Мельник М.В. (ред.) и др. Ревизия и контроль
Подождите немного. Документ загружается.
211
Инструменты и приспособления считаются находящимися в эксплуатации
с момента их отпуска со склада (центрального склада) организации на нужды
производства (в кладовые, под отчет материально ответственным лицам,
непосредственно на рабочие места и т.н.).
Инструменты и приспособления на складах и в эксплуатации должны
закрепляться за лицами, ответственными за их сохранность. Приказом
руководителя организации устанавливается круг лиц, ответственных за
приемку, хранение и эксплуатацию инструментов и приспособлений. С этими
лицами должны быть заключены договоры о материальной ответственности.
В организациях должны устанавливаться нормы запаса, отпуска,
расходования инструментов и приспособлений, сроки их нахождения в
эксплуатации (по предметам, по которым сроки службы не определены в
установленном порядке).
Инструменты и приспособления общего назначения отпускаются со склада
(центрального склада) в кладовую по установленным лимитам (нормам)
отпуска инструментов. При этом возможны два варианта организации учета
отпуска инструментов и приспособлений со склада.
Первый вариант организации учета предусматривает порядок, согласно
которому операции получения инструментов и приспособлений со склада,
сдача кладовыми негодных, изношенных инструментов их возврат на склад
оформляются первичными документами. Инструменты получают в кладовые со
склада по лимитно-заборным картам формы № М-8 или по разовым
требованиям формы № 10а. Возврат на склад проводится записями в лимитно-
заборных картах или составлением требования-накладной формы № М-11.
Этими же накладными оформляется сдача на склад лома и утиля.
Второй вариант организации учета предусматривает порядок, согласно
которому оформляются лишь операции движения инструмента и
приспособлений, приводящие к изменению запасов в кладовых (метод
постоянного запаса, или обменного фонда). При таком порядке кладовые
обменивают на складе негодные, изношенные инструменты и приспособления
на годные штука за штуку, поэтому запасы инструментов в кладовых не
изменяются и не требуется составление на обмен специального первичного
документа. При использовании данного варианта распорядительным
документом по организации Должен быть определен размер постоянного запаса
инструментов приспособлений в подразделении (цехе).
Выдача инструментов и приспособлений на рабочие места в длительнoe
пользование оформляется в специальных книгах — лицевых
212
карточках, открываемых в одном экземпляре на каждое рабочее место,
каждого наладчика или рабочего — получателя инструмента. В лицевой
карточке работник расписывается за полученный инструмент взамен негодного
годный инструмент выдается из кладовой только при предъявлении акта
выбытия формы № МБ-4.
При выдаче инструментов в кратковременное пользование применяются
металлические жетоны, которые называются марками. На каждом жетоне
(марке) выбивается номер цеха, номер кладовой табельный номер рабочего,
порядковый номер жетона (марки). Заготовленные жетоны (марки) выдаются
кладовой рабочему по требованию, подписанному мастером. Рабочий
расписывается в лицевой карточке учета выданных жетонов.
Для получения инструментов рабочий предъявляет в кладовую жетоны
(марки), которые кладовщик помещает в ячейки стеллажа, где хранились
инструменты. Сдав инструменты после их использования в кладовую, работник
получает обратно свои жетоны (марки).
При сдаче инструментов на проверку (в ремонт) кладовая составляет
квитанцию в двух экземплярах. Инструменты с первым экземпляром квитанции
передаются в лабораторию (ремонтную мастерскую) под расписку на втором
экземпляре, который остается в кладовой и служит основанием для обратного
получения инструментов из лаборатории (ремонтной мастерской) после
проверки (ремонта).
Сортовой количественный учет инструментов и приспособлений в
кладовой осуществляется так же, как учет материалов на складе.
Распорядительным документом по организации определяются сроки, в которые
кладовые обязаны сообщать соответствующему подразделению организации об
отклонениях фактического их остатка от установленной нормы запаса, а также
об инструментах и приспособлениях, находящихся длительное время без
движения.
На все пришедшие в негодность инструменты составляется акт выбытия
формы № МБ-8 или акт на списание по форме № ОС-4 в зависимости от того,
учитываются они в составе материалов или основных средств. При
предъявлении акта выбытия работнику взамен негодного или утерянного
предмета выдается годный предмет. Об этом делается соответствующая запись
в карточке учета формы № МБ-2, которую можно использовать в организации.
Если инструмент пришел в негодность по вине работника, то размер ущерба и
порядок его возмещения определяют в соответствии с действующим
законодательством. В организации должна работать постоянно действующая
комиссия, в задачи которой входит осмотр инструментов, подлежащий
213
списанию, установление факта их непригодности к дальнейшему
использованию или восстановлению. Комиссия определяет возможность
использования или реализации материалов, остающихся от списываемых
инструментов. Члены комиссии подписывают акт выбытия инструмента по
форме № МБ-8 и акт на списание основных средств по форме № ОС-4.
Ревизия инструментов. При такой ревизии проверка проводится по
описанным далее направлениям.
Выборочная документальная проверка отнесения инструментов в
состав основных средств либо материалов. В ходе ревизии необходимо
определить, какими критериями руководствуется организация, принимая
решение об отнесении инструментов к внеоборотным либо оборотным активам.
В организации должен быть установлен и нормативно закреплен порядок
такого разграничения. Ревизор должен выяснить, есть ли такой порядок, и
соблюдается ли он. Отсутствие подобного порядка либо его несоблюдение
влечет за собой излишнее завышение себестоимости продукции.
Сложность ревизии инструментов, отнесенных к производственным
запасам, состоит в том, что организация списывает такие инструменты в
момент их отпуска со склада (центрального склада) в производство, вместе с
тем несмотря на списание инструментов из бухгалтерского учета они
фактически участвуют в процессе производства. Порядок учета инструментов,
участвующих в процессе производства, нормативно не определен, но учет
должен быть организован, поскольку необходимо формирование информации о
том, когда выданы инструменты, кто несет ответственность за их сохранность и
исправность. Фактическое списание инструментов (выбытие) должно быть
обоснованным и оформляться актом-
Оперативный контроль запасов инструментов в цехах осуществляет
инструментальный отдел либо бюро инструментального хозяйства
организации.
Ревизору необходимо проверить, утвержден ли в организации список лиц,
отвечающих за инструменты, переданные в эксплуатацию, имеются ли в
наличии договоры о материальной ответственности с такими лицами.
Документальная проверка оформления поступления, учета и списания
инструментов. Тщательной проверке должны подвергаться операции
поступления, отпуска и списания инструментов. Правильность и полнота
оприходования инструментов устанавливаются на основании записей по дебету
субсчета «Инструменты» счета 10 «Материалы»
214
и по документам банка на перечисление денежных средств предприятиям —
поставщикам инструментов, а также проведением встречной проверки у
поставщиков.
Операции приобретения инструментов должны тщательно
контролироваться. При проверке нередко обнаруживаются случаи, когда
вместо дорогостоящих инструментов приходуются аналогичные предметы
меньшей стоимости. Иногда бывает подмена новых предметов старыми,
изношенными. В этом случае ревизору необходимо установить размер
нанесенного ущерба и виновных должностных лип.
В ходе ревизии проверяются документальное оформление и фактическое
осуществление внесистемного учета инструментов: есть ли в организации
утвержденные нормы запаса, отпуска, расхода инструментов; обоснованны ли
нормы и соблюдаются ли они, В ходе проверки необходимо выяснить,
маркируются ли инструменты и приспособления. Ревизор устанавливает, какой
порядок учета поступления и отпуска инструментов принят в организации,
правильность этих операций.
В процессе ревизии целесообразно провести несколько проверок
соответствия только что отпущенных инструментов со склада данным,
отраженным в документах на их отпуск, а также соответствия количества
отпущенных инструментов количеству принятых изношенных инструментов.
Сопоставляя данные о числящихся за отдельными работниками инструментах
со списком работающих в организации на момент проверки, ревизор может
выявить, не числятся ли инструменты за уволенными. Если подобные случаи
имеются, необходимо установить, почему инструменты не были взысканы (или
не удержана Их стоимость) при окончательном расчете, кто виноват в этом и
какие меры приняты по взысканию стоимости.
Ревизию инструментов организуют применительно к двум действующим
вариантам их учета, описанным выше. При первом варианте строгой проверке
подвергаются правильность оформления лимитно-заборных карт и их
достоверность, правильность установления лимитов но каждому
номенклатурному номеру инструментов, достоверность информации,
изложенной в документах, касающихся движения и хранения предметов.
При учете инструментов по второму варианту особое внимание ревизор
должен уделить проверке правильности установления ДЛЯ цеховых кладовых
норм запаса (годовых, полугодовых) в штуках по каждому номенклатурному
номеру инструментов. По данным складского учета определяют
своевременность обмена на складе (центральном
215
складе) пришедших в негодность инструментов на годные без оформления
документов.
Обособленно необходимо проверить списание стоимости специального
инструмента и специальных приспособлений, которая может погашаться
только способом списания пропорционально объему выпущенной продукции. В
связи с особым порядком списания стоимости специального инструмента и
специальных приспособлений на издержки производства и обращения в
организации должен быть налажен учет использования такого инструмента и
таких приспособлений. Ревизор устанавливает порядок их классификации,
проверяет расчет списания стоимости этих объектов относительно объемов
продукции, выпущенной с их использованием.
Порядок инвентаризации инструментов и приспособлений.
Инвентаризация инструментов и приспособлений проводится так же, как
инвентаризация материалов. Итоги инвентаризации заносятся в ведомости по
инвентаризации материалов-
Инструменты, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по местам
их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении которых
находятся.
Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи
инструменты заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой,
принятой в бухгалтерском учете.
При инвентаризации инструментов, выданных в индивидуальное
пользование работникам, допускается составление групповых
инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы
лиц, на которых открыты личные карточки, с обязательной их подписью в
описи.
Инструменты, пришедшие в негодность и несписанные, в
инвентаризационную опись не включаются; на них составляется акт с
указанием времени эксплуатации, причин негодности, дальнейшей
возможности использования в хозяйственных целях.
Перед проверкой экономической целесообразности и законности списания
инструментов необходимо удостовериться, что в организации есть приказ о
создании постоянно действующей комиссии по списанию инструментов, или
определить, какой комиссии поручено утверждать акты на списание
инструментов. Ревизор проверяет, как оформлены акты на списание: указан ли
состав комиссии; сроки использования списываемых предметов; их стоимость;
причины выбытия; сумма, подлежащая погашению виновными лицами;
количество полученных и оприходованных в результате выбытия
материальных
216
ценностей; есть ли виза лица, утвердившего списание. Кроме того, необходимо
выяснить: правильно ли определены результаты от списания пришедших в
негодность предметов; своевременно ли отражены эти операции на счетах
бухгалтерского учета. Поскольку организации могут продавать инструменты
своим работникам, ревизор обязан определить, реализуются ли эти предметы
по рыночным ценам, своевременно ли проводится оплата, не допускаются ли
случаи отпуска без оплаты.
9.11. Шины
Автомобильные шины на действующем предприятии находятся на складе,
в эксплуатации, в ремонте.
Автомобильная резина на автотранспортных предприятиях учитывается
обособленно, причем техника учета имеет свои особенности. В соответствии с
требованиями ПБУ 6/01 и положениями Инструкции по применению Плана
счетов поступающие на автотранспортное предприятие вместе с автомобилем
комплект автомобильных шин по количеству колес и одно запасное колесо в
учете отдельно не отражаются, а входят в общую стоимость автомобиля и
являются составной частью инвентарного объекта основных средств.
Поступающие на склад предприятия шины, приобретаемые отдельно,
оформляются в следующем порядке. На складе открываются карточки формы
№ М-17 по размерам, маркам и ценам. Каждая тина имеет маркировку: размер,
наименование завода-изготовителя, год и месяц изготовления, серийный номер
покрышки и др. Складской количественный учет автомобильных шин ведется
по отдельным группам:
• автомобильные шины новые;
• автомобильные шины, бывшие в эксплуатации, пригодные для
дальнейшего использования;
• автомобильные шины, восстановленные методом наложения нового
протектора;
• автомобильные шины, бывшие в эксплуатации, подлежащие
восстановлению или ремонту.
Внутри каждой группы учет ведется по отдельным деталям (покрышки,
камеры, ободные ленты), а также по сортам и размерам (маркам).
Эксплуатация автомобильных шин осуществляется в соответствии с
Правилами эксплуатации автомобильных шин, утвержденный
Минпромом
России 26 декабря 1996 г. и Минтрансом России 16 июня
1997 г.
217
Со склада автомобильные шины выдаются под отчет начальнику
автоколонны, бригадиру или водителю и в сумме полной стоимости
закрепляются за подотчетными лицами. На каждую автомобильную шину
открывается индивидуальная учетная карточка, в которой техник по учету
резины отражает ее движение: в эксплуатации, в ремонтном цехе, на складе.
Индивидуальные учетные карточки хранятся в картотеках с подразделением по
группам: в эксплуатации, в ремонте, на складе; в зависимости от движения
автомобильных шин эти карточки закрепляются за подразделениями и при
необходимости перекладываются по принадлежности.
Учет пробега шин ведется по каждому автомобилю и по каждой покрышке
в учетной карточке, которая служит основанием для предъявления рекламаций
заводам-изготовителям и, например, для премирования водителей. В этой
карточке пробег в километрах начисляется только на шины, находящиеся на
ходовых колесах автомобиля. При использовании на ходовом колесе запасной
покрышки ее пробег начисляется по фактически пройденному километражу.
Автомобильные шины, находящиеся в эксплуатации и ремонте,
учитываются технической службой и производственными подразделениями
автотранспортного предприятия. В технической службе автотранспортного
предприятия на каждую автомобильную шину, находящуюся в эксплуатации,
открывается карточка учета работы шил (форма № 34), которая является
основной формой оперативно-технического учета. Сведения о фактическом
пробеге автомобильных шин, зарегистрированных в данной карточке, служат
основанием: для списания шин в связи с их износом; предъявления рекламаций
заводам-изготовителям, ремонтным предприятиям в случае недопробега шин
по их вине; начисления резервного фонда, если это предусмотрено учетной
политикой организации. Каждая находящаяся в эксплуатации шина
закрепляется за автомобилем, прицепом, полуприцепом, а также за
работающими на них водителями. Это фиксируется в карточке. Название колес
автомобиля в карточке учета работы шин записывается сокращенно:
ПЛ — переднее левое колесо;
ПП — переднее правое колесо;
СПН — среднее правое наружное колесо;
СЛН — среднее левое наружное колесо;
СПВ — среднее правое внутреннее колесо;
СЛВ — среднее левое внутреннее колесо;
ЗПН — заднее правое наружное колесо;
ЗПВ — заднее правое внутреннее колесо;
218
ЗЛН — заднее левое наружное колесо;
ЗЛВ — заднее левое внутреннее колесо.
Новые шины выдаются со склада только при условии сдачи старых.
Шины, снятые с автомобиля для списания в утиль, приходуют на склад по
накладной типовой формы № М-12 или № М-13, выписываемой техником по
учету шин. К ним обязательно прилагается карточка учета работы шин.
При выводе шины из эксплуатации в карточке учета работы шин
указываются: дата демонтажа; полный пробег; наименование причины вывода
шины из эксплуатации, определяемое комиссией; остаточная высота рисунка
протектора (по наибольшему износу); куда направлена шина — в ремонт, на
восстановление, на углубление рисунка протектора нарезкой, в утиль или на
рекламацию. При направлении шины на восстановление, углубление рисунка
протектора или в утиль карточку учета ее работы подписывают члены
специальной комиссии. В данном случае такая карточка учета служит актом
списания шины.
На шины, подлежащие списанию по производственным дефектам, должны
быть составлены акты для предъявления рекламаций заводам-изготовителям.
Акты составляются и тогда, когда шина вышла из эксплуатации по вине
водителя. Эти акты подписывают главный инженер, техник по резине и
водитель.
Списанию в утиль подлежат шины, имеющие разрушения, не подлежащие
местному ремонту, восстановлению наложением нового протектора, а также
отклоненные рекламационными комиссиями организаций, которым шины
направлялись на рекламацию, или по заключению организации.
Использованные шины подлежат восстановлению методом наложения
протектора.
Порядок бухгалтерского учета операций с шинами зависит от отраслевой
принадлежности организации.
Учет в организациях, не являющихся предприятиями автомобильного
транспорта. В ПБУ 5/01 не предусмотрен специальный порядок
бухгалтерского учета и списания автомобильных шин. Операции по
оприходованию шин отражаются проводкой:
Д 10-5 — К 60 (71).
При передаче шин в эксплуатацию их стоимость полностью списывается
на счета учета затрат:
Д 20 (23, 25, 26) — К 10-5. Расходы на восстановление шин должны быть
отражены в составе издержек производства и обращения:
Д 20 (23, 25, 26) — К 60 (76).
219
При большом количестве автомобилей для равномерного распределения
затрат на их восстановление на балансе организации возможно создание
специального резерва, который формируют исходя предполагаемых затрат на
восстановление протектора в зависимости от
фактического пробега шины по
установленным нормам. ; формирование резерва отражается проводкой:
Д 20 (23, 25, 26) - К 96.
В случае использования средств фонда на ремонт шин делают запись:
Д 96 - К 60.
Учет шин, переданных на восстановление, ведется внесистемно без
отражения на счетах бухгалтерского учета.
Учет в организациях автомобильного транспорта. Для правильного
отражения операций с шинами необходима соответствующая организация
аналитического учета на субсчете 10-5 «Запасные », а именно создание
субсчетов второго порядка: 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе» и 10-5-2
«Автомобильные шины в эксплуатации».
Система проводок может быть такой:
Д 10-5-1 — К 60 — поступили шины от поставщика;
Д 10-5-2 — К 10-5-1 — переданы шины в эксплуатацию;
Д 20 (23, 25, 26) — К 10-5-2 — списана стоимость шин на издержки
обращения на основании акта об износе.
Восстанавливаются или заменяются автомобильные шины за счет
специального резерва, образованного в результате отчислении на каждый
километр пробега по установленным нормам. В связи с этим учет
автомобильных шин в эксплуатации ведется следующим образом. |С(Дача шин
для восстановления оформляется через склад по учет-де, а полученные
восстановленные шины отражаются по их ста и стоимости оплаченных
ремонтных работ отпуск шин со склада в оборотный фонд службе технической
I, вулканизационным и шиноремонтным участкам проводится по требованию
формы № М-10 или № М-11, выписанным техником по учету шин и
подписанным главным инженером. бухгалтерский учет шин ведется
аналогично учету материалов (запасных частей):
Д 10-5 — К 60, 71 — оприходованы полученные шины;
Д 20 (23, 25, 26 и т.д.) — К 10-5 — отпущены шины в эксплуатацию.
Ревизия операций с шинами. Ревизия таких операций, как и их учет, имеет
свои особенности, которые описаны далее.
220
Выборочная документальная проверка оформления поступления,
учета и списания шин. Ревизор проверяет операции поступления, движения,
списания автомобильных шин, а также состояние их учета на складе и а
эксплуатации.
По первичным документам и учетным карточкам ревизор определяет: не
было ли случаев отпуска автомобильных шин со склада без учета количества
возвращаемых негодных шин; правильно ли проводится оценка возвращенных
из эксплуатации шин при их сдаче на восстановление, а также шин,
полученных после восстановления.
По данным учетных карточек ревизор устанавливает, своевременно и
правильно ли составляются акты для предъявления рекламаций, в
установленные ли сроки направляются рекламации заводам — изготовителям
автомобильных шин, осуществляется ли контроль за прохождением
рекламаций и правильностью принятых по ним решений,
Что касается автомобильных шин, вышедших из строя но вине водителей,
то ревизор выясняет, всегда ли составляются акты, своевременно ли
рассматриваются эти акты должностными лицами автохозяйств, правильно ли
приняты по ним решения, своевременно и правильно ли отражаются в учете
суммы, подлежащие взысканию.
В ходе ревизии проверяются документальное оформление и фактическое
осуществление внесистемного учета шин. Если есть утвержденные нормы
запаса, отпуска, расхода шин, следует проанализировать обоснованность норм
и их соблюдение подразделениями предприятия,
Перед проверкой экономической целесообразности и законности списания
шин необходимо удостовериться, что в организации есть приказ о постоянно
действующей комиссии по списанию шин, или определить, какой комиссии
поручено утверждать акты на их списание. Ревизор устанавливает, как
оформлены акты на списание: указан ли состав постоянно действующей
комиссии; сроки пользования описываемыми предметами; их стоимость;
причины выбытия; сумма, подлежащая погашению виновными лицами;
количество полученных и оприходованных материальных ценностей в виде
ветоши; есть ли виза лица, утвердившего списание. Кроме того, необходимо
проверить: правильно ли определены результаты от списания пришедших в
негодность предметов; своевременно ли отражены эти операции на счетах
бухгалтерского учета.
Организации могут продать шины своим работникам. Ревизор обязан
проверить, реализуются ли эти предметы по рыночным ценам, своевременно ли
проводится оплата, не допускаются ли случаи отпуска без оплаты.