Семенихин В.В. Торговля. Энциклопедия
Подождите немного. Документ загружается.
такую обязанность, ГК РФ указывает лишь на то, что информация должна быть необходимой,
достоверной, соответствующей действующему законодательству России и отвечающей
требованиям о ее предоставлении.
Более подробно о том, какая информация должна быть предоставлена покупателю перед
заключением розничного договора купли-продажи, сказано в ст. 10 Закона N 2300-1.
Так, в п. 2 ст. 10 Закона N 2300-1 определено, что информация о товаре в обязательном
порядке должна содержать:
- наименование технического регламента или иное, установленное законодательством
России о техническом регулировании и свидетельствующее об обязательном подтверждении
соответствия товара обозначению;
- сведения об основных потребительских свойствах товаров. Если товаром являются
продукты питания, сведения о составе (в том числе наименование использованных в процессе
изготовления продуктов питания пищевых добавок, биологически активных добавок, информация
о наличии в продуктах питания компонентов, полученных с применением генно-инженерно-
модифицированных организмов, в случае, если содержание указанных организмов в таком
компоненте составляет более девяти десятых процента), пищевой ценности, назначении, об
условиях применения и хранения продуктов питания, о способах изготовления готовых блюд, весе
(объеме), дате и месте изготовления и упаковки (расфасовки) продуктов питания, а также
сведения о противопоказаниях для их применения при отдельных заболеваниях;
- цену в рублях и условия приобретения товаров;
- гарантийный срок, если он установлен;
- правила и условия эффективного и безопасного использования товаров;
- срок службы или срок годности товаров, установленный в соответствии с Законом N 2300-1,
а также сведения о необходимых действиях потребителя по истечении указанных сроков и
возможных последствиях при невыполнении таких действий, если товары по истечении указанных
сроков представляют опасность для жизни, здоровья и имущества потребителя или становятся
непригодными для использования по назначению;
- адрес (место нахождения), фирменное наименование (наименование) изготовителя
(исполнителя, продавца), уполномоченной организации или уполномоченного индивидуального
предпринимателя, импортера;
- информацию об обязательном подтверждении соответствия товаров;
- информацию о правилах продажи товаров.
Кроме того, если приобретаемый потребителем товар был в употреблении или в нем
устранялся недостаток (недостатки), покупатель также должен быть поставлен в известность об
этом.
В силу п. 3 ст. 10 Закона N 2300-1 перечисленная информация о товаре может отражаться в
технической документации, прилагаемой к товару, размещаться на этикетках, наноситься на товар
путем маркировки либо доводиться до покупателя иным способом, принятым для отдельных
видов товаров.
Гражданским законодательством (п. 2 ст. 495 ГК РФ) определено, что покупатель вправе до
момента заключения договора розничной купли-продажи осмотреть товар и потребовать
проведения в его присутствии проверки свойств товара.
Помимо этого, если это отвечает характеру товара и не противоречит правилам розничной
торговли, покупатель вправе потребовать от продавца продемонстрировать и использование
товара.
Если в нарушение своих обязанностей продавец уклоняется от предоставления всей
необходимой информации покупателю, то такие действия продавца рассматриваются как
уклонение от заключения договора розничной купли-продажи. В этом случае покупатель вправе
обратиться в суд с требованием о понуждении заключить договор (п. 4 ст. 445 ГК РФ), а также
требовать от продавца возмещения убытков, вызванных необоснованным уклонением от
заключения договора.
Следует иметь в виду, что продавец, не предоставивший покупателю необходимую
информацию о товаре до момента заключения договора, отвечает за недостатки товара,
возникшие после его передачи покупателю. Правда, если недостатки товара возникли вследствие
его неправильной эксплуатации, то покупатель должен доказать, что причиной поломки стало
отсутствие у него информации об использовании товара (п. 4 ст. 495 ГК РФ).
Специальным нормам в отношении продажи товара с условием о его принятии покупателем
в определенный договором срок посвящена ст. 496 ГК РФ.
Как уже было отмечено, по договору розничной купли-продажи момент заключения
договора и момент его исполнения не всегда совпадают. Так, ст. 496 ГК РФ дает возможность
продавать товар в розницу с условием о том, что покупатель принимает и оплачивает товар не
сразу, а в срок, определенный договором.
Если розничный договор купли-продажи содержит такое условие, то в течение этого срока
продавец не вправе продать отложенный товар другому лицу. Если же в нарушение этого правила
товар продан другому лицу, то покупатель вправе требовать от розничного продавца возмещения
убытков на основании ст. 398 ГК РФ.
По общему правилу, вытекающему из ст. 496 ГК РФ, неявка покупателя или несовершение
иных необходимых действий для принятия товара в срок, определенный договором,
рассматриваются продавцом как отказ покупателя от заключения договора.
Следует иметь в виду, что дополнительные расходы продавца на обеспечение передачи
товара покупателю в определенный договором срок включаются в цену товара, в связи с чем
продавец не вправе требовать от покупателя помимо оплаты товара возмещения дополнительных
расходов. Однако в силу того что данная норма ГК РФ является диспозитивной, то договором
стороны могут предусмотреть и иное.
Продажа товаров по образцам и дистанционный способ продажи товаров представляют
собой разновидности розничной продажи товаров.
Если договор розничной купли-продажи заключается на основании ознакомления
покупателя с образцом товара, предложенным продавцом и выставленным в месте продажи
товаров, то имеет место продажа товара по образцам (п. 1 ст. 497 ГК РФ).
Если договор розничной купли-продажи заключается на основании ознакомления
покупателя с предложенным продавцом описанием товара посредством каталогов, проспектов,
буклетов, фотоснимков, средств связи (телевизионной, почтовой, радиосвязи и других) или иными
способами, исключающими возможность непосредственного ознакомления потребителя с
товаром либо образцом товара при заключении такого договора, то в этом случае речь идет о
дистанционном способе продажи товаров (п. 2 ст. 497 ГК РФ).
Кстати, аналогичное определение дистанционного способа продажи товара приведено и в
ст. 26.1 Закона N 2300-1.
По общему правилу, установленному п. 3 ст. 497 ГК РФ, договор розничной купли-продажи
по образцам или договор, заключенный дистанционным способом, считаются исполненным:
- с момента доставки товара в место, указанное в договоре;
- с момента доставки товара по месту жительства покупателя-гражданина или месту
нахождения покупателя - юридического лица, в случае если договором место передачи товара не
определено.
Однако так как данная норма не является императивной, стороны могут предусмотреть в
договоре и иной порядок исполнения розничного договора купли-продажи по образцам или при
дистанционном способе продажи товаров.
Пункт 4 ст. 497 ГК РФ закрепляет возможность отказа покупателя от договора розничной
купли-продажи товара по образцам и при дистанционной продаже товара. Однако такой отказ
возможен только при условии возмещения продавцу необходимых расходов, осуществленных
продавцом в связи с совершением действий по исполнению договора.
Специальные нормы установлены параграфом 2 гл. 30 ГК РФ и для торговли с
использованием торговых автоматов.
Пунктом 1 ст. 498 ГК РФ определено, что при продаже товаров с использованием торговых
автоматов их владелец (продавец) обязан довести до сведения покупателей всю необходимую
информацию о себе, а также о действиях, которые необходимо совершить покупателю для
получения товара. В качестве сведений о продавце товара в обязательном порядке указываются:
- наименование (фирменное наименование) продавца;
- место его нахождения;
- режим работы.
Заметим, что гражданское законодательство не ограничивает продавца каким-то одним
способом доведения указанной информации до покупателя. Перечисленные сведения о продавце
могут располагаться как на самом торговом автомате, так и доводиться до покупателя иным
способом.
Специфика продажи товаров через торговые автоматы заключается в том, товар вручается
не продавцом (физическим лицом) товара, а торговым автоматом, однако для того, чтобы
получить товар, покупатель должен совершить определенные действия.
С момента их совершения договор розничной купли-продажи через торговый автомат
считается заключенным (п. 2 ст. 498 ГК РФ).
Если по какой-то причине оплаченный товар не выдан автоматом, то покупатель вправе
требовать от продавца предоставления товара или возврата уплаченной суммы (п. 3 ст. 498 ГК
РФ).
Заметим, что аналогичные правила предусмотрены не только в отношении торговли
товарами через автомат, но и в случае использования автомата для размена денег, приобретения
знаков оплаты или обмена валюты (п. 4 ст. 498 ГК РФ).
Помимо собственно торговой услуги розничный продавец товара может оказывать
покупателю и дополнительные услуги, например осуществлять доставку товара. Если розничный
договор купли-продажи заключен с условием о доставке товара покупателю, то продавец обязан в
установленный договором срок доставить товар в место, указанное покупателем, а если место
доставки товара покупателем не указано, в место жительства гражданина или место нахождения
юридического лица, являющихся покупателями, на это указано в п. 1 ст. 499 ГК РФ.
По общему правилу, вытекающему из п. 2 ст. 499 ГК РФ, такой договор розничной купли-
продажи считается исполненным с момента вручения товара покупателю, а в его отсутствие
любому лицу, предъявившему квитанцию или иной документ, свидетельствующий о заключении
договора или об оформлении доставки товара. Однако при желании стороны розничного
договора купли-продажи могут предусмотреть и иное.
Следует иметь в виду, что в случае отсутствия в договоре конкретного времени доставки
товара покупателю продавец обязан доставить товар в разумный срок после получения
требования покупателя о доставке товара.
Статья 500 ГК РФ устанавливает специальные правила о цене товара в условиях розничного
договора купли-продажи. Во-первых, отметим, что цена признается существенным условием
договора розничной купли-продажи, признаваемого в то же время в силу ст. 493 ГК РФ договором
присоединения, по которому, как известно, условия определяются одной из сторон. Поэтому п. 1
ст. 500 ГК РФ устанавливает обязанность покупателя оплатить товар по цене, объявленной
продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи. Иное может быть
предусмотрено только законом, иными правовыми актами или вытекать из существа
обязательства.
Пункт 2 ст. 500 ГК РФ допускает возможность розничной продажи товара на условиях
предварительной оплаты. По общему правилу неоплата покупателем товара в установленный
договором срок признается отказом покупателя от исполнения договора.
Приобретать товар в рознице покупатель может в кредит, в том числе с условием оплаты в
рассрочку.
Однако если по договору купли-продажи при нарушении покупателем сроков оплаты на
просроченную сумму начисляются проценты в соответствии со ст. 395 ГК РФ, то в отношении
розничного договора купли-продажи данные правила не применяются. Об этом сказано в п. 3 ст.
500 ГК РФ. Следует отметить, что по розничному договору купли-продажи покупатель вправе
оплатить товар в любое время в пределах установленного договором периода рассрочки оплаты
товара.
Если товар приобретается с отсрочкой или в рассрочку, то в силу ст. 501 ГК РФ в розничном
договоре купли-продажи предусматривается условие, что до перехода права собственности на
товар покупатель выступает нанимателем товара. Такой договор представляет собой, по сути,
договор найма-продажи. По общему правилу покупатель становится собственником товара с
момента оплаты товара, хотя договором может быть предусмотрено и иное, например что право
собственности на товар переходит к покупателю с момента оплаты части цены товара.
Включение такого условия в договор розничной купли-продажи выгодно и продавцу, и
покупателю: первый имеет возможность безболезненно вернуть товар при нарушении
покупателем договорных обязательств, покупатель в свою очередь получает возможность оплаты
товара с отсрочкой либо в рассрочку.
В отличие от общих правил, регулирующих правоотношения по купле-продаже имущества,
по договору розничной купли-продажи у покупателя имеется возможность обмена качественного
(непродовольственного) товара.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 502 ГК РФ покупатель в течение четырнадцати дней с момента
покупки вправе обратиться к продавцу с просьбой об обмене товара, не подошедшего ему по
размеру, форме, габаритам, фасону, расцветке или комплектации. Если аналогичного товара нет в
продаже, то покупатель вправе возвратить товар и получить за него уплаченную денежную сумму.
Если товар не был в употреблении, сохранены его потребительские свойства, у покупателя
имеются доказательства, что товар был приобретен именно у этого продавца, то требование
покупателя об обмене подлежит удовлетворению. Аналогичные правила установлены и ст. 25
Закона N 2300-1.
Исключением из данной нормы являются только лишь товары, не подлежащие обмену. Их
Перечень установлен Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55 "Об утверждении
Правил продажи отдельных видов товаров, Перечня товаров длительного пользования, на
которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на
период ремонта или замены аналогичного товара, и Перечня непродовольственных товаров
надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других
размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации" (далее - Перечень N 55).
Как следует из Перечня N 55, обмену и возврату не подлежат:
- товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях (предметы
санитарии и гигиены из металла, резины, текстиля и других материалов, инструменты, приборы и
аппаратура медицинские, средства гигиены полости рта, линзы очковые, предметы по уходу за
детьми), лекарственные препараты;
- предметы личной гигиены (зубные щетки, расчески, заколки, бигуди для волос, парики,
шиньоны и другие аналогичные товары);
- парфюмерно-косметические товары;
- текстильные товары (хлопчатобумажные, льняные, шелковые, шерстяные и синтетические
ткани, товары из нетканых материалов типа тканей ленты, тесьма, кружево и другие); кабельная
продукция (провода, шнуры, кабели); строительные и отделочные материалы (линолеум, пленка,
ковровые покрытия и другие) и другие товары, отпускаемые на метраж;
- швейные и трикотажные изделия (изделия швейные и трикотажные бельевые, изделия
чулочно-носочные);
- изделия и материалы, контактирующие с пищевыми продуктами, из полимерных
материалов, в том числе для разового использования (посуда и принадлежности столовые и
кухонные, емкости и упаковочные материалы для хранения и транспортирования пищевых
продуктов);
- товары бытовой химии, пестициды и агрохимикаты;
- мебель бытовая (мебельные гарнитуры и комплекты);
- изделия из драгоценных металлов, с драгоценными камнями, из драгоценных металлов со
вставками из полудрагоценных и синтетических камней, ограненные драгоценные камни;
- автомобили и мотовелотовары, прицепы и номерные агрегаты к ним; мобильные средства
малой механизации сельскохозяйственных работ; прогулочные суда и иные плавсредства
бытового назначения;
- технически сложные товары бытового назначения, на которые установлены гарантийные
сроки (станки металлорежущие и деревообрабатывающие бытовые; электробытовые машины и
приборы; бытовая радиоэлектронная аппаратура; бытовая вычислительная и множительная
техника; фото- и киноаппаратура; телефонные аппараты и факсимильная аппаратура;
электромузыкальные инструменты; игрушки электронные, бытовое газовое оборудование и
устройства);
- гражданское оружие, основные части гражданского и служебного огнестрельного оружия,
патроны к нему;
- животные и растения;
- непериодические издания (книги, брошюры, альбомы, картографические и нотные
издания, листовые изоиздания, календари, буклеты, издания, воспроизведенные на технических
носителях информации).
Объем прав покупателя в случае продажи ему товара ненадлежащего качества установлен
ст. 503 ГК РФ.
В соответствии с п. 1 указанной статьи покупатель, которому продан товар ненадлежащего
качества, если его недостатки не были оговорены продавцом, по своему выбору вправе
требовать:
- замены недоброкачественного товара товаром надлежащего качества;
- соразмерного уменьшения покупной цены;
- незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара;
- возмещения расходов на устранение недостатков товара.
В случае обнаружения недостатков товара, свойства которого не позволяют устранить их
(продовольственные товары, товары бытовой химии и тому подобное), покупатель по своему
выбору вправе потребовать:
- замены такого товара товаром надлежащего качества;
- соразмерного уменьшения покупной цены.
Если недостатки выявлены в технически сложном товаре, то покупатель вправе требовать
либо замены товара, либо вообще отказаться от исполнения договора купли-продажи и
потребовать возврата уплаченной за товар суммы в случае существенного нарушения требований
к его качеству.
Под существенными недостатками товара в соответствии с п. 2 ст. 475 ГК РФ понимаются:
- неустранимые недостатки товара;
- недостатки, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат
времени;
- неоднократно выявляемые недостатки либо проявляющиеся вновь после их устранения;
- другие подобные недостатки.
Согласно п. 4 ст. 503 ГК РФ вместо предъявления перечисленных выше требований
покупатель имеет право отказаться от исполнения договора розничной купли-продажи и
потребовать возврата уплаченной за товар суммы. В этом случае покупатель по требованию
продавца и за его счет должен возвратить полученный товар ненадлежащего качества. В свою
очередь продавец обязан вернуть покупателю денежную сумму, уплаченную за товар. Следует
иметь в виду, что при возврате денег продавец не вправе удерживать сумму, на которую
понизилась стоимость товара из-за полного или частичного использования товара, потери им
товарного вида или подобных обстоятельств, на это указано в п. 5 ст. 503 ГК РФ.
Обращаем ваше внимание на то, что в п. 6 ст. 503 ГК РФ отмечено, что правила ст. 503 ГК РФ
применяются, если Законом N 2300-1 не установлено иное. В Законе N 2300-1 правам потребителя
при обнаружении недостатков товаров посвящена ст. 18. Следует иметь в виду, что в отношении
технически сложных товаров Закон N 2300-1 устанавливает, что в случае обнаружения в
технически сложном товаре недостатков покупатель в течение пятнадцати дней со дня передачи
товара вправе:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за
такой товар суммы;
- предъявить требование о его замене на товар этой же марки (модели, артикула) или на
такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной
цены.
По истечении пятнадцати дней с момента покупки указанные требования покупателя
подлежат удовлетворению в одном из следующих случаев:
- обнаружение существенного недостатка товара;
- нарушение установленных Законом N 2300-1 сроков устранения недостатков товара;
- невозможность использования товара в течение каждого года гарантийного срока в
совокупности более чем тридцать дней вследствие неоднократного устранения его различных
недостатков.
Обратите внимание! Перечень технически сложных товаров утвержден Постановлением
Правительства РФ от 13.05.1997 N 575 "Об утверждении Перечня технически сложных товаров, в
отношении которых требования потребителя об их замене подлежат удовлетворению в случае
обнаружения в товарах существенных недостатков". Согласно указанному Перечню к технически
сложным товарам относятся:
- автотранспортные средства и номерные агрегаты к ним;
- мотоциклы, мотороллеры;
- снегоходы;
- катера, яхты, лодочные моторы;
- холодильники и морозильники;
- стиральные машины автоматические;
- персональные компьютеры с основными периферийными устройствами;
- тракторы сельскохозяйственные, мотоблоки, мотокультиваторы.
Если продавец производит замену некачественного товара, то цена товара,
предоставленного взамен, может отличаться от той, по которой был приобретен некачественный
товар. Вопросы возмещения разницы в цене при замене товара, уменьшении покупной стоимости
и возврате товара ненадлежащего качества регулируются нормами ст. 504 ГК РФ, из которой
следует, что возмещение разницы в ценах зависит от того, полностью ли соответствует
замененный товар ранее приобретенному или отличается по размеру, фасону, сорту или другим
признакам.
Если замененный товар полностью соответствует ранее приобретенному товару, то
продавец не имеет права требовать от покупателя доплаты, в случае если замененный товар стоит
дороже.
Во втором случае покупатель должен возместить продавцу разницу между ценой
заменяемого товара в момент замены и ценой товара, передаваемого взамен товара
ненадлежащего качества.
Следует отметить, что если обмен производится продавцом в добровольном порядке, то
цена определяется на момент замены товара, в том случае если требование покупателя о замене
не удовлетворено продавцом в добровольном порядке на момент вынесения судом решения о
замене товара.
Следует отметить, что по сравнению с общими нормами о договоре купли-продажи в
отношении договора розничной купли-продажи ГК РФ устанавливает специальную норму об
ответственности продавца за нарушение договорных обязательств - возмещение убытков и уплата
неустойки не освобождают продавца от исполнения обязательства в натуре (ст. 505 ГК РФ).
6.2. Расчет валовой прибыли в розничной торговле
В Государственном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и
определения" под валовой прибылью торгового предприятия понимается показатель,
характеризующий конечный финансовый результат деятельности торгового предприятия и
представляющий собой сумму прибыли от реализации товаров, услуг, имущества к сальдо
доходов и расходов от внереализационных операций.
Иначе говоря, валовая прибыль в торговле определяется как разница между выручкой от
реализации товаров и себестоимостью их продажи.
Особенностью розничных торговых фирм является то, что указанные организации имеют
право учитывать товары не только по покупным ценам, но и по продажным. Такое право им
предоставляет п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных
запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2000 N 44н (далее - ПБУ
5/01).
Так как возможность учета товара по продажным ценам представляет собой право, а не
обязанность розничных торговых организаций, то использование продажных цен должно быть
закреплено в учетной политике.
Заметим, что использование покупных цен предполагает натурально-стоимостную схему
учета товарных запасов, а использование продажных цен - стоимостную схему, при которой
компания не ведет учет товара отдельно по каждому наименованию.
Те, кто работал в рознице, знают, что возможность использования натурально-стоимостной
схемы учета розничных товаров может быть реализована не всегда. Так, например, организовать
такой учет можно без особых проблем при торговле мебелью, бытовой техникой и другими
подобными "штучными" товарами. Если же речь идет о торговле иными видами товаров,
например продовольственными товарами, то вести учет покупных товаров по ценам
приобретения организация торговли может только при наличии у нее специальных видов
контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), позволяющей при продаже считывать с товара всю
необходимую о нем информацию. Эта информация о товаре, а именно: его наименование, дата
поступления, покупная стоимость, ставка НДС, по которой производится налогообложение
реализации товара, и так далее, - объединяется в специальный штрихкод и наносится на товар
при его приемке в торговую организацию. Однако, в связи с тем что такая контрольно-кассовая
техника стоит недешево, мелкие торговые фирмы не могут позволить себе ее приобретение, в
связи с чем просто вынуждены вести учет товаров по продажным ценам.
Естественно, что порядок учета выручки от реализации в розничной торговой фирме в
первую очередь зависит от того, какие цены используются продавцом для оценки товаров
покупные или продажные.
Напомним, что при отражении выручки от продажи товаров торговая компания обязана
руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99).
Пунктом 5 ПБУ 9/99 установлено, что выручка от продажи товаров признается доходом от
обычных видов деятельности торговой компании. Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлено, что выручка
отражается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:
- организация имеет право на получение этой выручки;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение
экономических выгод организации;
- право собственности на товар перешло к покупателю;
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут
быть определены.
Как видим, одним из условий признания выручки является переход права собственности на
товар от продавца к покупателю. Обращаем ваше внимание, что продажа товара в розницу
осуществляется на основании договора розничной купли-продажи, гражданско-правовые основы
которого установлены параграфом 2 гл. 30 "Купля-продажа" Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ). Особенностью такого договора по сравнению с обычным договором
купли-продажи является то, что момент оплаты приобретенного покупателем товара и его
передача покупателю розничным продавцом по общему правилу совпадает. Как следует из ст. 493
ГК РФ, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с
момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа,
подтверждающего оплату товара.
Напоминаем, что требование о применении контрольно-кассовой техники при продаже
товаров вытекает из ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-
кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ). Пунктом 1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ
определено, что контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в государственный
реестр, применяется на территории России в обязательном порядке всеми организациями и
индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ
или оказания услуг.
Обращаем ваше внимание, что несоблюдение розничным продавцом требования о
применении ККТ может привести к негативным последствиям для фирмы. Статьей 14.5 Кодекса
Российской Федерации об административных правонарушениях установлено, что продажа
товаров без применения контрольно-кассовой техники влечет наложение административного
штрафа:
- на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей;
- на должностных лиц от трех тысяч до четырех тысяч рублей;
- на юридических лиц от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.
Таким образом, выручка от розничной продажи товара отражается в бухгалтерском учете
продавца в момент исполнения договора выдачи розничным продавцом чека ККТ.
Пунктом 2.2.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема,
хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от
10.07.1996 N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации), указано, что сумма розничного
товарооборота определяется по сумме выручки за реализованные товары. Выручка, в свою
очередь, рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовой техники на
конец и начало дня. Таким образом, выручка от розничной продажи товаров отражается в
бухгалтерском учете розничной торговой организации ежедневно на основании показателей Z-
отчета, снятого кассиром-операционистом по окончании рабочего дня.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
(далее - План счетов) для отражения выручки от продажи товаров предназначен счет 90
"Продажи", субсчет "Выручка".
В бухгалтерском учете розничной торговой организации выручка от продажи товаров
отражается следующим образом:
Дебет 50 Кредит 90-1 - на основании Z-отчета отражена выручка от продажи товаров.
Если розничная организация использует общую систему налогообложения, то
одновременно в учете отражается начисление суммы налога на добавленную стоимость, которую
фирма должна перечислить в бюджет с операций по реализации товара.
Как указано в п. 6 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при
реализации товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в
цену товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на
чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
В учете начисление суммы налога производится с помощью записи:
Дебет 90-3 Кредит 68 - начислен НДС с операций по реализации товаров.
Если розничная торговая фирма закрепила в своей учетной политике, что она использует
покупные цены, то при списании товаров она вправе воспользоваться любым из трех возможных
методов списания, предлагаемых п. 16 ПБУ 5/01, а именно:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).
Напоминаем, что до 1 января 2008 г. в бухгалтерском учете для списания товаров можно
было использовать еще и метод ЛИФО, однако с указанной даты этот метод в бухгалтерском учете
больше не применяется.
В учете списание проданного товара производится путем внесения следующей записи:
Дебет 90-2 Кредит 41-2 - списана стоимость проданного товара;
Дебет 90-2 Кредит 44 - списаны расходы на продажу товара.
Затем сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 90 "Продажи"
производится определение финансового результата:
Дебет 90-9 Кредит 99 - отражен финансовый результат.
На основании вышеизложенного материала можно сделать вывод, что при использовании
покупных цен финансовый результат в рознице определяется в порядке, применяемом оптовыми
торговыми организациями. На первый взгляд сложности в определении финансового результата
отсутствуют. Но это только на первый взгляд. Дело в том, что в отличие от розницы в оптовой
торговле списание товара производится на основании специального документа накладной N
ТОРГ-12, унифицированная форма которой утверждена Постановлением Госкомстата России от
25.12.1998 N 132. Именно в ней продавец указывает наименование проданного товара, его
количество и цену. В рознице у продавца при продаже товара эти данные отсутствуют, имеется в
наличии чек ККТ. Выше мы уже отметили, что решение этой проблемы в розничной торговле
возможно лишь с использованием специальной контрольно-кассовой техники, подключаемой к
бухгалтерской программе, используемой торговой компанией. Но так как ее приобретение не
всем по карману, то для получения всех необходимых сведений о продаваемом товаре торговым
организациям, ведущим учет по покупным ценам, приходится:
- заносить информацию о проданном товаре в специальные журналы;
- сохранять все копии товарных чеков;
- крепить на весь продаваемый в рознице товар специальные ярлыки, которые при продаже
товара открепляются и сдаются в бухгалтерию.
Согласитесь, что все перечисленные методы сложно назвать удобными. Очень трудоемким
представляется и метод расчета стоимости реализованных товаров, предлагаемый п. 4.3.4
Методических рекомендаций, которым установлено, что в условиях применения покупных цен
стоимость реализованных товаров (Р) может рассчитываться по формуле:
Р = Он + П - Ок,
где Он - остаток товаров на начало периода;
П - поступление товаров за отчетный период;
Ок - остаток товаров на конец периода.
Причем Методические рекомендации указывают, что поступление товаров за отчетный
период определяют в сумме дебетового оборота по балансовому счету 41 "Товары" на основании
приходных документов.
Остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывают:
1) на основе описи материально ответственных лиц об остатках товаров в натуральных
показателях;
2) бухгалтер проставляет в описи цены на каждое наименование товаров исходя из
применяемого в организации способа оценки товаров. Списание товаров в бухгалтерском учете в
этом случае делается по окончании отчетного периода.
Исходя из этих Рекомендаций, можно заключить, что для определения финансового
результата торговая организация вначале должна провести инвентаризацию товаров и только
после подведения ее итогов отразить в бухгалтерском учете списание проданных товаров.
Напоминаем, что помимо бухгалтерского учета торговые организации, использующие
общую систему налогообложения, обязаны вести еще и налоговый учет.
Статья 268 НК РФ определяет, что торговая организация - плательщик налога на прибыль при
реализации покупных товаров вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость
приобретения данных товаров. Стоимость приобретения товаров определяется в соответствии с
принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих
методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Обращаем ваше внимание на то, что в налоговом учете метод ЛИФО сохранен и может
применяться налогоплательщиками. Однако в связи с тем что в бухгалтерском учете больше
применять этот метод нельзя, то его использование в налоговом учете можно считать
нецелесообразным. Напоминаем, что использование в учетах различных методов списания
стоимости покупных товаров приведет к необходимости применения торговой организацией
Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ
18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Нужно сказать, что в основном в торговых организациях, ведущих учет товаров по покупным
ценам, используются метод списания по средней себестоимости или метод ФИФО. Метод
списания по себестоимости каждой единицы могут использовать только мелкие торговые фирмы,
имеющие небольшую номенклатуру товаров, позволяющую легко отследить, из какой партии
продан тот или иной товар. В этом случае учет ведется по каждой партии товаров отдельно, и
списываются товары именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.
Рассмотрим списание стоимости товаров в условиях использования покупных цен методом
средней себестоимости и методом ФИФО на конкретных примерах.
Пример 1. Организация "А" торгует в розницу лакокрасочными материалами. Учетной
политикой организации "А" предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам.
Предположим, что на начало отчетного периода в организации "А" остаток краски составлял
30 банок по цене 70 руб. за банку - 2100 руб. За отчетный период (месяц) организация приобрела
150 банок краски, в том числе:
10 числа - 50 банок по цене 65 руб. на сумму 3250 руб.;
15 числа - 20 банок по цене 68 руб. на сумму 1360 руб.;
25 числа - 80 банок по цене 60 руб. на сумму 4800 руб.
В конце месяца организация на основании итогов проведенной инвентаризации
определила, что было продано 160 банок краски.
Вариант 1. Учетной политикой организации "А" закреплено, что списание реализованного
товара производится методом ФИФО.
Всего продано 160 банок краски, причем сначала полностью списывается остаток краски на
начало месяца (30 банок), затем списывается первая поступившая партия (50 банок), вторая (20
штук), и оставшееся количество (60 банок) списывается из третьей партии поступившего товара.
Стоимость реализованной краски составит:
30 банок x 70 руб. + 50 банок x 65 руб. + 20 банок x 68 руб. + 60 банок x 60 руб. = 10 310 руб.
Фактическая себестоимость одной проданной банки краски составляет 10 310 руб. / 160
банок = 64,44 руб.
Остаток краски в количественном выражении на конец месяца составит:
30 банок + 150 банок 160 банок = 20 банок.
Стоимость краски, оставшейся на складе "А" на конец месяца, составит: 20 банок по цене 60
руб. на сумму 1200 руб.
Вариант 2. Учетной политикой организации "А" закреплено, что списание реализованного
товара производится по средней себестоимости.
Средняя себестоимость краски составит
(2100 руб. + 3250 руб. + 1360 руб. + 4800 руб.) / 180 банок = 63,94 руб.
Тогда себестоимость реализованной краски составит:
160 банок x 63,94 руб. = 10 230,4 руб.
Остаток краски составит 20 банок по цене 63,98 руб.
Если же розничная торговая организация использует продажные цены, то определение
финансового результата производится совершенно иным путем. Дело в том, что в этом случае
сумма, полученная от покупателя за проданный товар, отражаемая по кредиту счета 90
"Продажи", субсчет "Выручка", и стоимость товара, списываемого с кредита счета 41 "Товары",
субсчет "Товары в розничной торговле", равны. Ведь товар числится в учете по продажной цене!
Поэтому для определения финансового результата бухгалтер должен сторнировать торговую
наценку, учтенную на балансовом счете 42 "Торговая наценка". Эту разницу в розничной торговле
традиционно называют реализованным наложением.
Отражение операций по продаже товаров и определение финансового результата в
условиях использования продажных цен отражается в бухгалтерском учете с помощью следующей
корреспонденции счетов:
Дебет 50 Кредит 90-1 - отражена выручка от розничной продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 41-2 - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 42 - Сторно! Отражена сумма торговой наценки, относящейся к
проданным товарам;