Семенихин В.В. Торговля. Энциклопедия
Подождите немного. Документ загружается.
┌──────────┐
│ Код │
├──────────┤
Форма по ОКУД │ 0330211 │
ООО "Женская одежда" г. Омск, ул. Кирова 15 ├──────────┤
----------------------------------------------- по ОКПО │ xxxxxxxx │
организация, адрес ├──────────┤
Склад N 3 │ │
--------------------------------------------------------│ │
структурное подразделение ├──────────┤
Вид деятельности по ОКДП │ xxxxxxxx │
├──────────┤
Вид операции │ xx │
├──┬──┬────┤
Дата инвентаризации │26│12│2009│
└──┴──┴────┘
┌─────────┬───────────┐
│ Номер │ Дата │
│документа│составления│
├─────────┼───────────┤
ТОВАРНЫЙ ЯРЛЫК │ 57 │ 10.11.2009│
└─────────┴───────────┘
Товар Единица
измерения
Арти-
кул
товара
Сорт Раз-
мер,
рост
Полнота, модель,
цвет и вид верха,
артикул ткани
(колодки), фасон
Ко-
ли-
чес-
тво
Учетная
цена,
руб.
коп.
наименование код
наиме-
нова-
ние
код
по
ОКЕИ
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
Куртка
женская
демисезон
xxx шт. 796 543897 1 48 II беж 15 2500-00
и
т.д.
Итого 15
пятнадцать
Количество товара ---------------------
прописью
Товар по ярлыку проверен:
Заведующий Заведующий
структурным складом Разина И.И. Разина
подразделением ----------------- --------- -----------------------
должность подпись расшифровка подписи
Кладовщик Цветкова Р.М. Цветкова
----------------- --------- -----------------------
должность подпись расшифровка подписи
Торговать продавец может не только своим собственным товаром, но и чужим,
принадлежащим другим лицам. В этом случае реализация товаров, как правило, производится в
рамках посреднического соглашения. Если покупателем товара выступает гражданин, то речь идет
о комиссионной торговле, под которой обычно понимается розничная торговля, предполагающая
продажу товаров новых и бывших в употреблении, переданных для реализации торговой
организации населением. Комиссионная торговля имеет свою специфику и свои
унифицированные формы, с помощью которых продавец оформляет операции по продаже
товаров. Указанные формы первичной учетной документации также утверждены Постановлением
Правительства Российской Федерации от 25 декабря 1998 г. N 132.
В комиссионной торговле имеется своя форма Товарного ярлыка - N КОМИС-2. Заполняется
данная форма при приемке товара, передаваемого физическим лицом торговой организации на
реализацию, и заключении договора комиссии. Причем приемщик выписывает N КОМИС-2 в
одном экземпляре. При этом в товарном ярлыке N КОМИС-2 указываются наименование
сдаваемого на комиссию товара и все сведения, характеризующие его состояние (новый, бывший
в употреблении, степень износа, основные товарные признаки, недостатки товара). Если товаром,
сдаваемым в "комиссионку", является автотранспортное средство, то в графе "Характеристика"
записывается наименование (тип), марка, модель транспортного средства, год выпуска,
идентификационный номер, номер двигателя, шасси (рамы), кузова (прицепа) и цена продажи.
Форма N КОМИС-2 подписывается приемщиком и комитентом (гражданином, сдающим
товар) и прикрепляется к каждой вещи, сдаваемой на комиссию.
Если по истечении определенного периода времени товар, сданный на комиссию, не
продан, то он может быть уценен, на что указано в п. 30 Правил комиссионной торговли
непродовольственными товарами, утвержденных Постановлением Правительства Российской
Федерации от 6 июня 1998 г. N 569. Заметим, что порядок и размеры уценки комиссионного
товара определяются сторонами при заключении договора комиссии. Дата проведения уценки и
новая цена товара в обязательном порядке указывается в товарном ярлыке N КОМИС-2,
прикрепленном к товару (см. на с. 1114).
Унифицированная форма N КОМИС-2
┌─────────┐
│ Код │
├─────────┤
Форма по ОКУД │ 0330403 │
ООО "Весна", г. Омск, ул. Нефтезаводская 4 ├─────────┤
---------------------------------------------- по ОКПО │ xxxxxxxx│
организация, адрес ├─────────┤
Комиссионный магазин N 2 │ │
-------------------------------------------------- ИНН │xxxxxxxxx│
├─────────┤
______________________________________________________ │ │
структурное подразделение ├─────────┤
Вид деятельности по ОКДП │ xxxxxxx │
├─────────┤
Вид операции │ xx │
└─────────┘
┌─────────┬───────────┐
│ Номер │ Дата │
│документа│составления│
├─────────┼───────────┤
ТОВАРНЫЙ ЯРЛЫК │ 144 │ 10.11.2009│
└─────────┴───────────┘
Товар
наименование характеристика код
1 2 3
Пальто кожаное
женское
Б/у, 10% износа, цвет
коричневый
Двадцать три тысячи
шестьсот рублей
00 копеек
Цена реализации, руб. коп. --------------------- ┌───────────────┐
прописью │ │
_____________________ └───────────────┘
Приемщик Ветрова Н.И. Ветрова
Комиссионер ------------- --------------- ------------------------
должность подпись расшифровка подписи
Зимина А.Г. Зимина
Комитент ----------------- ---------------------------------------
подпись расшифровка подписи
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Уценка │
├─────┬──────────────────┬───────────┬─────────────────────────────────┤
│номер│ акт │новая цена,│ материально ответственное лицо │
│ ├───────┬──────────┤ руб. коп. ├─────────┬───────┬───────────────┤
│ │ номер │ дата │ │должность│подпись│фамилия, и., о.│
├─────┼───────┼──────────┼───────────┼─────────┼───────┼───────────────┤
│ │ 10 │10.12.2009│ 22 600-00 │Товаровед│Иванова│ Т.Я. Иванова │
│ ├───────┴──────────┴───────────┴─────────┴───────┴───────────────┘
│ │ Двадцать две тысячи шестьсот
│ I │ ---------------------------------------------------------------
│ │ цена прописью
│ │ 00
│ │ _____________________________________ руб. ------------ коп.
│ │
└─────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Уценка │
├─────┬──────────────────┬───────────┬─────────────────────────────────┤
│номер│ акт │новая цена,│ материально ответственное лицо │
│ ├───────┬──────────┤ руб. коп. ├─────────┬───────┬───────────────┤
│ │ номер │ дата │ │должность│подпись│фамилия, и., о.│
└─────┴───────┴──────────┴───────────┴─────────┴───────┴───────────────┘
Помимо рассмотренных форм ярлыков, применяемых организациями, есть еще одна форма
ярлыка, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых
операций, по учету результатов инвентаризации". Как вы уже, наверное, поняли, речь идет о
форме N ИНВ-2 "Инвентаризационный ярлык". Причем эта форма применяется не только
торговыми, но и другими организациями при проведении мероприятий по инвентаризации
имущества. Напомним, что в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании
государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных
экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Кроме обязательных инвентаризаций организация может проводить и свои плановые
ревизии, а также внеплановые. В том случае, если у организации количество материальных
ценностей велико и не представляется возможным их проинвентаризировать за один день, то
применяется Инвентарный ярлык формы N ИНВ-2. Он заполняется в одном экземпляре
материально ответственными лицами инвентаризационной комиссии и хранится вместе с
пересчитанными товарами по месту их нахождения. По окончании инвентаризации сведения из
формы N ИНВ-2 переносятся в инвентаризационную опись N ИНВ-3.
8.24. Документооборот по продажам
В процессе ведения хозяйственной деятельности производственные организации могут
продавать свою готовую продукцию не только оптовым покупателям, но и осуществлять ее
продажу через розничную торговую сеть. Наличие на балансе организации собственного
торгового подразделения означает, что организация помимо своей основной деятельности
осуществляет еще и торговую деятельность, которая имеет свои характерные особенности,
касающиеся в том числе и документооборота по продажам, о котором мы и поговорим далее.
Начнем с того, что продажа готовой продукции через собственное торговое подразделение
представляет не что иное, как одну из форм реализации своей готовой продукции покупателям.
Такая форма продажи является очень удобной и для покупателей товаров и для их
производителей. Первая категория субъектов имеет возможность приобрести товар по более
низкой цене, вторая - получает дополнительную возможность по расширению рынка сбыта своей
продукции. Однако торговать в своем торговом подразделении исключительно собственной
продукцией зачастую сложно, поэтому расширение ассортимента продаваемых товаров
производится путем приобретения и иных товаров у других поставщиков.
Практика ведения деятельности многопрофильными фирмами показывает, что последние
зачастую неверно отражают такие операции в бухгалтерском и налоговом учете, используя
исключительно торговую схему, при которой и собственная продукция, поступающая в магазин
(торговый дом или иное структурное подразделение), и покупные товары отражаются на счете 41
"Товары". Применение данной схемы учета является ошибочным, так как ее использование
возможно только в части покупных товаров. Это следует из Методических указаний по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина
России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания).
Как указано в п. 219 Методических указаний, бухгалтерский учет движения готовой
продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется по счету "Готовая
продукция", к которому производственной организации следует открыть отдельный субсчет,
например "Готовая продукция, переданная в торговое подразделение". Передача готовой
продукции со склада организации в торговое подразделение оформляется как внутреннее
перемещение и учитывается по счету "Готовая продукция". Списание готовой продукции из
основной деятельности организации, а также принятие ее на учет в торговом подразделении
производится по фактической себестоимости.
Кроме того, запрет на использование торговой схемы следует и из Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План
счетов).
В соответствии с Планом счетов счет 41 "Товары" используется для обобщения информации
о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для
продажи. В основном этот счет применяется организациями, осуществляющими торговую
деятельность, а также фирмами, оказывающими услуги общественного питания. В
производственных же компаниях счет 41 "Товары" применяется в тех случаях, когда какие-либо
изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость
готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной
продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.
Итак, особенностью торговли собственной продукцией в торговом подразделении
производственной фирмы, является то, что ее учет ведется не на счете 41 "Товары", а на
отдельном субсчете, открываемом к балансовому счету 43 "Готовая продукция". Эта специфика
накладывает и свой отпечаток на документальное оформление операций по продаже товаров.
Напомним читателю, что в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства любая
организация обязана подтверждать свои хозяйственные операции первичными учетными
документами. Такое правило установлено ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) и является обязательным для всех российских
организаций.
При этом заметим, что по общему правилу для этих целей организации обязаны применять
унифицированные формы первичной учетной документации, разработанные и утвержденные
Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России. И только в
случае отсутствия типовых форм первичных учетных документов, организации могут использовать
самостоятельные формы первичных документов, при условии, что они содержат все реквизиты,
относимые Законом N 129-ФЗ в состав обязательных, а их использование закреплено в учетной
политике компании.
Заметим, что аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы, о чем
свидетельствует Письмо УФНС России по г. Москве от 16 августа 2006 г. N 20-12/72393.
Особо обращаем ваше внимание на то, что первичные учетные документы могут
приниматься к учету организациями только при условии заполнения всех обязательных
реквизитов, в противном случае это может вызвать нарекания со стороны налоговиков. И хотя
зачастую суды признают такие нарушения малозначительными, рекомендуем подходить к
заполнению реквизитов первичных документов очень внимательно, так как наличие большого
количества судебных разбирательств по этому вопросу свидетельствует о том, что такие
претензии налоговых органов встречаются очень часто.
Так, например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 января 2006 г. N
А74-2150/05-Ф02-6972/05-С1 суд рассматривал дело, в котором налоговый орган пытался
доказать, что такие незаполненные реквизиты товарной накладной N ТОРГ-12, как номер
документа и дата его составления не дают оснований налогоплательщику принять приобретенные
товары к учету. Исследовав материалы дела, судьи пришли к выводу, что данные обязательные
реквизиты товарной накладной формы N ТОРГ-12 не влияют на подтверждение факта отгрузки
товара продавцом, поэтому товарная накладная, оформленная с незначительными нарушениями,
может служить у покупателя основанием для принятия товара к учету.
Аналогичная точка зрения высказана арбитрами и в Постановлении ФАС Московского округа
от 16 мая 2008 г. N КА-А40/4148-08 по делу N А40-12732/07-90-60, в Постановлении ФАС Восточно-
Сибирского округа от 20 марта 2008 г. N А19-7376/07-30-41-Ф02-994/08 по делу N А19-7376/07-30-
41, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 10 июня 2008 г. N Ф08-3263/2008 по делу N
А53-506/2008-С5-27 и других.
Тем не менее, несмотря на кажущуюся лояльность арбитров, следует помнить о том, что
если дефект заполнения первичного документа значителен, то неприятностей фирме не избежать,
в этом случае не поможет и судебное разбирательство. В качестве доказательства можно
привести Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 марта 2008 г. N А19-12655/07-51-
Ф02-736/08 по делу N А19-12655/07-51, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 ноября
2007 г. по делу N А13-12660/2006 и другие.
Торговля, как известно, представляет собой процесс продажи товаров и оказание услуг
покупателям, следовательно, основными операциями, осуществляемыми торговым
подразделением с товарами, как с самостоятельно изготовленными, так и приобретенными у
других поставщиков, конечно же, являются операции по приемке товаров и их продаже.
Как уже было отмечено, передача готовой продукции внутри производственной
организации в торговое подразделение рассматривается как ее внутреннее перемещение, в связи
с чем документальное оформление передачи готовой продукции оформляется посредством
выписки требования-накладной (формы N М-11), утвержденной Постановлением Госкомстата
России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов,
материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном
строительстве" (далее - Постановление N 71а).
Продажа готовой продукции и передача ее покупателям оформляется посредством
накладной на отпуск материалов на сторону формы N М-15, утвержденной также Постановлением
N 71а.
Если при приемке готовой продукции в магазине, торговом доме или ином структурном
подразделении, осуществляющем торговую деятельность, работники магазина выявили
бракованную продукцию, то торговое подразделение должно актировать такую поставку и
вернуть некачественную продукцию на склад организации. Оформление возврата бракованных
товаров, по мнению автора, следует производить также с использованием накладной формы N М-
11.
Приемка товаров в торговое подразделение от иных поставщиков производится на
основании товаросопроводительных документов, предусмотренных условиями поставки товаров,
а также правилами перевозки грузов. В качестве товаросопроводительных документов могут
выступать:
- товарные накладные формы N ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата
России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету торговых операций" (далее - Постановление N 132);
- товарно-транспортные накладные формы N 1-Т, утвержденной Постановлением
Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в
автомобильном транспорте". Товарно-транспортная накладная используется в том случае, если
товар доставляется в торговое подразделение автомобильным транспортом.
- если товар доставляется по железной дороге, то в качестве товаросопроводительного
документа выступает железнодорожная накладная, форма которой утверждена Приказом МПС
России от 18 июня 2003 г. N 39 "Об утверждении Правил заполнения перевозочных документов на
перевозку грузов железнодорожным транспортом", к которой могут прикладываться
спецификации и упаковочные листы, о чем в самой накладной делается специальная отметка.
Если товар поступает в железнодорожном контейнере, то используется накладная на перевозку
груза в универсальном контейнере. При доставке товаров морским транспортом оформляется
коносамент.
Справедливости ради отметим, что в случае продажи товаров через собственное
структурное торговое подразделение производственной организации использование
железнодорожного и иных видов транспорта встречается крайне редко.
Если поступивший товар не содержит качественных или количественных расхождений, то
принятие товаров на учет в торговом подразделении производится путем составления акта формы
N ТОРГ-1, утвержденной Постановлением N 132.
При выявлении количественных или качественных расхождений по поступившему товару,
сотрудники торгового подразделения, как и в обычной торговой организации, должны актировать
такую поставку. Актирование товаров производится путем составления акта формы N ТОРГ-2,
утвержденной Постановлением N 132, который в дальнейшем служит юридическим основанием
для выставления претензии поставщику или перевозчику.
Отметим, что использование акта N ТОРГ-3 здесь вряд ли возможно, так как все-таки речь
идет не о "традиционном" продавце, который может работать с иностранными поставщиками
товаров, а о собственном торговом подразделении производственной организации.
Особо обращаем ваше внимание на то, что в случае нарушения правил приема и сроков
приема товаров организация лишается возможности предъявления претензий поставщикам или
транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.
Подтверждает это и правоприменительная практика. Так, в Постановлении ФАС Северо-
Западного округа от 24 марта 2008 г. по делу N А56-33481/2006 суд удовлетворил иск о взыскании
задолженности с ответчика по договору поставки в полном объеме. При этом арбитры отклонили
доводы ответчика о поставке некачественного товара, так как ответчик не представил
доказательств направления истцу претензий по количеству и качеству товара.
Документальное оформление продажи готовой продукции через собственное торговое
подразделение производится в производственных организациях с помощью таких первичных
учетных документов, как "Товарный отчет" и "Ведомость движения готовой продукции и товаров",
формы которых приведены в Приложении N 5 Методических указаний. Товарный отчет состоит из
двух разделов, а именно:
- разд. "А", в котором отражается движение готовой продукции, переданной для реализации
в магазин и покупных товаров;
- разд. "Б", в котором отражается движение наличных денежных средств.
Составляется товарный отчет в двух экземплярах. Причем его составлением может
заниматься заведующий торговым подразделением, продавец или иное материально
ответственное лицо. Составление товарного отчета производится за определенный период
времени, который не должен превышать один календарный месяц. Обычно устанавливается
подекадная периодичность составления товарного отчета.
В разд. "А" товарного отчета материально ответственное лицо отражает остатки и движение
готовой продукции и покупных товаров в количественном выражении, с указанием
наименований, номеров и дат приходных и расходных документов, а также показатели "Расход" и
"Остаток на конец месяца" в продажных ценах.
При наличии соответствующих операций в свободных строках разд. "А" отражаются:
а) в подразделе "Приход" - поступления готовой продукции со склада своей организации, а
также товаров от других поставщиков;
б) в подразделе "Расход" - продажа готовой продукции, товаров за наличный расчет, с
рассрочкой платежа, по чекам и так далее.
В разд. "Б" отражаются источники поступления и выбытия наличных денег, в частности:
выручка от продажи собственной продукции и товаров, сдача денег в кассу своей организации,
инкассаторской службе. Кроме того, здесь же отражаются недостачи и излишки наличных
денежных средств.
Заполненный товарный отчет вместе с приходными и расходным документами
представляется материально ответственным лицом в бухгалтерскую службу организации на
проверку. Причем сделать это нужно в сроки, установленные графиком документооборота,
утвержденным в компании. После проверки бухгалтер принимает отчет, о чем делается
соответствующая отметка на обоих экземплярах отчета. Первый экземпляр отчета с документами
остается в бухгалтерии организации, второй экземпляр отчета возвращается материально
ответственному лицу.
В случае если при проверке отчета в нем были обнаружены ошибки, то исправления
вносятся также в оба экземпляра отчета.
Материально ответственное лицо должно ознакомиться со всеми изменениями,
внесенными в отчет бухгалтерией и заверить их своей подписью, подтвердив тем самым
исправленные суммы остатка готовой продукции, товаров и наличных денежных средств на конец
отчетного периода.
Затем бухгалтер в разд. "А" товарного отчета должен заполнить графы "По фактической
себестоимости", причем как в отношении своей продукции, так и в отношении покупных товаров,
после чего данные товарного отчета отражаются в соответствующих бухгалтерских регистрах.
"Ведомость движения готовой продукции и товаров" является приложением к товарному
отчету. В ней отражаются поступления (приход) и расход готовой продукции и товаров, с
указанием их наименований, отличительных признаков и номенклатурных номеров (если они
имеются), единицы измерения, количества, цены и суммы по продажным ценам (включая НДС).
Если приход или расход готовой продукции и товаров оформлен документами с отражением
вышеуказанных показателей, они в ведомости могут отражаться с указанием только общих
(итоговых) сумм.
В ведомости итоговые суммы указываются отдельно по приходу и расходу.
Данные по фактической себестоимости и (или) покупным ценам заполняются отделом
торговли или бухгалтерской службой организации.
8.25. Документооборот по упаковке у потребителей
В общепринятом понимании упаковка товара представляет собой вместилище, куда
непосредственно помещается товар, то есть упаковка не может быть отделена от товара до
момента его потребления.
Бухгалтерское законодательство не расшифровывает понятие "упаковка". Вместе с тем
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,
утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические
указания N 119н) определено, что тара однократного использования (бумажная, картонная,
полиэтиленовая и другая, а также мешки бумажные и из полимерных материалов,
использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость
затаренной продукции и отдельно покупателем не оплачиваются.
Исходя из этого, можно сделать вывод, что упаковка представляет собой тару однократного
использования.
Далее мы рассмотрим документооборот по упаковке у потребителей, а также расскажем,
какими документами отражается движение упаковки в организации.
Кто же является потребителем упаковки? На первый взгляд может показаться, что
потребителями упаковки выступают торговые организации, но это не так, поскольку эти
организации осуществляют лишь фасовку товара. Следовательно, говорить о том, что торговые
организации являются потребителями упаковки некорректно.
Потребителями упаковки являются организации, выпускающие продукцию, продажа
которой без упаковки невозможна. К таким организациям относятся, в частности, производители
пищевой продукции, косметических и лекарственных средств.
В большинстве случаев упаковочные материалы (полиэтиленовые пакеты, бутылки, банки,
тубы и прочее) приобретаются у других организаций. Затем на упаковочном оборудовании в
приобретенную тару затаривается готовая продукция.
Мы уже отметили, что упаковка является тарой однократного использования,
следовательно, упаковка представляет собой материально-производственные запасы, учет
которых следует вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-
производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г.
N 44н (далее - ПБУ 5/01). Согласно нормам ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве
материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья,
материалов, комплектующих и тому подобное при производстве продукции, предназначенной
для продажи.
Вывод о том, что упаковка входит в состав материально-производственных запасов
позволяет сделать и План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31
октября 2000 г. N 94н. Планом счетов для учета материалов предназначен счет 10 "Материалы", к
которому рекомендовано открывать субсчета, в частности, субсчет 10-4 "Тара и тарные
материалы".
Как вы знаете, в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете", каждая организация все осуществляемые ею хозяйственные операции
обязана подтверждать первичными учетными документами. Это требование является
обязательным для всех российских организаций.
Для подтверждения своей деятельности организации обязаны применять унифицированные
формы первичной учетной документации, поскольку к бухгалтерскому учету первичные
документы принимаются, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации. Если же организацией
осуществляются операции, формы документов, для отражения которых не предусмотрены
альбомами унифицированных форм, то могут применяться самостоятельно разработанные
формы учетных документов. Но и они принимаются к учету лишь в том случае, если содержат все
обязательные реквизиты, перечень которых приведен в уже названном нами Федеральном
законе от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Для учета движения упаковки следует применять первичные учетные документы, формы
которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление
N 71а).
Пункт 3 Методических указаний N 119н рекомендует организациям на основе этих Указаний
разрабатывать внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные
документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля использования
материалов. В указанных документах могут устанавливаться формы первичных документов по
приему, отпуску (расходованию) и перемещению материалов и порядок их оформления
(составления), а также правила документооборота.
Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете утверждено
Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105 (далее - Положение о документообороте).
Документооборот, или движение первичных документов в бухгалтерском учете,
регламентируется графиком, работу по составлению которого организует главный бухгалтер и
утверждает руководитель организации. График должен предусматривать оптимальное число
подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять
минимальный срок его нахождения в подразделении, что установлено п. 5.3 Положения о
документообороте.
Пунктом 5.6 Положения о документообороте установлено, что лица, создавшие и
подписавшие первичные учетные документы ответственны за соблюдение графика
документооборота, своевременное и качественное создание документов, передачу их в
установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете.
Упаковка, принятая от поставщиков, должна быть своевременно принята к учету. При
поступлении упаковки проверяется ее ассортимент, количество и качество. Если количественных и
качественных расхождений между данными поставщиков и фактическими данными не выявлено,
то материально ответственное лицо составляет Приходный ордер (форма N М-4).
В целях сокращения документооборота разрешается приходный ордер не составлять, о чем
сказано в п. 49 Методических указаний N 119н. Вместо этого следует на документе поставщика
проставить штамп, содержащий реквизиты приходного ордера. Такой порядок принятия к учету
упаковки необходимо закрепить приказом по учетной политике организации.
Нередко упаковка завозится в подразделения, где производится затаривание продукции,
минуя склад, что позволяет избежать дополнительных операций по разгрузке. В этом случае в
приходно-расходных документах склада и в приходных документах подразделений делается
отметка о транзитной выдаче упаковки подразделению. Перечень материально-
производственных запасов, которые могут таким образом завозиться в подразделения, должен
быть утвержден распорядительным документом организации.
В случае выявления при приемке упаковки несоответствия ассортименту, количеству и
качеству, указанных в документах поставщиков, составляется Акт о приемке материалов (форма N
М-7), являющийся юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Акт
составляется комиссией в присутствии материально ответственного лица и представителя
поставщика либо незаинтересованной организации.
Для складского учета упаковки применяется Карточка учета материалов (форма N М-17).
Этот документ применяется для учета движения упаковки на складе по каждому сорту, виду,
размеру и открывается на календарный год. Карточки заполняются на основании приходных
ордеров, записи в них делаются в день поступления упаковки на склад.
В организациях, где складской учет материалов ведется с помощью средств вычислительной
техники, карточки могут не вестись, что допускает п. 275 Методических указаний N 119н.
Информация, предусмотренная в карточках учета материалов, вносится непосредственно в
средства вычислительной техники.
Поскольку упаковка непрерывно используется при изготовлении продукции, для
оформления ее выдачи со склада целесообразно применять Лимитно-заборные карты (форма N
М-8). Карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование упаковки (один
номенклатурный номер).
Один экземпляр карты до начала месяца передается подразделению организации, которое
будет получать упаковку, второй экземпляр передается складу. Как правило, карта выписывается
на месяц.
Получая упаковку, материально ответственное лицо получателя предъявляет свой
экземпляр карты. Складской работник в обоих экземплярах карты указывает дату и количество
отпущенной упаковки и определяет остаток лимита.
Когда лимит использован, карты сдаются складом в бухгалтерию организации, тем не менее
все карты за прошлый месяц в соответствии с п. 269 Методических указаний N 119н должны быть
сданы на склад независимо от использования лимита.
Согласно Указаниям по применению и заполнению форм документов, содержащихся в
Постановлении N 71а, в целях сокращения количества первичных документов разрешается
оформлять отпуск упаковки в карточках учета материалов (форма N М-17), в них же можно указать
и лимит отпуска. При таком варианте учета расходные документы на отпуск упаковки не
составляются, а ее выдача со склада производится на основании лимитных карт, выписываемых в
одном экземпляре и не имеющих значения бухгалтерских документов. Представитель получателя
расписывается в карточке учета материалов, кладовщик расписывается в лимитной карте.
Карточка складского учета в этом случае, согласно п. 109 Методических указаний N 119н, является
регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного
документа.
Если в организации упаковка готовой продукции производится на нескольких упаковочных
линиях одновременно, то упаковка может передаваться от одной линии к другой. Документом,
применяемым для учета движения упаковки между структурными подразделениями организации
или материально ответственными лицами, является Требование-накладная (форма N М-11).
Требование составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного
подразделения, отпускающего упаковку. На основании одного экземпляра упаковка списываются
сдающим подразделением, на основании второго - принимаются на учет подразделением, ее
получившим. Оформленные требования сдаются в бухгалтерию в сроки, установленные графиком
документооборота.
Следует сказать еще об одном документе, который может применяться при выдаче
упаковки со склада. Таким документом является Накладная на отпуск материалов на сторону
(форма N М-15). Этот первичный документ применяется при передаче упаковки с одного склада
организации на другой склад, а также со склада (кладовой) одного подразделения организации
на склад (кладовую) другого подразделения организации.
На основании требования формы N М-11 и накладной формы N М-15 производятся записи о
выдаче материалов в карточке учета материалов (форма N М-17).
Мы рассмотрели первичные документы, которыми оформляется движение упаковки в
организации. Напомним, что первичные учетные документы составляются в момент совершения
хозяйственной операции.
Как вы знаете, в первичных документах по учету материально-производственных запасов
содержится такой реквизит, как измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов, в том числе и
упаковки, в соответствии с п. 3 ПБУ 5/01 выбирается организацией самостоятельно. При
заполнении реквизита "единица измерения" следует руководствоваться Общероссийским
классификатором единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденным Постановлением
Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 366.
Первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены. Согласно п. 12
Методических указаний N 119 в документах должны быть заполнены все реквизиты, и должны
быть соответствующие подписи. В случае отсутствия показателей по каким-либо отдельным
реквизитам, соответствующие строки следует прочеркнуть.
Каких-либо жестких норм в части конкретных сроков заполнения отдельных реквизитов в
нормативных документах по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов не
содержится. По мнению Минфина, содержащемуся в Письме от 7 июня 2002 г. N 16-00-14/203 "О
правомерности порядка оформления лимитно-заборной карты", организация вправе
самостоятельно устанавливать конкретный график документооборота.