Стандарты аудиторской деятельности. 34 Федеральных правила. Текст с изменениями и дополнениями на 2009 г
Подождите немного. Документ загружается.
:: Коллектив Авторов :: Стандарты аудиторской деятельности. 34 Федер...полнениями на 2009 г. :: Чтение (стр.6) :: Библиотека OCR Альдебаран
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской
деятельности;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности
(указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование
деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская)
отчетность не содержит существенных искажений. Аудит
проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на
основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые
показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие
в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности,
оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета,
применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской)
отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей,
полученных руководством аудируемого лица, а также оценку
представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы
полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные
основания для выражения нашего мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка
ведения бухгалтерского учета законодательству Российской
Федерации.
(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)
Вместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации
товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 20
(ХХ) г., так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в
качестве аудиторов организации «YYY».
По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии
таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы
смогли проверить количество товарно-материальных запасов,
финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY»
отражает достоверно во всех существенных отношениях
финансовое положение на 31 декабря 20(XX) г. и результаты ее
финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по
31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации в части подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать
документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности)».
file:///F|/дискD/животные/21 ноября/стандарты/avtoro...kst_s_izmeneniyami_i_dopolneniyami_na_2009_g__6.html (14 из 15) [22.11.2009 14:46:11]
(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)
43. Пример аудиторского заключения в части, содержащей отказ
от выражения мнения из-за ограничения объема:
«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской)
отчетности организации «YYY» за период с 1 января по 31 декабря
20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность
организации «YYY» состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках;
пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой
(бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган
организации «YYY». Наша обязанность заключается в том, чтобы
выразить мнение о достоверности во всех существенных
отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения
рты/avtoro...kst_s_izmeneniyami_i_dopolneniyami_na_2009_g__7.html (1 из 15) [22.11.2009 14:46:22]
кой деятельности. 34 Федер...полнениями на 2009 г. :: Чтение (стр.7) :: Библиотека OCR Альдебаран
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на
основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской
деятельности;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности
(указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование
деятельности аудируемого лица.
Абзац исключен. – Постановление Правительства РФ от 07.10.2004
№ 532.
(Часть, описывающую объем аудиторской проверки, следует либо
опустить, либо изменить в соответствии с конкретными
обстоятельствами).
Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно-
материальных запасов из-за ограничений, установленных
организацией «YYY» (кратко указать обстоятельства).
Мы также не получили достаточных доказательств (кратко указать
причины) в отношении:
дебиторской задолженности;
выручки от реализации товаров, работ, услуг;
кредиторской задолженности;
нераспределенной прибыли (и т. п.).
Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в
состоянии выразить мнение о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности организации «YYY» и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации».
44. Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого
лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной
политики, метод ее применения или адекватность раскрытия
информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие
разногласия являются существенными для финансовой
(бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с
оговоркой или отрицательное мнение.
45. Пример аудиторского заключения в части, содержащей мнение
с оговоркой из-за разногласия относительно учетной политики и
ненадлежащего метода учета:
«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской)
отчетности организации «YYY» за период с 1 января по 31 декабря
20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность
организации «YYY» состоит из:
рты/avtoro...kst_s_izmeneniyami_i_dopolneniyami_na_2009_g__7.html (2 из 15) [22.11.2009 14:46:22]
:: Коллектив Авторов :: Стандарты аудиторской деятельности. 34 Федер...полнениями на 2009 г. :: Чтение (стр.7) :: Библиотека OCR Альдебаран
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках;
пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой
(бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган
организации «YYY». Наша обязанность заключается в том, чтобы
выразить мнение о достоверности во всех существенных
отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на
основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской
деятельности;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности
(указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование
деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская)
отчетность не содержит существенных искажений. Аудит
проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на
основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые
показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие
в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности,
оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета,
применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской)
отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей,
полученных руководством аудируемого лица, а также оценку
представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы
полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные
основания для выражения нашего мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка
ведения бухгалтерского учета законодательству Российской
Федерации.
(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)
В результате проведенного аудита нами установлены нарушения
действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской)
отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно: в составе
внеоборотных активов по строке 190 бухгалтерского баланса не
отражена стоимость производственного оборудования в размере
file:///F|/дискD/животные/21 ноября/стандарты/avtoro...kst_s_izmeneniyami_i_dopolneniyami_na_2009_g__7.html (3 из 15) [22.11.2009 14:46:22]
:: Коллектив Авторов :: Стандарты аудиторской деятельности. 34 Федер...полнениями на 2009 г. :: Чтение (стр.7) :: Библиотека OCR Альдебаран
ХХХ тыс. рублей, а в составе оборотных активов по строке 220
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
не отражена сумма налога на добавленную стоимость,
приходящаяся на указанное оборудование, в размере ХХХ тыс.
рублей. Соответственно по строке 621 «Поставщики и
подрядчики» не отражена кредиторская задолженность перед
поставщиком в размере ХХХ тыс. рублей.
По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую
(бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных в
предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность
организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных
отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(XX) г.
и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период
с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с
требованиями законодательства Российской Федерации в части
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать
документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности)».
(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)
46. Пример аудиторского заключения в части, содержащей мнение
с оговоркой из-за разногласия относительно раскрытия
информации:
«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской)
отчетности организации «YYY» за период с 1 января по 31 декабря
20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность
организации «YYY» состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках;
пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой
(бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган
организации «YYY». Наша обязанность заключается в том, чтобы
выразить мнение о достоверности во всех существенных
отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на
основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской
деятельности;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности
(указать аккредитованное профессиональное объединение);
file:///F|/дискD/животные/21 ноября/стандарты/avtoro...kst_s_izmeneniyami_i_dopolneniyami_na_2009_g__7.html (4 из 15) [22.11.2009 14:46:22]
:: Коллектив Авторов :: Стандарты аудиторской деятельности. 34 Федер...полнениями на 2009 г. :: Чтение (стр.7) :: Библиотека OCR Альдебаран
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование
деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская)
отчетность не содержит существенных искажений. Аудит
проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на
основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые
показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие
в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности,
оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета,
применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской)
отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей,
полученных руководством аудируемого лица, а также оценку
представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы
полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные
основания для выражения нашего мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка
ведения бухгалтерского учета законодательству Российской
Федерации.
(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)
В финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» не
раскрыта существенная информация:
об обеспечении обязательств и платежей в размере ХХХ тыс.
рублей;
об арендованных основных средствах в размере ХХХ тыс. рублей.
По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в
предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность
организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных
отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(XX) г.
и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период
с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с
требованиями законодательства Российской Федерации в части
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать
документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности)».
(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)
47. Пример аудиторского заключения в части, содержащей
отрицательное мнение из-за разногласия относительно учетной
политики или адекватности представления финансовой
(бухгалтерской) отчетности:
(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)
«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской)
отчетности организации «YYY» за период с 1 января по 31 декабря
20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность
организации «YYY» состоит из:
file:///F|/дискD/животные/21 ноября/стандарты/avtoro...kst_s_izmeneniyami_i_dopolneniyami_na_2009_g__7.html (5 из 15) [22.11.2009 14:46:22]
:: Коллектив Авторов :: Стандарты аудиторской деятельности. 34 Федер...полнениями на 2009 г. :: Чтение (стр.7) :: Библиотека OCR Альдебаран
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках;
пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой
(бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган
организации «YYY». Наша обязанность заключается в том, чтобы
выразить мнение о достоверности во всех существенных
отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на
основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской
деятельности;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование
деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская)
отчетность не содержит существенных искажений. Аудит
проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на
основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые
показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие
в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности,
оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета,
применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской)
отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей,
полученных руководством аудируемого лица, а также оценку
представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы
полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные
основания для выражения нашего мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка
ведения бухгалтерского учета законодательству Российской
Федерации.
(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)
(Описание разногласий).
По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств
финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY»
недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20
(XX) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за
период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно и, таким
file:///F|/дискD/животные/21 ноября/стандарты/avtoro...kst_s_izmeneniyami_i_dopolneniyami_na_2009_g__7.html (6 из 15) [22.11.2009 14:46:22]
:: Коллектив Авторов :: Стандарты аудиторской деятельности. 34 Федер...полнениями на 2009 г. :: Чтение (стр.7) :: Библиотека OCR Альдебаран
образом, не может быть признана соответствующей требованиям
законодательства Российской Федерации в части подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать
документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности)».
(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)
ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 7. КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА
ВЫПОЛНЕНИЯ ЗАДАНИЙ ПО АУДИТУ
Введение
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской
деятельности, разработанное с учетом международных стандартов
аудита, устанавливает единые требования в отношении контроля
качества выполнения заданий по аудиту.
2. Участники аудиторской группы:
а) должны выполнять процедуры контроля качества, применяемые
к конкретному заданию по аудиту;
б) должны предоставлять аудиторской организации
соответствующую информацию, чтобы обеспечить эффективное
функционирование системы контроля качества в части
соблюдения принципа независимости;
в) могут полагаться на установленные в аудиторской организации
принципы и процедуры контроля качества (например, в
отношении навыков и профессиональной компетентности
работников – на принципы и процедуры найма работников и
непрерывного профессионального обучения, в отношении
независимости – на принципы и процедуры сбора и сообщения
соответствующей информации о независимости, в отношении
поддержания взаимоотношений с клиентами – на принципы и
процедуры, регулирующие порядок решения вопроса о принятии
на обслуживание нового клиента или продолжении
сотрудничества с уже существующими клиентами, в отношении
соблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации и
профессиональных стандартов – на мониторинг).
Определения
3. Понятия, используемые в настоящем правиле (стандарте),
означают следующее:
а) «руководитель аудиторской проверки» – уполномоченное лицо
аудиторской организации, несущее ответственность за
выполнение задания по аудиту и подготовку аудиторского
заключения;
file:///F|/дискD/животные/21 ноября/стандарты/avtoro...kst_s_izmeneniyami_i_dopolneniyami_na_2009_g__7.html (7 из 15) [22.11.2009 14:46:22]
:: Коллектив Авторов :: Стандарты аудиторской деятельности. 34 Федер...полнениями на 2009 г. :: Чтение (стр.7) :: Библиотека OCR Альдебаран
б) «обзорная проверка качества выполнения задания» – процесс,
призванный до выдачи аудиторского заключения объективно
оценить значимые суждения и выводы аудиторской группы,
сформированные по результатам аудита;
в) «лицо, осуществляющее обзорную проверку качества
выполнения задания» – руководящий сотрудник аудиторской
организации или иное уполномоченное лицо аудиторской
организации, стороннее компетентное лицо или группа таких
сторонних лиц, которые обладают достаточным надлежащим
опытом и полномочиями, чтобы до выдачи аудиторского
заключения объективно оценить значимые суждения и выводы
аудиторской группы, сформированные по результатам аудита;
г) «аудиторская группа» – работники, выполняющие задание по
аудиту, включая всех экспертов, привлеченных аудиторской
организацией к выполнению этого задания;
д) «общественно значимый хозяйствующий субъект» – открытое
акционерное общество, иная организация, ценные бумаги которой
допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или)
организаторов торговли на рынке ценных бумаг (например,
кредитная или страховая организация, инвестиционный фонд и
др.);
е) «мониторинг» – процесс анализа и оценки системы контроля
качества аудита аудиторской организации, включающий
периодическую выборочную инспекцию завершенных заданий по
аудиту, осуществляемый с целью достижения разумной
уверенности в том, что система контроля качества функционирует
эффективно;
ж) «сетевая организация» – хозяйствующий субъект, который
имеет общий контроль, собственников или руководство с другой
организацией и который может быть признан на разумной основе
любой третьей стороной, располагающей соответствующей
информацией, частью национальной или международной сети;
з) «руководящий сотрудник аудиторской организации» – лицо,
обладающее полномочиями заключать договоры оказания
аудиторских и сопутствующих аудиту услуг от имени аудиторской
организации;
и) «работники» – руководящие сотрудники аудиторской
организации и иные специалисты, участвующие в аудиторской
деятельности аудиторской организации и оказании сопутствующих
аудиту услуг;
к) «профессиональные стандарты» – федеральные правила
(стандарты) аудиторской деятельности, внутренние правила
(стандарты) аудиторской деятельности, действующие в
профессиональных аудиторских объединениях, правила
(стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций,
а также Кодекс этики аудиторов России;
file:///F|/дискD/животные/21 ноября/стандарты/avtoro...kst_s_izmeneniyami_i_dopolneniyami_na_2009_g__7.html (8 из 15) [22.11.2009 14:46:22]
:: Коллектив Авторов :: Стандарты аудиторской деятельности. 34 Федер...полнениями на 2009 г. :: Чтение (стр.7) :: Библиотека OCR Альдебаран
л) «специалисты» – работники аудиторской организации, за
исключением руководящих сотрудников;
м) «стороннее компетентное лицо» – лицо, которое не является
работником аудиторской организации и обладает
профессиональной компетентностью, достаточной для руководства
аудиторской проверкой (например, руководящий сотрудник другой
аудиторской организации или представитель (с соответствующим
опытом) профессионального аудиторского объединения, чьи
члены могут выполнять задания по аудиту).
Обязанности руководителя аудиторской проверки по обеспечению
качества проведения аудита
4. Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за
качество выполнения каждого задания по аудиту, которым он
руководит.
5. Руководитель аудиторской проверки должен на всех стадиях
аудита демонстрировать участникам аудиторской группы высокое
качество работы на примере собственных действий или путем
соответствующих указаний участникам аудиторской группы. Такие
действия и указания должны подчеркивать:
а) важность соблюдения нормативных правовых актов Российской
Федерации и профессиональных стандартов, применяемых
принципов и процедур контроля качества аудиторской
организации, а также выдачи аудиторского заключения,
соответствующего условиям конкретного задания;
б) обеспечение качества, которое является первостепенной
задачей.
Этические требования
6. Руководитель аудиторской проверки должен контролировать
соблюдение этических требований участниками аудиторской
группы.
7. Этические требования, применяемые к аудиторским проверкам,
установлены Кодексом этики аудиторов России и включают:
а) честность;
б) объективность;
в) профессиональную компетентность и должную тщательность;
г) конфиденциальность;
д) профессиональное поведение;
е) независимость.
8. Руководитель аудиторской проверки должен обращать особое
внимание на соблюдение этических требований всеми
участниками аудиторской группы в ходе всего аудита. Если
file:///F|/дискD/животные/21 ноября/стандарты/avtoro...kst_s_izmeneniyami_i_dopolneniyami_na_2009_g__7.html (9 из 15) [22.11.2009 14:46:22]