Рядська В.В., Петраков Я.В. Аудит

Подождите немного. Документ загружается.

ституція України, Господарський кодекс, закони з опода-

ткування).

Основний нормативний документ, який регламентує здійснення

аудиту в Україні – Закон України «Про аудиторську діяльність» (надалі

Закон про аудит). Перша його редакція була прийнята 22 квітня 1993 ро-

ку. З цього моменту вважається офіційне визнання аудиту, як професійної

діяльності у сфері незалежного економічного контролю.

Закон України «Про

аудиторську діяль-

ність»

Сертифікація

Міжнародні стандарти

аудиту

Реєстрація

Кодекс етики профе-

сійних бухгалтерів

Контроль якості роботи

Господарське законо-

давство

Контроль дотримання за-

конодавства та стандартів

Рис 2.2. Регулювання аудиторської діяльності в Україні

Держава, як один із користувачів фінансової звітності, не може

прямо регулювати через свої виконавчі органи аудиторську діяльність,

інакше буде втрачено незалежність аудиторського контролю. Отже, ауди-

торська діяльність є саморегулюючою. Це означає, що держава встанов-

СИСТЕМА РЕГУЛЮВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

законодавче професійне

лює лише вимогу здійснення аудиту, а методику його проведення визна-

чають професійні організації.

Закон визначає правові засади здійснення аудиторської діяльності

в Україні і спрямований на створення системи незалежного фінансового

контролю з метою захисту інтересів користувачів фінансової та іншої

економічної інформації.

Положення Закону «Про аудиторську діяльність» діють на терито-

рії України і

поширюються на всіх суб'єктів господарювання незалежно

від форм власності та видів діяльності.

Рис. 2.3. Закон України «Про аудиторську діяльність»

Регулятивним органом, який визначено законодавством в Україні,

є Аудиторська палата України – незалежна неприбуткова організація

(юридична особа), яка діє на підставі Закону України «Про аудиторсь-

ку діяльність» та власного Статуту (АПУ) (див. Додаток Б.4).

І. Загальні положення

ІІ. Сертифікація аудиторів і реєстр ау-

диторських фірм та аудиторів

ІІІ. Аудиторська палата України

ІV. Порядок проведення аудиту та на-

дання інших аудиторських послуг

V. Права та обов’язки аудиторів та

аудиторських фірм

VІ. Відповідальність аудиторів та ау-

диторських фірм

VІІ. Прикінцеві положення

До повноважень і обов’язків АПУ належать:

1) здійснення сертифікації осіб, які мають намір займатися ауди-

торською діяльністю;

2) затвердження стандартів аудиту;

3) затвердження програм підготовки аудиторів та за погодженням

з Національним банком України програм підготовки аудиторів, які здійс-

нюватимуть аудит банків;

4) ведення Реєстру суб’єктів аудиторської діяльності;

5) здійснення контролю за

дотриманням аудиторськими фірмами

та аудиторами вимог Закону України «Про аудиторську діяльність», ста-

ндартів аудиту, норм професійної етики аудиторів;

6) здійснення заходів із забезпечення незалежності аудиторів при

проведенні ними аудиторських перевірок та організації контролю за якіс-

тю аудиторських послуг;

7) регулювання взаємовідносин між аудиторами (аудиторськими

фірмами) в процесі здійснення аудиторської діяльності та у

разі необхід-

ності застосування до них стягнення;

8) здійснення інших повноважень, передбачених Законом України

«Про аудиторську діяльність» та Статутом Аудиторської палати України.

Аудиторська палата України формується на паритетних засадах

шляхом делегування до її складу аудиторів та представників державних

органів.

Загальна кількість членів Аудиторської палати України становить

двадцять осіб.

Від державних

органів делегують по одному представнику Мініс-

терство фінансів України, Міністерство юстиції України, Міністерство

економіки України, Державна податкова адміністрація України, Націона-

льний банк України, Державний комітет статистики України, Державна

комісія з цінних паперів та фондового ринку, Державна комісія з регулю-

вання ринків фінансових послуг України, Рахункова палата та Головне

контрольно-ревізійне управління

України.

До складу Аудиторської палати України від аудиторів делегуються

в кількості десяти осіб висококваліфіковані аудитори з безперервним

стажем аудиторської діяльності не менше п'яти років, представники фа-

хових навчальних закладів та наукових організацій.

Право аудиторів обирати представників до складу Аудиторської

палати України і бути обраними реалізується через рішення, які прийма-

ються на з'їзді аудиторів України.

Порядок делегування представників до Аудиторської палати Укра-

їни визначається відповідно з'їздом аудиторів України, колегією держав-

них органів або іншим вищим керівним органом.

Статут Аудиторської палати України приймається двома третина-

ми голосів від загальної кількості членів Аудиторської палати України.

Аудиторська палата України за погодженням з Міжнародною фе-

дерацією бухгалтерів здійснила переклад

та видання державною мовою

Стандартів аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів і своїм

рішенням "Про порядок застосування в Україні Стандартів аудиту та ети-

ки Міжнародної федерації бухгалтерів" від 18.04.2003 № 122 прийняла

Стандарти аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів в якості

Національних стандартів аудиту

Щорічно Аудиторська палата України отримує від аудиторських

фірм

та аудиторів звіти про виконані ними роботи, здійснює їх аналіз та

подає до Кабінету Міністрів України узагальнену інформацію про стан

аудиторської діяльності в Україні.

Рішення Аудиторської палати України приймаються на її засідан-

нях простою більшістю голосів за наявності більше як половини її членів,

за винятком випадків, передбачених Законом та Статутом.

Джерелами

фінансування діяльності Аудиторської палати України

можуть бути:

- плата за проведення сертифікації фізичних осіб на право зайняття

аудиторською діяльністю;

- плата за включення до Реєстру суб’єктів аудиторської діяльності;

- добровільні внески, що надходять від професійних організацій

аудиторів України;

- інші джерела, не заборонені законодавством.

Для виконання своїх функцій Аудиторська палата України

може

створювати комісії із числа її членів. До роботи в комісіях можуть залу-

чатись експерти, які не є членами Аудиторської палати України.

Ведення поточних справ в Аудиторській палаті України здійснює

Секретаріат, очолюваний завідувачем. Завідувач Секретаріату несе пер-

сональну відповідальність за ефективне використання майна та коштів

Аудиторської палати України і створення належних

умов для виконання

функціональних обов'язків її членами.

Іншою організацією, яка впливає на діяльність аудиторів, є Спілка

аудиторів України (САУ), створена згідно з Законом України "Про ау-

диторську діяльність", прийнятим 22 квітня 1993 року.

Згідно з першою редакцією Закону України "Про аудиторську дія-

льність" в червні-липні 1993 року Спілка аудиторів України сформувала

Аудиторську палату України, до складу якої були делеговані 10 предста-

вників від Спілки аудиторів України, по одному представнику від цент-

рального апарату Міністерства фінансів України, Головної податкової

адміністрації України, Національного банку України, Державного коміте

ту статистики України, Міністерства юстиції України та п'ять представ-

ників від профільних вищих навчальних закладів, наукових і інших орга-

нізацій – всього 20 фахівців.

Аудитори України об'єдналися в професійну громадську організа-

цію – Спілку аудиторів України, яка має фіксоване індивідуальне членст-

во в особі окремих аудиторів або їх колективів. Спілці аудиторів

України

надано право відкривати місцеві осередки. Нині Спілка аудиторів Украї-

ни налічує у своїх рядах 1600 членів, 12 аудиторських фірм – колектив-

них членів САУ. Спілка має свої відділення в усіх обласних центрах

України – 25 відділень.

На засідання Ради Спілки аудиторів України постійно запрошу-

ються керівники територіальних відділень Спілки.

Для подальшого розвитку аудиторської діяльності в

Україні Спіл-

ка аудиторів України забезпечила підготовку нормативної бази сертифі-

кації аудиторів, розробку та впровадження в практику стандартів аудиту,

постійне удосконалення професійних знань аудиторів. Особливу увагу

Спілка приділяє питанням забезпечення незалежності діяльності аудито-

рів, дотриманню аудиторами норм і стандартів аудиту та вимог Кодексу

етики аудитора.

Таблиця 2.1.

Функції професійних організацій аудиторів

України

Функції АПУ САУ

1 2 3

Методо-

логічна

Затвердження норм і стандар-

тів аудиту, програм підготов-

ки аудиторів

Розробка на основі узагальнення практики

науково обґрунтованої методики та рекомен-

дацій з питань аудиторської діяльності

Продовження таблиці

1 2 3

Інформа-

ційна

Сприяння виданню норматив-

них, методологічних та інших

матеріалів з питань аудиторсь-

кої діяльності

Видання навчальної методологічної

літератури з питань аудиторської дія-

льності

Кадрова

Сертифікація аудиторів Участь у навчальній діяльності, спри-

яння підготовці та перепідготовці

кадрів

Організа-

ційна

Підготовка пропозицій з питань

розвитку аудиту в Україні та

внесення їх на розгляд відпові-

дних інстанцій, реєстрація ау-

диторських фірм та аудиторів,

які одноособово надають ауди-

торські послуги. Створення

регіональних відділень, визна-

чення їх повноважень та конт-

роль діяльності. Участь у робо-

ті міжнародних організацій з

питань аудиту. Створення

тим-

часових комісій та робочих

груп з питань, віднесених до

компетенції АПУ.

Внесення пропозицій до органів влади і

управління з питань аудиторської діяль-

ності. Представлення законних інтересів

своїх членів в органах державної влади та

управління України, в АПУ. Створення

регіональних відділень, визначення їх

повноважень та контроль діяльності. За-

безпечення членів

спілки необхідними

інформаційними, консультативними та

іншими послугами. Розвиток міжнарод-

ного співробітництва, участь у роботі

міжнародних громадських організацій.

Співробітництво з державними і громад-

ськими об’єднаннями, підприємствами і

установами, приватними особами на те-

риторії України та за її межами з питань,

віднесених до статутних завдань САУ.

Правова

Розгляд скарг на діяльність

окремих аудиторів та аудитор-

ських фірм з питань їх компе-

тенції та застосування стягнень

за неналежне виконання профе-

сійних обов’язків.

Сприяння дотриманню законності і

проведенню профілактики право-

порушень серед своїх членів.

2.2. Основні правові форми підприємницької діяльності в аудиті

Статтею 3 Закону України «Про аудиторську діяльність» визначе-

но, що аудиторська діяльність – це підприємницька діяльність, яка вклю-

чає організаційне і методичне забезпечення аудиту, практичне виконання

аудиторських перевірок (аудит) та надання інших аудиторських послуг.

Законодавством передбачено, що аудиторська діяльність може

здійснюватись у двох формах:

) одноособово (як фізична особа – аудитор);

б) аудиторською фірмою.

Одноособово

(аудитор – СПД)

аудиторська

фірма

Рис. 2.4. Підприємницька діяльність в аудиті

Термін «аудитор» має достатньо широке трактування, щодо його

ідентифікації з роботами, які він може виконувати. Разом з тим досить

важливо мати чітке уявлення стосовно того, хто розуміється під «аудито-

ром» з позицій норм Закону України «Про аудиторську діяльність».

Аудитором може бути фізична особа, яка має сертифікат

, що

визначає її кваліфікаційну придатність на заняття аудиторською діяль-

ністю на території України.

Аудитор має право займатися аудиторською діяльністю як фізична

особа – підприємець або у складі аудиторської фірми.

Якщо фізична особа, має статус аудитора, то вона має право за-

йматися аудиторською діяльністю лише після того, як вона:

1) зареєструється як суб

’єкт підприємницької діяльності,

2) фізична особа – підприємець буде включена до Реєстру ауди-

торських фірм та аудиторів.

Аудиторам забороняється безпосередньо займатися іншими вида-

ми підприємницької діяльності, що не виключає їх права отримувати ди-

віденди від акцій та доходи від інших корпоративних прав.

Аудитором не може бути особа, яка має судимість за корисливі

злочини.

Таким чином, статус аудитора України можна отримати лише піс-

ля підтвердження кваліфікаційного рівня – отримання сертифіката ауди-

тора.

Сертифікати видаються аудиторською палатою або її регіональни-

ми відділеннями за результатами кваліфікаційних іспитів. Сертифікати

бувають 2 видів:

сертифікат серії А – надає право на проведення аудиту підпри-

ємств – господарських товариств (крім банків);

сертифікат серії Б – дає право на проведення аудиту тільки бан-

ків;

Право на отримання сертифіката мають фізичні особи, які від-

повідають ряду встановлених вимог:

- мають вищу економічну або юридичну освіту

, документ про

здобуття якої визнається в Україні,

- необхідні знання

з питань аудиту, фінансів, економіки та госпо-

дарського права,

- досвід роботи не менше трьох років підряд

на посадах ревізора,

бухгалтера, юриста, фінансиста, економіста, асистента (поміч-

ника) аудитора.

Особи, які мають право на отримання сертифіката аудитора Украї-

ни подають до АПУ або регіонального відділення АПУ в двох примірни-

ках такі документи: заяву, копію диплома та копію трудової книжки, за-

свідчені нотаріально, документ про оплату сертифікації.

Секретаріат АПУ

або РВ АПУ реєструє подані документи у спеці-

альному журналі з видачею подавцеві розписки. Комісія з сертифікації та

освіти аудиторів АПУ приймає рішення протягом 20 днів з дати подання

заяви про допуск до сертифікації. Потім АПУ створює кваліфікаційні ко-

місії у складі п’яти членів кожна та погоджує дату проведення іспитів.

Кожного

претендента повідомляють не пізніше ніж за 10 днів про дату

проведення іспитів.

Наявність необхідного обсягу знань для отримання сертифіката

визначається шляхом проведення письмового кваліфікаційного іспиту за

програмою, затвердженою Аудиторською палатою України.

Кваліфікаційний іспит проходить у два етапи. На першому етапі

претенденту необхідно отримати не менше 75 балів за результатами ви-

конання тестових

завдань з аудиту та суміжних дисциплін. Після успіш-

ного проходження першого етапу претендент виконує завдання другого

етапу – ситуаційні завдання з аудиту. Якщо за результатами другого ета-

пу він отримає 60 балів і вище, то такому претенденту видається сертифі-

кат аудитора, якщо він отримує 50-59 балів, то такий претендент має пра-

во повторної здачі

екзамену протягом року, якщо менше 50 балів – іспит

вважається не складеним.

Втім і цей засіб регулювання ринку аудиторських послуг має вста-

новлені застережні заходи:

- термін чинності сертифіката не може перевищувати п'яти

років (продовження терміну чинності сертифіката здійс-

нюється через п'ять років за підсумками контрольного те-

стування за фахом у порядку, встановленому Аудиторсь-

кою палатою України);

- за проведення сертифікації справляється плата в розмірі,

встановленому Аудиторською палатою України, виходя-

чи з кошторису витрат на утримання Аудиторської палати

України.

Знання, рівень яких засвідчується сертифікатом, мають властивість

втрачати свою актуальність. Належний професійний рівень фахівець може

мати лише тоді, коли

він постійно проводить актуалізацію набутих теоретич-

них знань шляхом регулярного проходження підготовки та займається прак-

тикою аудиту. Саме тому продовження чинності сертифікату аудитора Украї-

ни здійснюється через п'ять років за підсумками контрольного тестування за

фахом у порядку, встановленому Аудиторською палатою України.

Аудиторська діяльність, як було зазначено вище, також може

здій-

снюватись юридичними особами – аудиторськими фірмами.

Аудиторська фірма – юридична особа, створена відповідно до за-

конодавства, яка здійснює виключно аудиторську діяльність.

Аудиторська фірма може мати будь-яку організаційно-правову

форму: приватне підприємство чи господарське товариство ( товариство з

обмеженою відповідальністю, акціонерне товариство (закрите або відкри-

те), командитне товариство, товариство з додатковою відповідальністю).

До аудиторської фірми – юридичної особи Законом

України «Про

аудиторську діяльність» встановлено такі вимоги:

- створена відповідно до законодавства;

- здійснює виключно аудиторську діяльність;

- включена до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів;

- загальний розмір частки засновників (учасників) аудиторської

фірми, які не є аудиторами, у статутному капіталі не може пере-

вищувати 30 відсотків;

- керівником аудиторської фірми може бути

тільки аудитор.

Отже, як бачимо передбачений державою механізм регулювання

аудиторської діяльності призначений для чіткого та прозорого визначення

правил та процедур, необхідних для набуття статусу аудитора.

До таких механізмів відносять:

- реєстр аудиторських фірм та аудиторів – база даних, що міс-

тить інформацію про аудиторські фірми та аудиторів, які за-

ймаються аудиторською діяльністю індивідуально як фізичні

особи – підприємці;

- сертифікацію аудиторів (визначення кваліфікаційної придат-

ності на займання аудиторською діяльністю).

Включеним до Реєстру аудиторським фірмам та аудиторам вида-

ється

свідоцтво відповідного зразка.

З метою запобігання зловживань:

1) ведення Реєстру покладено на один (єдиний) орган – Аудитор-

ську палату України;

2) за включення до Реєстру утримується плата;

3) інформація щодо аудиторів, включених до Реєстру, є загально-

доступною і не рідше одного разу на рік публікується у фаховому виданні

Аудиторської палати України.

2.3. Стандарти

аудиту та етики

Важливим елементом регулювання практики аудиту є стандарти

аудиту. Статтею 6 Закону України «Про аудиторську діяльність» прямо

визначено, що при здійсненні аудиторської діяльності аудитори та ауди-

торські фірми застосовують відповідні стандарти аудиту.

Стандарти аудиту приймаються на основі стандартів аудиту та

етики Міжнародної федерації бухгалтерів з дотриманням вимог Закону

України «

Про аудиторську діяльність» та інших нормативно-правових

актів. Затвердження стандартів аудиту є виключним правом Аудиторської

палати України. У випадках, передбачених законом, стандарти аудиту по-

годжуються з іншими суб'єктами.

Стандарти аудиту є обов'язковими для дотримання аудиторами,

аудиторськими фірмами та суб'єктами господарювання.

Історія впровадження у практику аудиту України технічних стан

дартів пов’язана з тим, що на перших етапах становлення та розвитку віт-

чизняного аудиту АПУ було розроблено та запроваджено національні но-

рмативи аудиту (ННА). В основі розробки ННА було покладено міжнаро-

дні стандарти аудиту (МСА) Міжнародної Федерації бухгалтерів (МФБ).

Національні нормативи аудиту використовувалися вітчизняними аудито-

рами з 1999 року до 2001

року, коли АПУ отримала дозвіл від МФБ на