Муравьева З.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь

от 25 апреля 2001 г. № 10 «О мерах по социально-экономической реа-

билитации районов, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской

АЭС» по ставке 15 процентов облагаются:

— вновь создаваемые на территориях, включенных в зоны с пра-

вом на отселение и последующего отселения, юридические лица,

реализующие инвестиционные проекты, получившие положитель-

ное заключение комплексной экспертизы, - в течение пяти лет со дня

государственной регистрации этих юридических лиц;

-действующие на указанных территориях юридические лица,

реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное

заключение комплексной экспертизы, - в течение пяти лет с года,

следующего за годом включения их в перечень таких юридических

лиц. Перечень действующих на территориях специального экономи-

ческого регулирования юридических лиц, реализующих инвести-

ционные проекты, утверждается Советом Министров Республики

Беларусь по представлению Брестского, Гомельского и Могилевского

облисполкомов.

Средства, высвобождаемые в результате предоставления настоя-

щих льгот по налогу на прибыль, подлежат зачислению в фонд нако-

пления и должны использоваться на развитие производства. В случае

нецелевого использования этих средств налогообложение произво-

дится в порядке, установленном законодательством.

Льготы по налогообложению при исчислении налога на прибыль

но деятельности простого товарищества и хозяйственной группы

не предоставляются.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:

1. Прибыль,

фактически использованную на мероприятия по

ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соот-

нстствии с республиканской программой, но не может превышать

.>5 процентов облагаемой налогом прибыли;

2. Суммы прибыли, направленной на финансирование капи-

тальных вложений производственного назначения и жилищного

строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных

и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагае-

мой прибыли производится при условии полного использования сумм

начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором

прибыль была направлена на такие цели. Льгота, предусмотренная

чистыо первой настоящего пункта, не предоставляется при наличии

м собственности, хозяйственном ведении или оперативном управ-

нснии организации объектов сверхнормативного незавершенного

строительства производственного назначения (объекты, по кото-

рым превышены нормативные сроки строительства, установленные

проектной документацией).

Под капитальными вложениями производственного назначения

для целей налогообложения понимаются капитальное строительство

в форме нового строительства, реконструкции, расширения и техни-

ческого перевооружения действующих организаций, а также приобре-

тение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства,

оборудования и других объектов основных средств, участвующих

в предпринимательской деятельности.

Уменьшение налогооблагаемой прибыли, предусмотренное час-

тью первой настоящего пункта, осуществляется:

— организациями, развивающими собственную производствен-

ную базу, - в суммах фактически произведенных затрат в отчетном

периоде;

•- организациями по прибыли, направленной в порядке долевого

участия на финансирование капитальных вложений производствен-

ного назначения и жилищного строительства, - в суммах фактических

затрат, подтвержденных застройщиком.

При направлении организациями прибыли на приобретение основ-

ных средств по договору лизинга уменьшение налогооблагаемой при-

были осуществляется в пределах остаточной стоимости данных средств.

Если расчеты за приобретенные основные средства, выполнен-

ные работы по строительству или погашение кредитов банка произ-

ведены посредством передачи векселя, ранее приобретенного, право

на льготу может быть использовано при условии направления на ука-

занные цели соответствующей суммы прибыли организации. Льгота

не может быть применена, если вексель, используемый при указанных

расчетах, приобретен с отсрочкой оплаты, которая еще не произве-

дена, либо вексель предоставлен в заем.

При направлении прибыли на финансирование капитальных вло-

жений производственного назначения и жилищного строительства

право на льготу может быть реализовано, в том числе если расчеты

за приобретенные основные средства, выполненные работы по строи-

тельству производятся путем товарообменных операций.

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли,

направленной на производство объектов основных средств, осущест-

вляемое организациями - производителями этих же основных средств

для собственных нужд производственного назначения.

Источником финансирования капитальных вложений производ-

ственного назначения и жилищного строительства, а также погашения

кредитов банка является прибыль, оставшаяся в распоряжении орга-

низации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в госу-

дарственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

При реализации, безвозмездной передаче ( за исключением пере-

дачи в пределах одного собственника но его решению), ликвидации,

сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объек-

тов основных средств, участвующих в предпринимательской деятель-

ности, и объектов, не завершенных строительством (либо их части),

в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по

которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль — льгота

прекращается, и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предо-

ставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой лени за период

с момента предоставления льготы по день уплаты налога включи-

тельно. В случае реализации, безвозмездной передачи, ликвидации,

сдачи в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) части

объектов основных средств, по которым была предоставлена льгота,

сумма налога на прибыль, подлежащая внесению в бюджет в связи

с указанными обстоятельствами, определяется пропорционально

удельному весу стоимости указанной части основных средств в общей

их стоимости. Организации одновременно с налоговой декларацией

(расчетом) по налогу на прибыль представляют в инспекцию МНС

справку о размере прибыли, направленной организацией на финан-

сирование капитальных вложений производственного назначения

и жилищного строительства, а также на погашение кредитов бан-

ков, полученных и использованных на эти цели. Документами, под-

тверждающими право на применение льготы, являются: платежная

инструкция (дата и номер), согласно которой оплачены приобретен-

ные основные средства, выполненные работы по строительству или

погашались кредиты банка; товаросопроводительные документы, под-

тверждающие получение основных средств; акты выполненных работ

с отражением даты и размера финансового вложения при строитель-

стве, кредитные договоры. В случае, когда оплата за приобретенные

основные средства, выполненные работы по строительству происхо-

дит путем проведения товарообменных операций и в иных случаях

расчета в неденежной форме, документами, подтверждающими право

на льготу, являются товаросопроводительные документы на получе-

ние основных средств (с указанием их даты и номера), акты выполнен-

ных работ, бартерный (товарообменный) договор (контракт), а также

товаросопроводительные документы и (или) акты выполненных работ,

подтверждающие отгрузку продукции (товара) и (или) выполнение

работ, оказание услуг в счет полученных основных средств. Сумма

прибыли, направленная на финансирование капитальных вложений

при собственном производстве объектов основных средств, подтверж-

дается калькуляцией затрат на производство этих основных средств,

а также первичными учетными документами;

3. Сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся

в распоряжении организаций, по содержанию находящихся на их

балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного

образования, домов престарелых и инвалидов, не участвующих в пред-

принимательскойдеятельности,объектовжилищногофондаздравоохране-

ния, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а

также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании

указанных объектов и учреждений в соответствии с нормативами затрат

по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета;

4. Прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедиче-

ских изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов, в том

числе стоматологические протезы;

5. Суммы, переданные зарегистрированным натерритории Респуб-

лики Беларусь учреждениям и организациям здравоохранения, народ-

ного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и

спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, исполь-

зованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным

предприятиям, учреждениям и организациям товарно-материальные

ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно пере-

данных (выполненных) этим же предприятиям, учреждениям и орга-

низациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг). При этом

облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствую-

щую сумму произведенных затрат, но не более 5 процентов облагае-

мой налогом прибыли;

6. Прибыль производственных мастерских, опытно-эксперимен-

тальных заводов, подсобных хозяйств и других организаций учрежде-

ний образования, полученную от практического обучения студентов

и учащихся.

В соответствии с Указами Президента Республики Беларусь:

• государственные высшие учебные заведения и высшие учеб-

ные заведения потребительской кооперации освобождены от налога

на прибыль в части средств, полученных от оказания образовательных

услуг по перечню, утверждаемому в порядке, установленном Советом

Министров Республики Беларусь;

• освобождены от уплаты налога на прибыль организации

потребительской кооперации при безвозмездной передаче им в соб-

ственность имущества из республиканской либо коммунальной

собственности и организации, передающие данное имущество, а также

организации потребительской кооперации, которые получили в соб-

IIценность имущество из республиканской либо коммунальной соб-

|сценности, и организации, которые передали его до 1 января 2001 г.

и не уплатили налог на прибыль;

• освобождены от уплаты налога на прибыль ассоциация обще-

( iпенных объединений «Белорусская конфедерация творческих сою-

uiii» и творческие союзы Республики Беларусь;

• колхозы, совхозы, другие сельскохозяйственные предприятия,

* |»ес i ьянские (фермерские) хозяйства освобождаются от уплаты налога

it части безвозмездно полученных (в порядке оказания помощи) мате-

риально-технических и финансовых средств при условии их направле-

нии па развитие сельскохозяйственного производства;

• не признаются объектами налогообложения по налогу на при-

<ч.| т. получаемые в рамках международной технической помощи

к-нежные средства, в том числе в иностранной валюте, иное имуще-

( inn (включая относимое к основным фондам, товарно-материальным

ценностям и нематериальным активам);

• освобождаются от налога на прибыль в части оказания охранных

(шинных) услуг организациям, финансируемым из бюджета, и физиче-

i ним лицам подразделения Департамента охраны Министерства внутрен-

ний дел Республики Беларусь и организации, находящиеся в его ведении.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации испра-

ншелыю-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев

1ИС1СМЫ Министерства внутренних дел Республики Беларусь; орга-

ниищии, использующие труд инвалидов (облагаемая налогом при-

быль указанных организаций уменьшается на 50 процентов, если

численность инвалидов в них составляет от 30 до 50 процентов вклю-

чи iejii.no от списочной численности в среднем за период); колхозы,

ЮМ.Ч01Ы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные

•1|ннни'!ации, сельскохозяйственные кооперативы, подсобные сель-

i ми- хозяйства организаций, другие сельскохозяйственные формиро-

нннпн по реализации произведенной ими продукции растениеводства

(кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пуш-

ит о тероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Прибыль, полученная от производства продуктов детского пита-

нии, налогом не облагается.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации быто-

ННИ1 обслуживания населения, расположенные в сельской местности,

шмпнисимо от форм собственности в первые три года после их госу-

НЙ|Н шейной регистрации.

Не облагаются налогом на прибыль распределяемые в порядке,

установленном Советом Министров Республики Беларусь, денежные

средства, полученные:

• государственными объединениями, организациями в процессе

предпринимательской деятельности от отчуждения имущества, нахо-

дящегося в республиканской собственности и закрепленного за ними

на праве хозяйственного ведения, а также иного имущества, внесен-

ного в установленном порядке в уставные фонды других хозяйствен-

ных товариществ и обществ и отнесенного в установленном порядке

к долгосрочным финансовым вложениям;

• организациями, финансируемыми из бюджета (бюджетными орга-

низациями), за сданные драгоценные металлы в виде лома и отходов.

Освобождаются предприятия и организации, расположенные на

территориях радиоактивного загрязнения, от налогообложения в части

прибыли, направленной на оздоровление работников и членов их семей.

Организации, одновременно применяющие различные ставки

налога на прибыль, а также осуществляющие виды деятельности,

облагаемые налогом, от уплаты которого они освобождены с исполь-

зованием сумм налога по целевому назначению в связи с льготным

налогообложением, обязаны обеспечить раздельный учет выручки

от реализации товаров (работ, услуг) и затрат по соответствующим

видам деятельности для определения налоговой базы (облагаемой

налогом прибыли) но данным видам деятельности и в целом по дея-

тельности организации.

Суммы прибыли к налогообложению по отдельным видам дея-

тельности определяются исходя из следующего:

1. При

определении сумм прибыли к налогообложению по раз-

личным ставкам общая сумма прибыли к налогообложению рас-

пределяется на суммы прибыли, облагаемой по указанным ставкам,

пропорционально доле налоговой базы (облагаемой налогом прибыли),

относящейся к соответствующим ставкам, в общей сумме налоговой

базы плательщика (облагаемой налогом прибыли);

2. Если в целом по деятельности организации получен убыток

и, соответственно, отсутствует объект налогообложения, расчет доли

прибыли к налогообложению по различным ставкам не производится,

даже если по одному или нескольким видам деятельности получена

прибыль, облагаемая по соответствующим ставкам налога;

3. Если при наличии прибыли по одному из видов деятельности,

подлежащих обложению налогом по одной из установленных ставок,

получена прибыль, а по другим (другому) видам(у) деятельности, обла-

гаемым по иным ставкам, - убыток, то сумма прибыли к налогообло-

жению, полученной в целом по организации, облагается налогом

по ставке, соответствующей виду деятельности, по которому полу-

чена прибыль;

4. Если при наличии прибыли по одному (более одного) из осу-

ществляемых видов деятельности получена прибыль, облагаемая по

соответствующим ставкам налогом, а по другим (другому) видам(у)

деятельности, прибыль от которых должна облагаться по другим из

установленных ставок, - убыток, доля сумм прибыли к налогообло-

жению по различным ставкам, определяется в процентах к налоговой

базе (облагаемой налогом прибыли), принимаемой к расчету этой доли

без учета убытков, полученных от видов деятельности, соответствую-

щих другим ставкам налога.

Организации, использующие льготы по налогу, представляют

в инспекции МНС справку о размере и составе использованных льгот

по налогу на прибыль.

Сроки уплаты налогов. Плательщики налога ежемесячно не позднее

20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в инспекции

МНС налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль нараста-

ющим итогом с начала года, а также расчеты, необходимые для предо-

ставления льгот по налогу. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно,

не позднее 22-го числа каждого месяца, следующего за отчетным.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения

юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс

и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, составляют нало-

говые декларации (расчеты) по налогу на прибыль и уплачивают

налог; исчисленный от прибыли, полученной этими плательщиками.

Налог на прибыль от реализации цветов и декоративных расте-

ний, а также продукции пушного звероводства уплачивается не позд-

нее 15-го числа каждого месяца колхозами, совхозами, крестьянскими

(фермерскими) хозяйствами, и другими сельскохозяйственными

организациями (за исключением плательщиков системы Министер-

ства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь)

пнапсовыми платежами в размере 1/3 квартальной плановой суммы

налога. Уплата налога на прибыль за полугодие указанными сель-

скохозяйственными организациями производится исходя из выручки

от реализации цветов и декоративных растений, а также продукции

пушного звероводства, за исключением налогов и сборов, уплачи-

нисмых из выручки, и плановых затрат на производство.

Сельскохозяйственные организации представляют налоговым

органам по месту постановки на учет расчеты плановой суммы налога

ни прибыль в двух экземплярах. В случае изменения плана прибыли

и суммы налога-в пятидневный срок представляется уточненная

налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль.

Организации, уплачивающие налог на доходы от дивидендов

и приравненных к ним доходов, не позднее 20-го числа месяца, сле-

дующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды и при-

равненные к ним доходы, представляют в налоговые органы по месту

постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на

доходы нарастающим итогом с начала года. Налог на доходы от

дивидендов и приравненных к ним доходов уплачивается в бюджет

не позднее дня, следующего за днем, в котором были начислены диви-

денды и приравненные к ним доходы.

Уплата налога по сводному балансу основной деятельности Бело-

русской железной дороги производится в централизованном порядке.

Коммерческие организации при их ликвидации или реорганизации

уплачивают налог на прибыль не позднее пяти рабочих дней со дня при-

нятия такого решения, а при утрате статуса коммерческой организации

с иностранными инвестициями - не позднее пяти рабочих дней со дня

вносимых в учредительные документы изменений и дополнений. Так же

поступают банки и небанковские кредитно-финансовые учреждения.

Если срок представления налоговых деклараций (расчетов)

по налогам на доходы и прибыль или срок уплаты налогов приходится

на государственный праздник или праздничный день либо на выход-

ной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выход-

ного (нерабочего) или праздничного дня.

3.3. Налог на доходы,

полученные в отдельных сферах деятельности

Плательщиками налога на доходы являются банки, небанков-

ские кредитно-финансовые, страховые, а также иные организации,

определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса

Республики Беларусь, получившие доходы от операций с ценными

бумагами. Банки и страховые организации могут возложить на свои

филиалы, представительства и иные обособленные подразделения,

имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной бан-

ковский счет, уплату налога на доходы. При этом филиалы, предста-

вительства и иные обособленные подразделения банков и страховых

организаций, на которые возложена обязанность по уплате налога

на доходы, исполняют налоговые обязательства банков и страховых

организаций по данному налогу.

Объектом налогообложения для банков и страховых организаций

является общая сумма доходов, полученная в налоговом периоде, а для

иных организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами, —

общая сумма доходов от реализации (погашения) ценных бумаг

в налоговом периоде. Наличие убытков от реализации (погашения)

ценных бумаг не влечет уменьшения балансовой прибыли при исчис-

лении налога на прибыль.

Налогооблагаемая база для банков - это общая сумма доходов,

полученная в налоговом периоде, уменьшенная на сумму расходов,

относимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь

на себестоимость продукции (работ, услуг) с учетом особенностей

состава затрат, включаемых в расходы на осуществление банковской

деятельности, и доходов от внереализационных операций, умень-

шенных на сумму расходов по этим операциям. При расчете банками

налогооблагаемой базы для уплаты налога на доходы учитываются

поступившие и отраженные по 8 классу счетов доходы банка, а также

расходы, отраженные по 9 классу счетов в пределах расходов, отно-

симых в соответствии с законодательством Республики Беларусь на

себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Основными

положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость про-

дукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики

Республики Беларусь, Министерством финансов Республики, Мини-

стерством статистики и анализа Республики Беларусь и Министер-

ством труда Республики Беларусь, затратами, включаемыми в расходы

по осуществлению банковской деятельности, и внереализационными

расходами банков в соответствии с постановлением Совета директо-

ров Национального банка Республики Беларусь.

Налогооблагаемая база для страховых организаций - общая

сумма доходов, полученная от оказания страховых услуг и осущест-

вления других видов деятельности в налоговом периоде, уменьшенная

ни сумму расходов, относимых в соответствии с законодательством

Республики Беларусь на себестоимость продукции (работ, услуг),

с учетом Основных положений по составу затрат, включаемых в себе-

стоимость продукции (работ, услуг), и с учетом особенностей состава

пират, включаемых в себестоимость услуг по страхованию в страхо-

вых организациях, не нашедших отражения в Основных положениях

Но составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,

услуг), утвержденных приказом Комитета по надзору за страховой

Hv*тельностью при Министерстве финансов Республики Беларусь,

й гикже доходов от внереализационных операций, уменьшенных

ми сумму расходов по этим операциям.

Под страховыми услугами понимаются услуги по страхованию,

сострахованию и перестрахованию. Предметом деятельности стра-

ховщиков может быть страховая, а также инвестиционная и иная

деятельность, связанная со страхованием и осуществляемая в целях

получения дополнительных доходов и гарантий выполнения страхо-

вых обязательств, в соответствии с перечнем видов такой деятельно-

сти, утверждаемым Министерством финансов Республики Беларусь.

Налогооблагаемая база для иных организаций, осуществляющих

операции с ценными бумагами, - разница между ценой реализации

(погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобре-

тения с учетом затрат на приобретение и реализацию. Должен быть

раздельный учет доходов от реализации (погашения) ценных бумаг

и доходов от других видов деятельности.

При определении банками и страховыми организациями нало-

гооблагаемой базы из состава затрат исключаются: расходы на

оплату труда; амортизация основных средств и износ нематериальных

активов; расходы, в отношении которых законодательством установ-

лены нормы для включения в себестоимость, а также в затраты для

целей налогообложения, учитываются только в пределах этих норм;

затраты, относящиеся к предыдущим отчетным периодам (месяцам)

текущего календарного года, подтверждаемые первичными учетными

документами, поступившими по истечении этих периодов (могут учи-

тываться для целей налогообложения в том отчетном периоде (месяце)

текущего года, в котором указанные документы поступили); расходы

по предварительной оплате услуг, имеющие признак временной опре-

деленности хозяйственных операций ( расходы по оплате услуг меж-

дународных телекоммуникационных систем по передаче информации

и совершению платежей (REUTERS, S.W.I.F.T.), а также иные анало-

гичные расходы для целей их равномерного распределения (включа-

ются в состав расходов ежемесячно равными долями в течение срока,

к которому относятся те или иные расходы).

К внереализационным доходам (расходам) банков и страховых

организаций для целей исчисления налога на доходы относятся:

штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение

условий договоров (в том числе с физическими лицами), уплаченные

или признанные организацией к уплате (учитываются в составе вне-

реализационных доходов или расходов при определении налогообли

гаемой базы в том отчетном периоде, в котором указанные суммы

поступили в кассу или зачислены на банковский счет либо пере

числены с банковского счета); безвозмездно полученные денежные

средства (учитываются в составе внереализационных доходов в том

100