Осипов В.Л. Корреспонденция счетов
Подождите немного. Документ загружается.
руб. Кредит был направлен на предварительную оплату товаров. "Активом" также были оплачены услуги
по юридической экспертизе кредитного договора на сумму 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.).
Стоимость товаров составляет 1 200 000 руб. (НДС не облагаются). Товары были получены
"Активом" 11 марта.
Согласно кредитному договору, проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно в размере
20 000 руб.
1 февраля бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:
Дебет 51 Кредит 66
- 1 200 000 руб. - получен кредит;
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 60
- 7080 руб. - учтены затраты на оплату юридических услуг, связанных с получением кредита;
Дебет 60 Кредит 51
- 7080 руб. - оплачены юридические услуги;
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51
- 1 200 000 руб. - перечислен аванс в оплату товаров.
1 марта бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 66
- 20 000 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту за февраль;
Дебет 66 Кредит 51
- 20 000 руб. - перечислены проценты по кредиту банку.
11 марта бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 1 200 000 руб. - оприходованы товары;
Дебет 41 Кредит 60
- 27 080 руб. (7080 + 20 000) - увеличена стоимость товаров на сумму основных и
дополнительных расходов по кредиту;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- 1 227 080 руб. (1 200 000 + 27 080) - зачтен аванс.
1 апреля бухгалтеру "Актива" необходимо сделать записи:
Дебет 91-2 Кредит 66
- 20 000 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту за март;
Дебет 66 Кредит 51
- 20 000 руб. - перечислены проценты по кредиту банку.
Особый порядок предусмотрен для отражения процентов по кредитам (займам):
полученным в иностранной валюте;
сумма которых выражена в условных денежные единицах.
Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их
перечисления, возникает отрицательная курсовая или суммовая разница.
На эту разницу необходимо увеличить дебиторскую задолженность по выданному авансу.
Пример
По договору займа 1 января ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец)
деньги на три месяца.
Сумма займа выражена в долларах США и составляет 10000 USD. Все расчеты проводятся в
рублях. Заем получен для предварительной оплаты товаров. Стоимость товаров также выражена в
долларах США.
За пользование займом 1 апреля ООО "Нептун" должно уплатить "Активу" 900 USD (в рублях по
официальному курсу Банка России).
Предположим, что официальный курс доллара США на 1 апреля (дату начисления процентов)
составил 29,30 руб./USD. При начислении процентов бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 66
- 26 370 руб. (900 USD х 29,30 руб./USD) - начислены проценты по займу.
В связи с отсутствием денежных средств проценты были перечислены "Активу" только 10 мая.
Основная сумма займа возвращена не была.
Предположим, что официальный курс доллара США на 10 мая составил 29,50 руб./USD. При
перечислении процентов бухгалтеру надо сделать записи:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 66
- 180 руб. ((29,50 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 900 USD) - увеличена дебиторская задолженность
по выданному авансу на отрицательную суммовую разницу;
Дебет 66 Кредит 51
- 26 550 руб. (26 370 + 180) - перечислены проценты по займу "Активу".
Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их
перечисления, возникает положительная курсовая или суммовая разница.
На эту разницу необходимо уменьшить дебиторскую задолженность по выданному авансу.
Пример
По договору займа 1 января ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец)
деньги на три месяца.
Сумма займа выражена в долларах США и составляет 10000 USD. Все расчеты проводятся в
рублях. Заем получен для предварительной оплаты товаров. Стоимость товаров также выражена в
долларах США.
За пользование займом 1 апреля ООО "Нептун" должно уплатить "Активу" 900 USD (в рублях по
официальному курсу Банка России).
Предположим, что официальный курс доллара США на 1 апреля (дату начисления процентов)
составил 29,50 руб./USD.
При начислении процентов бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 66
- 26 550 руб. (900 USD х 29,50 руб./USD) - начислены проценты по займу.
В связи с отсутствием денежных средств проценты были перечислены "Активу" только 10 мая.
Основная сумма займа возвращена не была.
Предположим, что официальный курс доллара США на 10 мая составил 29,30 руб./USD.
При перечислении процентов бухгалтеру надо сделать записи:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 66
- 180 руб.- ((29,50 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 900 USD) - уменьшена дебиторская
задолженность по выданному авансу на положительную суммовую разницу;
Дебет 66 Кредит 51
- 26 370 руб. (26 550 - 180) - перечислены проценты по займу "Активу".
Как учитывать займы, привлеченные путем выпуска облигаций
Заемные средства можно привлекать не только по кредитному договору или договору займа, но
и путем выпуска и продажи облигаций.
Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66 откройте субсчет
"Облигационный заем", а в учете сделайте запись:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"
- получен облигационный заем.
Облигации могут размещаться среди первых покупателей как по цене, превышающей их
номинальную стоимость, так и по цене ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом).
В обоих случаях разница между ценой размещения и номинальной стоимостью списывается
(доначисляется) равномерно в течение срока обращения облигаций.
Как учитывать проценты по облигационному займу
Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражается
так же, как и начисление процентов по любым другим заемным средствам:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"
- начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.
Вы можете предварительно учитывать проценты, подлежащие выплате по облигациям, в составе
расходов будущих периодов:
Дебет 97 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"
- отражена в составе расходов будущих периодов сумма начисленных процентов.
В дальнейшем сумма процентов ежемесячно в течение срока обращения облигаций включается
в состав операционных расходов:
Дебет 91-2 Кредит 97
- проценты по облигациям частично включены в состав операционных расходов.
Пример
В июле 2009 года ЗАО "Сигма" выпустило и полностью разместило облигационный заем.
Количество размещенных облигаций - 1500 шт. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.
Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1 500 000 руб. Срок займа - 1 год.
По облигациям начисляются проценты из расчета 24% годовых.
Бухгалтер "Сигмы" должен сделать проводки:
в июле 2009 года:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"
- 1 500 000 руб. - размещен облигационный заем;
Дебет 97 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"
- 360 000 руб. (1 500 000 руб. х 24%) - отражены проценты, причитающиеся к уплате по займу;
ежемесячно в течение года:
Дебет 91-2 Кредит 97
-30 000 руб. (360 000 руб. : 12 мес.) - проценты по облигациям частично включены в состав
операционных расходов.
Как учитывать займы, привлеченные путем выпуска векселей
Займы, привлеченные путем выпуска векселей, нужно учитывать обособленно.
Для этого к счету 66 откройте субсчет "Вексельный заем", а в учете сделайте запись:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Вексельный заем"
- получен вексельный заем.
Дисконт и проценты по векселям отражаются в учете и уменьшают налогооблагаемую прибыль в
том же порядке, что и по облигациям.
Учет (дисконтирование) векселей
Учет (дисконтирование) векселя означает получение у банка кредита под залог векселя.
Это дает право банку осуществлять все права по векселю - предъявлять вексель к оплате,
получать по нему платеж и т.п.
Продать такой вексель банк не вправе. Следовательно, собственником векселя остается ваша
организация и с баланса он не снимается.
Для учета расчетов с банками по операциям учета (дисконта) векселей со сроком погашения не
более года откройте к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" отдельный субсчет.
Пример
В качестве оплаты за реализованную продукцию ЗАО "Актив" получило от покупателя вексель
номинальной стоимостью 1320 руб. со сроком оплаты через один месяц.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1320 руб. - продана продукция;
Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 62
- 1320 руб. - получен от покупателя вексель.
Под залог этого векселя ЗАО "Актив" взяло кредит в обслуживающем банке "Коммерческий" на
срок до даты оплаты векселя (1 месяц) под 70% годовых.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 009 субсчет "Векселя в залоге"
- 1320 руб. - передан вексель в обеспечение возврата кредита;
Дебет 51 Кредит 66
- 1320 руб. - получена сумма кредита;
Дебет 91-2 Кредит 66
- 77 руб. (1320 руб. х 70% : 12 мес.) - отражен ссудный процент.
После того как из банка будет получено сообщение о погашении векселя, бухгалтер сделает
проводки:
Дебет 66 Кредит 62 субсчет "Векселя полученные"
- 1320 руб. - погашены вексель и кредит;
Кредит 009 субсчет "Векселя в залоге"
- 1320 руб. - погашен вексель, переданный ранее в обеспечение кредита.
Если вексель не будет оплачен в срок и банк вернет вексель ЗАО "Актив", надо будет сделать
проводки:
Кредит 009 субсчет "Векселя в залоге"
- 1320 руб. - возвращен вексель, переданный ранее в обеспечение кредита;
Дебет 66 Кредит 51
- 1320 руб. - возвращена банку сумма кредита.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
66 50 Выданы из кассы денежные средства в погашение краткосрочного кредита
(займа) и процентов по нему
66 51 Переведены с расчетного счета денежные средства в погашение
краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему
66 52 Переведены с валютного счета денежные средства в погашение
краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему
66 55 Переведены со специального счета в банке денежные средства в
погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему
66 62 Задолженность по ранее полученному краткосрочному кредиту (займу)
погашена зачетом встречных однородных требований
66 62 Получено извещение банка об оплате учтенного им векселя
66 66 Срочная задолженность по краткосрочным кредитам (займам) переведена в
просроченную
66 66 За счет вновь полученного краткосрочного займа погашен ранее
полученный заем
66 76 Задолженность по ранее полученному краткосрочному кредиту (займу)
погашена зачетом встречных однородных требований
66 91-1 Сумма краткосрочного кредита (займа), не погашенная в установленный
срок, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока
исковой давности
66 91-1 Положительная курсовая разница по краткосрочному кредиту ( займу) в
иностранной валюте включена в состав прочих доходов
66 91-1 Положительная суммовая разница по краткосрочному кредиту (займу),
сумма которого выражена в условных денежных единицах, включена в
состав прочих доходов
По кредиту счета
07 66 Проценты по краткосрочным кредитам и займам, полученным для покупки
оборудования, учтены при формировании его стоимости
08 66 Начислены проценты по краткосрочным кредитам и займам, полученным для
приобретения внеоборотных активов (до ввода их в эксплуатацию)
10 66 Проценты по краткосрочным кредитам и займам, полученным для покупки
материалов, учтены при формировании их стоимости
10 66 Получены материалы по договору краткосрочного займа
11 66 Проценты по краткосрочным кредитам и займам, полученным для покупки
животных, учтены при формировании их стоимости
41 66 Проценты по краткосрочным кредитам и займам, полученным для покупки
товаров, учтены при формировании их стоимости
41 66 Получены товары по договору краткосрочного займа
50 66 Наличные денежные средства, полученные по договору краткосрочного
кредита (займа), оприходованы в кассу
51 66 Денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита
(займа), поступили на расчетный счет
52 66 Иностранная валюта, полученная по договору краткосрочного кредита
(займа), поступила на валютный счет
55 66 Денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита
(займа), поступили на специальный счет в банке
60 66 Задолженность перед поставщиком (подрядчиком) переоформлена в
краткосрочный заем
60 66 Средства краткосрочного кредита (займа) переведены заимодавцем в счет
погашения задолженности перед поставщиками по распоряжению заемщика
68 66 Средства краткосрочного займа (кредита) переведены заимодавцем в счет
уплаты налогов и сборов по распоряжению заемщика
76 66 Задолженность перед кредитором погашена при заключении соглашения о
новации этой задолженности в краткосрочный заем
82 66 Резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций
акционерного общества
91-2 66 Проценты, причитающиеся к уплате по краткосрочным кредитам и займам,
учтены в составе прочих расходов организации
91-2 66 Разница между ценой размещения краткосрочных облигации их номинальной
стоимостью учтена в составе прочих рас ходов (равномерно в течение
срока обращения)
91-2 66 Разница между номинальной стоимостью краткосрочных векселей и суммой
полученных от банка средств при проведении операций по их учету
(дисконту) учтена в составе прочих расходов
91-2 66 Отрицательная курсовая разница по краткосрочному кредиту (займу) в
иностранной валюте включена в состав прочих расходов
91-2 66 Отрицательная суммовая разница по краткосрочному кредиту (займу),
сумма которого выражена в условных денежных единицах, включена в
состав прочих расходов
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
Инструкция
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения
информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных
организацией.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета
67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные
счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на
счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации
размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета
51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения
цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).
Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение
срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по
цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью
облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67
"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту
счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие
доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не
оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов,
кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются
расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком
погашения более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-
векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная
стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически
полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный
кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании
извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67
"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской
задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной
организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за
невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих
обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с
покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает
учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям,
осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным
векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность,
ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" корреспондирует со
счетами:
по дебету по кредиту
51 Расчетные счета 07 Оборудование к установке
52 Валютные счета 08 Вложения во внеоборотные
активы
55 Специальные счета в банках 10 Материалы
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 11 Животные на выращивании и
откорме
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 41 Товары
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 50 Касса
91 Прочие доходы и расходы 51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
67 Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
76 Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами
82 Резервный капитал
91 Прочие доходы и расходы
Типовые ситуации
Что учитывается на счете
На счете 67 вы должны учесть кредиты и займы, которые ваша организация получила на срок
более года. Такие кредиты и займы называются долгосрочными.
Долгосрочные кредиты и займы, а также проценты по ним нужно учитывать аналогично тому, как
учитываются краткосрочные кредиты и займы (смотрите типовые ситуации к счету 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам").
При этом долгосрочные кредиты и займы могут учитываться двумя способами:
на счете 67 до истечения срока их погашения;
на счете 67 до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма
кредита переводится на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Выбранный вами порядок учета долгосрочных кредитов (займов) отразите в учетной политике.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
67 51 Переведены с расчетного счета денежные средства в погашение
долгосрочного кредита (займа) и процентов по нему
67 52 Переведены с валютного счета денежные средства в погашение
долгосрочного кредита (займа) и процентов по нему
67 55 Переведены со специального счета в банке денежные средства в
погашение долгосрочного кредита (займа) и процентов по нему
67 62 Задолженность по долгосрочному кредиту (займу) погашена зачетом
встречных однородных требований
67 62 Получено извещение банка об оплате учтенного им векселя
67 67 За счет вновь полученного долгосрочного кредита (займа) погашен ранее
полученный кредит (заем)
67 67 Срочная задолженность по долгосрочным кредитам (займам) переведена в
просроченную
67 76 Задолженность по долгосрочному кредиту (займу) погашена зачетом
встречных однородных требований
67 91-1 Сумма долгосрочного кредита (займа), не погашенная в установленный
срок, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока
исковой давности
67 91-1 Положительная курсовая разница по долгосрочному кредиту (займу) в
иностранной валюте включена в состав прочих доходов
67 91-1 Положительная суммовая разница по долгосрочному кредиту (займу),
сумма которого выражена в условных денежных единицах, включена в
состав прочих доходов
По кредиту счета
07 67 Проценты по долгосрочным кредитам и займам, полученным для покупки
оборудования, учтены при формировании его стоимости
08 67 Начислены проценты по долгосрочным кредитам и займам, полученным для
приобретения внеоборотных активов (до ввода их в эксплуатацию)
10 67 Проценты по долгосрочным кредитам и займам, полученным для покупки
материалов, учтены при формировании их стоимости
10 67 Получены материалы по договору долгосрочного займа
11 67 Проценты по долгосрочным кредитам и займам, полученным для покупки
животных, учтены при формировании их стоимости
41 67 Проценты по долгосрочным кредитам и займам, полученным для покупки
товаров, учтены при формировании их стоимости
41 67 Получены товары по договору долгосрочного займа
50 67 Наличные денежные средства, полученные по договору долгосрочного
кредита (займа), оприходованы в кассу
51 67 Безналичные денежные средства, полученные по договору долгосрочного
кредита (займа), поступили на расчетный счет
52 67 Иностранная валюта, полученная по договору долгосрочного кредита
(займа), поступила на валютный счет
55 67 Денежные средства, полученные по договору долгосрочного кредита
(займа), поступили на специальный счет в банке
60 67 Задолженность перед поставщиком (подрядчиком) переоформлена в
долгосрочный заем
60 67 Средства долгосрочного кредита (займа) переведены заимодавцем в счет
погашения задолженности перед поставщиками по распоряжению заемщика
68 67 Средства долгосрочного кредита (займа) переведены заимодавцем в счет
уплаты налогов и сборов по распоряжению заемщика
76 67 Задолженность перед кредитором погашена при заключении соглашения о
новации этой задолженности в долгосрочный заем
82 67 Резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций
акционерного общества
91-2 67 Разница между ценой размещения долгосрочных облигаций и их
номинальной стоимостью учтена в составе прочих расходов (равномерно в
течение срока обращения)
91-2 67 Проценты, причитающиеся к уплате по долгосрочным кредитам и займам,
учтены в составе прочих расходов
91-2 67 Разница между номинальной стоимостью долгосрочных векселей и суммой
полученных от банка средств при проведении операций по их учету
(дисконту) учтена в составе прочих расходов
91-2 67 Отрицательная курсовая разница по долгосрочному кредиту (займу) в
иностранной валюте включена в состав прочих расходов
91-2 67 Отрицательная суммовая разница по долгосрочному кредиту (займу),
сумма которого выражена в условных денежных единицах, включена в
состав прочих расходов
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Инструкция
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с
бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой
организации.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым
декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на
сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного
налога и т.д.).
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически
перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" корреспондирует со счетами:
По дебету По кредиту
19 Налог на добавленную стоимость по 08 Вложения во внеоборотные
активы
приобретенным ценностям
50 Касса 10 Материалы
51 Расчетные счета 11 Животные на выращивании и
откорме
52 Валютные счета 15 Заготовление и
приобретение материальных
ценностей
55 Специальные счета в банках 20 Основное производство
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 23 Вспомогательные производства
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и
хозяйства
41 Товары
44 Расходы на продажу
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
75 Расчеты с учредителями
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
Типовые ситуации
Как организовать учет на счете 68
Для каждого налога, который уплачивает в бюджет ваша организация, откройте к счету 68
отдельный субсчет.
Начисление сумм налогов к уплате в бюджет отражайте по кредиту субсчетов счета 68, а
перечисление налогов в бюджет - по дебету соответствующих субсчетов.
Как учесть налог на прибыль
Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер
должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась
сумма налога, отраженная в налоговом учете.
Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу
на прибыль. Расчет его производят по формуле:
┌──────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌──────────────────┐
│Ставка налога на│ │Бухгалтерская прибыль│ │Условный расход│
│ прибыль │ х │(строка 140 Отчета о│ = │(доход) по налогу│
│ │ │прибылях и убытках) │ │на прибыль │
└──────────────────┘ └─────────────────────┘ └──────────────────┘
По итогам отчетного периода бухгалтер сделает проводку:
Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68
- начислен условный расход по налогу на прибыль
или
Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"
- начислен условный доход по налогу на прибыль.
После этого указанную сумму нужно скорректировать:
┌──────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────────┐
│Постоянное налоговое│ │ │ │ │
│обязательство │ │ │ │ │
│ + │ + │Условный расход│ = + │Текущий налог на│
│Отложенный налоговый│ - │(доход) по налогу│ - │прибыль (убыток) │
│актив │ │на прибыль │ │ │
│ - │ │ │ │ │
│Отложенное налоговое│ │ │ │ │
│обязательство │ │ │ │ │
└──────────────────────┘ └──────────────────┘ └─────────────────┘
Пример
Прибыль ЗАО "Актив" за I квартал составила 500 000 руб.
В течение квартала была зафиксирована следующая информация:
представительские расходы превысили допустимый норматив (п. 2 ст. 264 НК РФ) на 2000 руб.;
амортизационные отчисления составили 3500 руб., из которых только 2000 руб. принимается к
вычету в целях налогообложения;
начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в российской компании - 4000 руб.
(подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Как образовались разницы, показано в таблице:
┌─────────────────────────────────┬─────────────┬───────────────┬──────────────────────────────────┐
│ Вид расхода/дохода │ В бухучете, │ В налоговом │ Разницы, руб. │
│ │ руб. │ учете, руб. │ │
├─────────────────────────────────┼─────────────┼───────────────┼──────────────────────────────────┤
│Представительские расходы │ 18 000 │ 16 000 │2 000 (постоянная разница) │
├─────────────────────────────────┼─────────────┼───────────────┼──────────────────────────────────┤
│Сумма начисленной амортизации │ 3 500 │ 2 000 │1 500 (вычитаемая временная разни-│
│ │ │ │ца) │
├─────────────────────────────────┼─────────────┼───────────────┼──────────────────────────────────┤
│Дивиденды │ 4 000 │ - │4 000 (налогооблагаемая временная│
│ │ │ │разница) │
└─────────────────────────────────┴─────────────┴───────────────┴──────────────────────────────────┘
Напомним, дивиденды, полученные от российских организаций, облагаются по ставке 9% (п. 3 ст.
284 НК РФ). Будем считать, что все остальные доходы "Актива" попадают под ставку 24%.
Бухгалтер "Актива" сделает такие проводки:
Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"
Кредит 68
- 119 400 руб. (24% х (500 000 руб. - 4000 руб.) + 9% х 4000 руб.) - начислен условный расход по
налогу на прибыль;
Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство"
Кредит 68
- 480 руб. (24% х 2000 руб.) - отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68
- 360 руб. (24% х 1500 руб.) - отражен отложенный налоговый актив;
Дебет 68 Кредит 77
- 360 руб. (9% х 4000 руб.) - отражено отложенное налоговое обязательство.
В итоге текущий налог на прибыль составит 119 880 руб. (119 400 + 480 + 360 - 360).
Перечисляя налог в бюджет, сделайте проводку:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
- уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.