Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

690 Раздел V. Региональные и местные налоги и сборы

щество, приобретенное в рамках договора доверительного управле-

ния, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управ-

ления.

26.2.

Налоговый и отчетный периоды,

налоговые ставки, налоговые льготы

26.2.1.

Налоговый период, отчетный период.

Налоговые ставки

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций при-

знается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и

девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при уста-

новлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не

могут превышать 2,2%.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок

в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества,

признаваемого объектом налогообложения.

В большинстве субъектов РФ установлены максимальные налого-

вые ставки. В частности, ставки в размере 2,2% установлены в г. Мос-

кве (Закон

г.

Москвы от

ноября 2003 № 64), в

г.

Санкт-Петербурге (За-

кон г. Санкт-Петербурга от 26 ноября 2003 г. № 684-96), в Московской

области {Закон Московской обл. от

ноября 2003 г. № 150/2003-03).

26.2.2.

Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы —

в отношении имущества, используемого для осуществления возложен-

ных на них функций;

2) религиозные организации — в отношении имущества, использу-

емого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том

числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов),

среди членов которых инвалиды и их законные представители состав-

ляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими

для осуществления их уставной деятельности; организации, уставный

Глава 26. Налог на имущество организаций 691

капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общерос-

сийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная

численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%,

а их доля в фонде оплаты труда — не менее

25%,

— в отношении иму-

щества, используемого ими для производства и (или) реализации това-

ров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и

иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утвер-

ждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими

общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исклю-

чением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, един-

ственными собственниками имущества которых являются указанные

общероссийские общественные организации инвалидов, — в отноше-

нии имущества, используемого ими для достижения образовательных,

культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, на-

учных, информационных и иных целей социальной защиты и реабили-

тации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инва-

лидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации, основным видом деятельности которых является

производство фармацевтической продукции, — в отношении имуще-

ства, используемого ими для производства ветеринарных иммунобио-

логических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и

эпизоотиями;

5) организации — в отношении объектов, признаваемых памятни-

ками истории и культуры федерального значения в установленном за-

конодательством РФ порядке;

6) организации — в отношении объектов жилищного фонда и ин-

женерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содер-

жание которых полностью или частично финансируется за счет средств

бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов (норма утрачивает

силу с

января 2006 г.);

7) организации — в отношении объектов социально-культурной

сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образова-

ния, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального

обеспечения (норма утрачивает силу с

января 2006 г.);

8) организации — в отношении объектов мобилизационного назна-

чения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не

используемых в производстве; испытательных полигонов, снаряжа-

тельных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воз-

душного движения, отнесенных в соответствии с законодательством

692 Раздел V. Региональные и местные налоги и сборы

РФ к объектам особого назначения^ (норма утрачивает силу с 1 января

2005 г.);

9) организации — в отношении ядерных установок, используемых

для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоак-

тивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

10) организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными

энергетическими установками и судов атомно-технологического об-

служивания;

11) организации — в отношении железнодорожных путей общего

пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования,

магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также соору-

жений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных

объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам,

утверждается Правительством РФ;

12) организации — в отношении космических объектов;

13) имущество специализированных протезно-ортопедических

предприятий;

14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридиче-

ских консультаций;

15) имущество государственных научных центров;

16) научные организации Российской академии наук, Российской

академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйствен-

ных наук, Российской академии образования, Российской академии ар-

хитектуры и строительных наук, Российской академии художеств — в

отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-

исследовательской) деятельности (норма утрачивает силу с 1 января

2006 г.).

В Москве налоговые льготы установлены ст. 4 Закона г. Москвы от

5 ноября 2003 г. №

'64.

В соответствии с указанной статьей освобожда-

ются от налогообложения:

1) бюджетные учреждения, финансируемые из бюджета г. Москвы

или бюджетов муниципальных образований г. Москвы на основе сме-

ты доходов и расходов;

2) органы государственной власти

г.

Москвы и органы местного са-

моуправления г. Москвы;

3) организации, имеющие статус городской специализированной

службы по вопросам похоронного дела в соответствии с Законом

г. Москвы от 4 июня 1997 г. № 11 «О погребении и похоронном деле в

городе Москве»;

Глава 26. Налог на имущество организаций 693

4) организации городского пассажирского транспорта общего

пользования (кроме такси, в том числе маршрутного) и метрополите-

на, получающие ассигнования из бюджета

г.

Москвы;

5) организации — в отношении имущества, являющегося собствен-

ностью г. Москвы, предназначенного для водоснабжения, водоотведе-

ния, теплоснабжения, газоснабжения, освещения городских террито-

рий, переработки мусора;

6) организации — в отношении находящихся в собственности

г. Москвы автомобильных дорог и дорожно-мостовых сооружений об-

щего пользования, а также сооружений, являющихся неотъемлемой

технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, от-

носящегося к указанным объектам, утверждается Правительством

Москвы;

7) организации, использующие труд-инвалидов, если среднесписоч-

ная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или)

отчетный периоды составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты

труда — не менее

25%,

— в отношении имущества, используемого ими

для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг. Данная

льгота не распространяется: на имущество, сдаваемое в аренду орга-

низациями, в которых среднесписочная численность инвалидов состав-

ляет менее 50 человек; на организации, занимающиеся реализацией

брокерских и иных посреднических услуг, производством и (или) реа-

лизацией подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных

ископаемых, а также иных

товаров*

по перечню, утверждаемому Пра-

вительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными

организациями инвалидов. При определении общего числа инвалидов

в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды,

работающие по совместительству, договорам подряда и другим догово-

рам гражданско-правового характера;

8) организации — в отношении объектов, признаваемых памятни-

ками истории и культуры, включенных в соответствии с Законом

г. Москвы от 14 июля 2000 г. № 26 «Об охране и использовании недви-

жимых памятников истории и культуры» в Городской реестр недвижи-

мых памятников истории и культуры и их территорий и являющихся го-

родской собственностью;

9) организации — в части стоимости находящихся на их балансе

многоэтажных гаражей-стоянок;

10) организации — в части стоимости находящихся на их балансе

объектов жилищного фонда;

11) объединения собственников жилья, действующие в соответ-

694 Раздел V. Региональные и местные налоги и сборы

ствии с Федеральным законом от 15 июня 1996 г. № 72-ФЗ «О товари-

ществах собственников жилья»;

12) организации, получившие Паспорт благотворительной органи-

зации в соответствии с Законом г. Москвы от 5 июля 1995 г. №

-46

«О благотворительной деятельности».

26.3.

Исчисление и уплата налога на имущество

организаций. Налоговая декларация

26.3.1.

Порядок исчисления суммы налога и сумм

авансовых платежей

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как про-

изведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, опре-

деленной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового

периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога

и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение на-

логового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно

в отношении:

S имущества, подлежащего налогообложению по местонахожде-

нию организации (месту постановки на учет в налоговых органах по-

стоянного представительства иностранной организации);

S имущества каждого обособленного подразделения организации,

имеющего отдельный баланс;

S каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне ме-

стонахождения организации, обособленного подразделения организа-

ции, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства

иностранной организации;

S имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций

исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной

четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней

стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении от-

четного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости

объекта недвижимого имущества по состоянию на I января года, явля-

ющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую на-

Глава 26. Налог на имущество организаций

695

логовую ставку, в отношении:

S объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не

осуществляющих деятельности в Российской Федерации через посто-

янные представительства;

S объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не

относящихся к деятельности данных организаций в Российской Феде-

рации через постоянные представительства.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при уста-

новлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий на-

логоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые пла-

тежи по налогу в течение налогового периода.

26.3.2.

Порядок

сроки уплаты налога и авансовых

платежей по налогу

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогопла-

тельщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъек-

тов РФ..

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают

авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмот-

рено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уп-

лачивают исчисленную сумму налога.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской

организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате

в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом осо-

бенностей:

S исчисления и уплаты налога по местонахождению обособлен-

ных подразделений организации;

S исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого

имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее

обособленного подразделения.

В отношении объектов недвижимого имущества, входящего в со-

став Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным

законом от 31 марта 1999 г. № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской

Федерации», налог перечисляется в бюджеты субъектов РФ пропорци-

онально стоимости этого имущества, фактически находящегося на тер-

ритории соответствующего субъекта РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Рос-

сийской Федерации через постоянные представительства, в отноше-

нии имущества постоянных представительств уплачивают налог и

авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указан-

696 Раздел V. Региональные и местные налоги и сборы

ных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по

местонахождению объекта недвижимого имущества в отношении сле-

дующих объектов недвижимого имущества иностранной организации:

•S объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не

осуществляющих деятельности в Российской Федерации через посто-

янные представительства;

S объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не

относящихся к деятельности данных организаций в Российской Феде-

рации через постоянные представительства.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения,

имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по

налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных под-

разделений в отношении имущества, признаваемого объектом налого-

обложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них. Налог

(авансовые платежи по налогу) уплачивается в сумме, определяемой

как произведение налоговой ставки, действующей на территории соот-

ветствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособлен-

ные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества),

определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого

обособленного подразделения.

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого иму-

щества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обо-

собленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает

налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению

каждого из указанных объектов недвижимого имущества. Налог (аван-

совые платежи по налогу) уплачивается в сумме, определяемой как

произведение налоговой ставки, действующей на территории соответ-

ствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недви-

жимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества),

определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого

объекта недвижимого имущества.

26.3.3.

Налоговая декларация

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и на-

логового периода представлять в налоговые органы налоговые расче-

ты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по на-

логу на имущество организаций:

•S

по своему местонахождению;

•S

по местонахождению каждого своего обособленного подразделе-

Глава 26. Налог на имущество организаций

697

ния, имеющего отдельный баланс;

S по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества

(в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и

уплаты налога).

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налого-

вая декларация по налогу представляются в налоговый орган по мес-

тонахождению российской организации (месту постановки на учет в

налоговых органах постоянного представительства иностранной орга-

низации) в отношении имущества, имеющего местонахождение:

•S в территориальном море РФ;

S на континентальном шельфе РФ;

S в исключительной экономической зоне РФ;

•S за пределами территории РФ (для российских организаций).

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансо-

вым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответ-

ствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представля-

ются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за

истекшим налоговым периодом.

ГЛАВА 27

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налог на имущество физических лиц — местный налог, взимае-

мый на основании Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О нало-

гах на имущество физических лиц». Первоначально существовали

два налога на имущество физических лиц: налог на строения, поме-

щения и сооружения и налог на транспортные средства. С 1 января

2003 г. в связи с введением гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ в ка-

честве налога на имущество физических лиц взимается только налог

на строения, помещения и сооружения.

27.1.

Налогоплательщики и основные элементы

налогообложения

27.1.1.

Налогоплательщики, объект налогообложения

и налоговые ставки

Налогоплательщиками признаются физические лица — собствен-

ники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, нахо-

дится в общей долевой собственности нескольких физических лиц,

налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каж-

дое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое

имущество находится в общей долевой собственности физических лиц

и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, нахо-

дится в общей совместной собственности нескольких физических

лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового

обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих

лиц, определяемое по соглашению между ними.

Глава 27. Налог на имущество физических лик 699

Объектами налогообложения признаются следующие виды иму-

щества жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помеще-

ния и сооружения.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавли-

ваются нормативными правовыми актами представительных органов

местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризаци-

онной стоимости. Представительные органы местного самоуправления

могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах

в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа ис-

пользования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в

следующих пределах:

Стоимость имущества

До 300 тыс. руб.

От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.

Свыше 500 тыс. руб.

Ставка налога

До 0,1%

От

0,1

до 0,3%

От 0,3 до 2,0%

Суммы налога зачисляются в местный бюджет по месту нахожде-

ния (регистрации) объекта налогообложения.

27.1.2.

Порядок исчисления

уплаты налога

Исчисление налога производится налоговыми органами.

Лица, имеющие право на налоговые льготы, самостоятельно пред-

ставляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на осно-

вании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на

1 января каждого года.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей доле-

вой собственности нескольких собственников, налог уплачивается

каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, поме-

щениях и сооружениях.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей со-

вместной собственности нескольких собственников без определения

долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по со-

глашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивает-

ся каждым из собственников в равных долях.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое иму-

щество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации

обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведе-

ния, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на

января