Основной целью применения данного режима в отноше-

нии субъектов малого предпринимательства является макси-

мальное упрощение взаимоотношений названной категории

налогоплательщиков с бюджетом и на

этой основе создание у

них заинтересованности в добровольном и объективном дек-

ларировании своих доходов.

Упрощенный режим позволяет данной категории нало-

гоплательщиков получать значительную экономию за счет

снижения налогового бремени и естественно, за счет сокра-

щения управленческих расходов.

Однако в качестве отрицательного фактора применения

упрощенного режима налогообложения можно выделить ве-

роятность возникновения

определенных потерь бюджетов,

связанных с усложнением контроля за достоверностью исчис-

ления и, как следствие, уплаты налогов.

Упрощенная система налогообложения для предпринимателей. –

http://www.st-standart.ru/account/upr_pred.htm



Налогообложениесубъектовмалогобизнеса

4.3. Режимы, построенные на использовании

косвенных методов

Третий вид режимов налогообложения субъектов малого

предпринимательства полностью основывается на использо-

вании косвенных методов определения налоговых обяза-

тельств налогоплательщика. Основой применения косвенных

методов налогообложения являются различные способы оп-

ределения размера вмененного дохода. Вмененный доход в

данном случае употребляется в широком смысле, то есть как

налоговая база, для расчета которой используются

косвенные

методы, отличные от методов, основанных на общепринятом

учете. Фактически налогообложение вмененного дохода под-

разумевает не непосредственный расчет налоговой базы, ис-

ключительно исходя из данных бухгалтерского и налогового

учета, а определение ее расчетной величины на основе кос-

венных признаков и различных физических показателей.

Причем применение налога на вмененный доход целесооб-

разно

исключительно в том случае, когда эти косвенные при-

знаки и физические показатели просты и для измерения, и

для контроля со стороны налоговых органов.

Самой тривиальной формой вмененного налога являет-

ся аккордный налог, устанавливаемый в зависимости от вида

экономической деятельности, места осуществления деятель-

ности или стоимости капитала.

Наиболее простой формой аккордного

налога одно-

значно можно считать фиксированную сумму налога, уста-

навливаемую исключительно в зависимости от вида экономи-

ческой деятельности. Примером данной формы являлся дей-

ствующий в Российской Федерации до введения специальных

налоговых режимов порядок налогообложения индивидуаль-

ных предпринимателей по упрощенной системе налогообло-

жения, учета и отчетности. Стоимость патента и являлась той

самой

фиксированной суммой налога.

Другой подход к налогообложению доходов малого биз-

неса строится на установлении определенного размера регу-



Малыйбизнесврыночнойсреде

лярных выплат в зависимости от стоимости собственного ка-

питала. К примеру, в Боливии, где стоимость капитала ис-

пользуется в качестве критерия для применения к налогопла-

тельщику упрощенного режима, сумма налога, подлежащая

уплате, устанавливается в виде фиксированных выплат, раз-

мер которых зависит от категории собственного капитала на-

логоплательщика.

Применение аккордного налога целесообразно

в отно-

шении четко определенной и в высокой степени однородной

категории налогоплательщиков.

Так, аккордный налог, установленный в определенном

размере, будет оправдан в отношении, к примеру, такой катего-

рии налогоплательщиков, как сапожники без наемных работни-

ков. В то же время аккордный налог оправдан и для частных ад-

вокатов, с количеством работников

до 15 человек. Но один и тот

же аккордный налог, установленный в одной и той же сумме и в

отношении сапожников, и относительно адвокатов, приведет

либо к непосильной налоговой нагрузке для сапожников, либо

к потерям бюджетов всех уровней в результате заметного

уменьшения поступлений сумм налогов от адвокатов.

Альтернативой аккордному налогу, хотя иногда

они

применяются одновременно, является определение суммы

налога в виде процентной доли оборота или валовой выруч-

ки. Фактически данный метод используется и в рамках упро-

щенного режима налогообложения.

При выборе соответствующей налоговой базы самое

простое – это придерживаться того показателя, который ис-

пользуется в качестве критерия для определения налогопла-

тельщика. Так, если

в качестве критерия обложения вменен-

ным налогом или освобождения от НДС выбран оборот пред-

приятия, его обычно принимают за налоговую базу при

исчислении налогового обязательства. В то же время, как уже

отмечалось, следует признать, что с экономической точки

зрения данный показатель вряд ли оправдан, несмотря на то,

что он прост в

применении и способен обеспечить опреде-

ленные поступления в казну. Размер оборота или валовой вы-