Осипов В.Л. Корреспонденция счетов
Подождите немного. Документ загружается.
Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила вашей организации пени и
штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты единого социального налога (против уплаты
которых вы не возражаете), сделайте проводку по кредиту счета 69 или 68 и дебету счета 99 "Прибыли и
убытки".
Пени и штрафы, причитающиеся к уплате во внебюджетные фонды и бюджет, учитывайте
раздельно:
Дебет 99 Кредит 69-1-1
- начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в фонд социального страхования;
Дебет 99 Кредит 69-3-1
- начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в федеральный фонд обязательного
медицинского страхования;
Дебет 99 Кредит 69-3-2
- начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в территориальный фонд
обязательного медицинского страхования;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" -
- начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в федеральный бюджет.
Уплата единого социального налога
В течение года вы должны ежемесячно уплачивать авансовые взносы по единому социальному
налогу.
Перечисление авансовых взносов во внебюджетные фонды учитывайте по дебету субсчетов
счетов 69 и 68:
Дебет 69-1-1 Кредит 51
- перечислен единый социальный налог в фонд социального страхования;
Дебет 69-3-1 Кредит 51
- перечислен единый социальный налог в федеральный фонд обязательного медицинского
страхования;
Дебет 69-3-2 Кредит 51
- перечислен единый социальный налог в территориальный фонд обязательного медицинского
страхования;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 51 перечислен единый социальный налог в
федеральный бюджет.
В конце года вы должны рассчитать общую сумму ЕСН, подлежащую уплате.
Если сумма налога, начисленного по итогам года, превысила сумму уплаченных авансовых
взносов, недостающую сумму вам нужно перечислить во внебюджетные фонды и бюджет не позднее 15
дней со дня, установленного для подачи декларации по ЕСН.
Декларацию по ЕСН вы должны представить в налоговую инспекцию не позднее 30 марта года,
следующего за отчетным.
Как учесть взносы на обязательное пенсионное страхование
Начисление взносов
Взносы на пенсионное страхование начисляют на заработную плату и другие выплаты
сотрудникам, которые облагают ЕСН. Сумма взносов на пенсионное страхование уменьшает сумму
ЕСН, которая перечисляется в федеральный бюджет.
При начислении взносов сделайте запись:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1
- начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в
федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2
- начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в
федеральный бюджет.
Порядок распределения общей суммы взноса между страховой и накопительной частями
трудовой пенсии приведен в статьях 22 и 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.
Пример
ООО "Марс" занимается производством. Работнику основного производства Иванову была
начислена заработная плата в сумме 15 000 руб.
Возраст Иванова - 32 года. В этом случае на финансирование страховой части пенсии
перечисляется 10%, а на финансирование накопительной части пенсии - 4% от заработной платы
работника.
Единый социальный налог организация исчисляет по ставке 26%, в том числе 20% - в
федеральный бюджет, 2,9% - в Фонд социального страхования, 1,1% - в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и 2% - в территориальный фонд обязательного медицинского
страхования.
Бухгалтер "Марса" должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 70 15 000 руб.
- начислена заработная плата Иванову;
Дебет 20 Кредит 69-1-1 435 руб. (15 000 руб. х 2,9%)
- начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд социального
страхования;
Дебет 20 Кредит 69-3-1 165 руб. (15 000 руб. х 1,1%)
- начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 Кредит 69-3-2 300 руб. (15 000 руб. х 2%)
- начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в территориальный фонд
обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" 3000 руб. (15 000 руб. х 20%)
- начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1 1500 руб. (15 000 руб. х 10%)
- начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в
федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2 600 руб. (15 000 руб. х 4%)
- начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в
федеральный бюджет.
Уплата взносов по пенсионному страхованию
В течение года вы должны ежемесячно уплачивать авансовые взносы по пенсионному
страхованию ваших сотрудников.
При перечислении авансовых взносов сделайте запись по дебету соответствующих субсчетов
счета 69:
Дебет 69-2-1 Кредит 51
- перечислены авансовые взносы по страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69-2-2 Кредит 51
- перечислены авансовые взносы по накопительной части трудовой пенсии.
Сумму авансовых взносов перечисляйте в срок, установленный для получения средств на
выплату заработной платы за истекший месяц. При этом взносы должны быть перечислены в
пенсионный фонд не позднее 15-го числа того месяца, который следует за месяцем начисления
заработной платы.
В конце каждого отчетного периода вы должны рассчитать общую сумму взносов, подлежащую
уплате. Отчетный период - это I квартал, полугодие, девять месяцев и год.
Если сумма взноса, начисленного по итогам отчетного периода, превысила авансовые взносы,
недостающую сумму вам нужно перечислить в пенсионный фонд не позднее 15 дней со дня,
установленного для подачи расчета по взносам на пенсионное страхование. Расчет вы должны
представить в отделение пенсионного фонда и налоговую инспекцию не позднее 20 дней после
окончания отчетного периода.
Как учесть взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний
Начисление взносов
Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний (как и ЕСН) начисляют по дебету тех же счетов бухгалтерского учета,
на которых отражается начисление заработной платы работникам вашей организации.
При этом взносы начисляют также на заработную плату сотрудников, работающих по трудовому
договору, а также договору подряда (поручения), если страхование от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний предусмотрено условиями этого договора.
При начислении взносов сделайте запись по кредиту субсчета 69-1-2:
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29, ...) Кредит 69-1-2
- начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Пример
Асбестовому заводу (код ОКВЭД 26.82.1, 11-й класс профессионального риска) установлен
тариф страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний в размере 1,2%.
Работникам завода была начислена заработная плата в сумме 500 000 руб., в том числе:
- работникам основного производства - 200 000 руб.;
- работникам вспомогательных производств - 300 000 руб.
Бухгалтер завода должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 200 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в основном производстве;
Дебет 20 Кредит 69-1-2
- 2400 руб. (200 000 руб. х 1,2%) - начислены страховые взносы на страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в основном
производстве;
Дебет 23 Кредит 70
- 300 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в цехах вспомогательных
производств;
Дебет 23 Кредит 69-1-2
- 3600 руб. (300 000 руб. х 1,2%) - начислены страховые взносы на страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в цехах
вспомогательных производств.
Уплата взносов
При перечислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний сделайте запись по дебету субсчета 69-1-2:
Дебет 69-1-2 Кредит 51
- перечислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний в Фонд социального страхования.
Суммы страховых взносов перечисляйте в Фонд социального страхования ежемесячно в срок,
установленный для получения средств на выплату заработной платы за истекший месяц.
Как учесть расходы, которые осуществляются за счет средств Фонда социального страхования
Суммы единого социального налога, подлежащие перечислению в Фонд социального
страхования, вы можете уменьшить на расходы по оплате:
- пособий за счет Фонда социального страхования (например, пособий по временной
нетрудоспособности);
- путевок для детей в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия на срок не
более 21-24 дней (размер компенсации - до 535 руб. на одного ребенка в сутки);
- путевок для граждан, которые подверглись радиационному воздействию.
Суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний вы можете уменьшить:
- на суммы выплат тем работникам организации, которые пострадали в результате наступления
страхового случая (например, получили увечья);
- на расходы по оплате дополнительного отпуска на период лечения в санаторно-курортном
учреждении, а также проезда к месту лечения и обратно. Причем эти расходы можно зачесть, если Фонд
социального страхования предоставил путевку работнику, который нуждается в долечивании после
стационарного лечения.
Пособия по временной нетрудоспособности
При начислении пособия по временной нетрудоспособности сделайте в учете запись:
Дебет 69-1-1 Кредит 70
- начислено работнику пособие за счет средств социального страхования.
Удержание налога на доход с суммы пособия отразите записью:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы.
Первые два дня болезни работника оплачивает фирма.
Остальные дни оплачивают за счет средств Фонда социального страхования.
Оплата путевок
За счет средств ФСС России фирма может оплатить:
- путевки в детские санатории и санаторно-оздоровительные лагеря круглогодичного действия;
- путевки в загородные стационарные оздоровительные лагеря, действующие в период не летних
каникул.
Путевки на санаторное лечение детей ФСС России оплатит только в пределах норм,
установленных Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования. Его принимают
ежегодно. Например, на 2008 год компенсация на одного ребенка, отдыхающего в санатории или
оздоровительном лагере круглогодичного действия, составляет 535 рублей в сутки (Федеральный закон
от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ). Порядок компенсации стоимости путевок в загородные лагеря утверждает
своим распоряжением Правительство России.
При покупке путевок в учете надо сделать записи:
Дебет 76 Кредит 51
- перечислены денежные средства на оплату путевок санаторно-курортному учреждению
(оздоровительному лагерю);
Дебет 50-3 Кредит 76
- оприходованы путевки.
Выдачу путевок отразите записью:
Дебет 73 Кредит 50-3
- выданы путевки работникам организации.
Стоимость путевки в пределах норм, установленных Федеральным законом о бюджете Фонда
социального страхования, спишите проводкой:
Дебет 69-1-1 Кредит 73
- путевка частично или полностью оплачена за счет средств ФСС России.
Стоимость путевки, оплаченной за счет средств ФСС России, не облагают налогом на доходы
физических лиц, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний.
Часть стоимости путевки, которая превышает установленную норму, оплачивается работником
или удерживается из его заработной платы. Эти операции отражают проводкой:
Дебет 50-1 (70) Кредит 73
- часть стоимости путевки, превышающая установленный норматив, оплачена работником
(удержана из его заработной платы).
Если часть стоимости путевки, которая превышает установленную норму, оплачивает
организация, сделайте в учете запись:
Дебет 91-2 Кредит 73
- часть стоимости путевки, превышающая установленный норматив, оплачена за счет средств
организации.
Часть стоимости путевок, оплаченную за счет средств организации, облагают налогом на доходы
физических лиц:
Дебет 73 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"
- удержан НДФЛ со сверхнормативной стоимости путевки.
Исключение - случаи, перечисленные в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса России.
Страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
Если на производстве произошел несчастный случай, в результате которого работник получил
увечье или профессиональное заболевание, то страховые выплаты пострадавшему начисляют за счет
средств социального страхования.
Такую операцию отражают в учете записью:
Дебет 69-1-2 Кредит 70
- начислено пособие пострадавшему работнику.
Выдачу этих средств отразите проводкой:
Дебет 70 Кредит 50-1
- выдано пособие из кассы организации.
Пример
Заводу по производству извести "МИПЗ" (код ОКВЭД 26.52, 12-й класс профессионального
риска) установлен тариф страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний в размере 1,5%.
Организация начислила своим рабочим заработную плату в общей сумме 600 000 руб. Также
были начислены пособия работникам, пострадавшим от несчастных случаев в процессе производства,
на общую сумму 4000 руб.
Бухгалтер "МИПЗ" сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 70 600 000 руб. - начислена заработная плата рабочим основного производства;
Дебет 20 Кредит 69-1-2 9000 руб. (600 000 руб. х 1,5%) - начислены с заработной платы взносы
на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 69-1-2 Кредит 70 4000 руб. - начислены пособия работникам, пострадавшим от несчастных
случаев в процессе производства;
Дебет 70 Кредит 50-1 4000 руб. - выданы пособия из кассы организации.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
69-1 50-3 Выданы работникам путевки, оплаченные за счет средств социального
страхования
69-1 50 Уплачен из кассы единый социальный налог в части, подлежащей
зачислению в фонд социального страхования
69-2 50 Уплачены из кассы взносы на обязательное пенсионное страхование
69-3 50 Уплачен из кассы единый социальный налог в части, подлежащей
зачислению в фонд обязательного медицинского страхования
69-1 51 Уплачен с расчетного счета единый социальный налог в части,
подлежащей зачислению в фонд социального страхования
69-2 51 Уплачены с расчетного счета взносы на обязательное пенсионное
страхование
69-3 51 Уплачен с расчетного счета единый социальный налог в части,
подлежащей зачислению в фонд обязательного медицинского страхования
69-1 52 Уплачен с валютного счета единый социальный налог в части, подлежащей
зачислению в фонд социального страхования
69-2 52 Уплачены с валютного счета взносы на обязательное пенсионное
страхование
69-3 52 Уплачен с валютного счета единый социальный налог в части, подлежащей
зачислению в фонд обязательного медицинского страхования
69-1 55 Уплачен со специального счета в банке единый социальный налог в
части, подлежащей зачислению в фонд социального страхования
69-2 55 Уплачены со специального счета в банке взносы на обязательное
пенсионное страхование
69-3 55 Уплачен со специального счета в банке единый социальный налог в
части, подлежащей зачислению в фонд обязательного медицинского
страхования
69-1 70 Начислены работникам пособия за счет средств социального страхования
(например, пособия по временной нетрудоспособности)
По кредиту счет
08 69-1 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
социального страхования, с заработной платы работников, занятых в
строительстве или приобретении внеоборотных активов
08 69-3 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
обязательного медицинского страхования, с заработной платы
работников, занятых в строительстве или приобретении внеоборотных
активов
20 69-1 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
социального страхования, с заработной платы работников, занятых в
основном производстве
20 69-3 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
обязательного медицинского страхования, с заработной платы
работников, занятых в основном производстве
23 69-1 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
социального страхования, с заработной платы работников, занятых во
вспомогательном производстве
23 69-3 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
обязательного медицинского страхования, с заработной платы
работников, занятых во вспомогательном производстве
25 69-1 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
социального страхования, с заработной платы работников, занятых
обслуживанием производства
25 69-3 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
обязательного медицинского страхования, с заработной платы
работников, занятых обслуживанием производства
26 69-1 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
социального страхования, с заработной платы управленческого персонала
26 69-3 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
обязательного медицинского страхования, с заработной платы
управленческого персонала
28 69-1 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
социального страхования, с заработной платы работников, занятых
исправлением брака
28 69-3 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
обязательного медицинского страхования, с заработной платы
работников, занятых исправлением брака
29 69-1 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
социального страхования, с заработной платы работников, занятых в
обслуживающем производстве
29 69-3 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
обязательного медицинского страхования, с заработной платы
работников, занятых в обслуживающем производстве
44 69-1 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
социального страхования, с заработной платы работников, занятых в
процессе продажи товаров (готовой продукции)
44 69-3 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
обязательного медицинского страхования, с заработной платы
работников, занятых в процессе продажи товаров (готовой продукции)
51 69-1 Возвращена на расчетный счет излишне уплаченная сумма единого
социального налога в части, подлежащей уплате в фонд социального
страхования; возмещена сумма превышения принятых к вычету затрат на
социальное страхование над суммой перечисленных платежей
51 69-2 Возвращены на расчетный счет излишне уплаченные суммы взносов на
обязательное пенсионное страхование
51 69-3 Возвращена на расчетный счет излишне уплаченная сумма единого
социального налога в части, подлежащей уплате в фонд обязательного
медицинского страхования
52 69-1 Возвращена на валютный счет излишне уплаченная сумма единого
социального налога в части, подлежащей уплате в фонд социального
страхования
52 69-2 Возвращены на валютный счет излишне уплаченные суммы взносов на
обязательное пенсионное страхование
52 69-3 Возвращена на валютный счет излишне уплаченная сумма единого
социального налога в части, подлежащей уплате в фонд обязательного
медицинского страхования
70 69-1 Отражена задолженность работников за путевки, полученные за счет
фонда социального страхования
73-2 69-1 Пени по уплате единого социального налога в части, подлежащей уплате
в фонд социального страхования, удержаны с виновных сотрудников
организации
73-2 69-2 Пени по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование
удержаны с виновных сотрудников организации
73-2 69-3 Пени по уплате единого социального налога в части, подлежащей уплате
в фонд обязательного медицинского страхования, удержаны с виновных
сотрудников организации
91-2 69-1 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
социального страхования, с заработной платы работников, занятых в
процессе получения внереализационных или операционных доходов
91-2 69-3 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
обязательного медицинского страхования, с заработной платы
работников, занятых в процессе получения внереализационных или
операционных доходов
96 69-1 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
социального страхования, с сумм оплаты труда, начисленных за счет
ранее созданного резерва (в сезонных отраслях, при выполнении
ремонтных работ, при оплате отпусков и т.п.)
96 69-3 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
обязательного медицинского страхования, с сумм оплаты труда,
начисленных за счет ранее созданного резерва (в сезонных отраслях,
при выполнении ремонтных работ, при оплате отпусков и т.п.)
97 69-1 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
социального страхования, с сумм оплаты труда работников, занятых при
выполнении работ, затраты по которым учитываются как расходы будущих
периодов
97 69-3 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
обязательного медицинского страхования, с сумм оплаты труда
работников, занятых при выполнении работ, затраты по которым
учитываются как расходы будущих периодов
99 69-1 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
социального страхования, с сумм оплаты труда работников, занятых в
ликвидации последствий чрезвычайных событий
99 69-3 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
обязательного медицинского страхования, с сумм оплаты труда
работников, занятых в ликвидации последствий чрезвычайных событий
99 69-1 Начислены пени за несвоевременную уплату единого социального налога в
части, подлежащей уплате в фонд социального страхования
99 69-2 Начислены пени за несвоевременную уплату взносов на обязательное
пенсионное страхование
99 69-3 Начислены пени за несвоевременную уплату единого социального налога в
части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского
страхования
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Инструкция
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о
расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям,
пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим
ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на
производство (расходов на продажу) и других источников;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату
отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в
корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";
начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм - в
корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы
оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также
суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы
отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому
работнику организации.
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" корреспондирует со
счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса 08 Вложения во внеоборотные
активы
51 Расчетные счета 20 Основное производство
52 Валютные счета 23 Вспомогательные производства
55 Специальные счета в банках 25 Общепроизводственные расходы
68 Расчеты по налогам и сборам 26 Общехозяйственные расходы
69 Расчеты по социальному страхованию и 28 Брак в производстве
обеспечению
71 Расчеты с подотчетными лицами 29 Обслуживающие производства и
хозяйства
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 44 Расходы на продажу
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 69 Расчеты по социальному
страхованию и
обеспечению
79 Внутрихозяйственные расчеты 76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
94 Недостачи и потери от порчи ценностей 79 Внутрихозяйственные расчеты
84 Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
91 Прочие доходы и расходы
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
Типовые ситуации
Как учесть начисление заработной платы
Начисление заработной платы за отработанное время
Начисление заработной платы отражайте по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет
выбирайте исходя из того, в каком подразделении работает сотрудник, которому вы начисляете
зарплату, и какие работы он выполняет.
Если вы начисляете заработную плату работникам основного (вспомогательного,
обслуживающего) производства, сделайте такую проводку:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 70
-начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего)
производства.
Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное
(вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это так:
Дебет 25 (26) Кредит 70
- начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или
вспомогательного производства (управленческому персоналу).
Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров,
начисляйте в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":
Дебет 44 Кредит 70
- начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).
Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит
реконструкцию основных средств, то начисление заработной платы работникам, занятым на этих
работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":
Дебет 08 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) объекта
основных средств.
Пример
ООО "Сатурн" занимается производством и строит здание склада собственными силами. В
январе 2009 года была начислена заработная плата работникам организации в сумме 270 000 руб., в
том числе работникам:
- основного производства - 180 000 руб.;
- управленческому персоналу - 50 000 руб.;
- отдела сбыта готовой продукции - 18 000 руб.;
- занятым в строительстве склада - 22 000 руб.
Бухгалтер "Сатурна" должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 180 000 руб. - начислена зарплата рабочим основного производства;
Дебет 26 Кредит 70
-50 000 руб. - начислена зарплата управленческому персоналу;
Дебет 44 Кредит 70
- 18 000 руб. - начислена зарплата работникам отдела сбыта готовой продукции;
Дебет 08 Кредит 70
- 22 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в строительстве склада.
Если ваша организация получает внереализационные доходы и это требует трудовых затрат, то
работникам, обеспечивающим получение внереализационных доходов, начислите зарплату проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения внереализационных
доходов.
Если ваша организация создает резервы предстоящих расходов под выполнение тех или иных
работ, то заработную плату сотрудникам, занятым их выполнением, начисляйте тоже за счет созданного
резерва:
Дебет 96 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва.
Если сотрудники вашей организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в
составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то
начисление им заработной платы отразите так:
Дебет 97 Кредит 70
- начислена заработная плата сотрудникам, занятым выполнением работ, затраты по которым
учитываются в расходах будущих периодов.
Если ваша организация понесла убытки в результате чрезвычайных событий (пожара,
наводнения и др.), то заработную плату работникам, ликвидирующим последствия таких событий,
относят к прочим расходам:
Дебет 91-2 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных
событий.
Начисление заработной платы за неотработанное время
В некоторых случаях организация должна выплатить работникам те или иные суммы за
неотработанное время. К таким выплатам, в частности, относятся:
- отпускные;
- пособия по временной нетрудоспособности.
Отпускные начисляют исходя из среднего заработка работника. Порядок расчета среднего
заработка утвержден постановлением Правительства России от 24 декабря 2007 года N 922.
Отпускные начисляются на те же счета, что и заработная плата работникам.
Организация имеет право создать резерв денежных средств на оплату отпусков. В этом случае
отпускные начисляют за счет ранее созданного резерва:
Дебет 96 Кредит 70
- начислены отпускные работникам организации за счет созданного ранее резерва.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают за счет средств Фонда социального
страхования России. При начислении такого пособия в учете сделайте запись:
Дебет 69-1 Кредит 70
- начислено пособие по временной нетрудоспособности.
Более подробно смотрите счет 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению", ситуацию "Пособия по временной нетрудоспособности".
Начисление прочих выплат
На счете 70 отражают и начисление дивидендов сотрудникам, которые являются акционерами
(участниками) организации.
Начисление дивидендов отразите проводкой:
Дебет 84 Кредит 70
- начислены дивиденды сотрудникам организации.
Подробнее смотрите счет 75 "Расчеты с учредителями", ситуацию "Начисление и выплата
учредителям доходов (дивидендов)".
Как учесть удержания из заработной платы
Налог на доходы физических лиц
Сумму налога на доходы физических лиц, удерживаемую из заработной платы работника,
отразите проводкой:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.
Пример
Работнику производственного отдела ЗАО "Актив" за месяц начислена заработная плата в сумме
25 000 руб. Из нее удержан налог на доходы физических лиц в сумме 3250 руб. Всего к выплате
причитается 21 750 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 70