Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности
Подождите немного. Документ загружается.
Таблица 3
Проводки по операциям, связанным с
загранкомандировками
Содержание операций Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
2
3
1. Выдан аванс в долларах США
2. Выдан аванс в рублях
3. По авансовому отчету списаны с подотчета:
— стоимость перелета
— суточные в пределах норм и сверх норм в дол
ларах США
— суточные в рублях
— стоимость визы в долларах США
— стоимость найма жилья в долларах США
4. Исчислен подоходный налог с сумм превыше
ния суточных над установленными нормами и
прочих расходов, не подтвержденных докумен
тально и не оговоренных в действующем законо
дательстве РФ
5. Начислен страховой взнос в Пенсионный фонд
с превышений командировочных расходов (су
точных и расходов по найму жилья) над установ
ленными нормами
6. Начислен страховой взнос в Фонд обязатель
ного медицинского страхования с превышений
командировочных расходов над установленными
нормами
7.Остаток аванса внесен в кассу в долларах 8.
Отражена курсовая разница
71-2 71
20, 26, 44
20,26,44,19
20, 26, 44
20, 26, 44
20, 26, 44
70
20, 26, 44
20, 26, 44
50-1 71-2
50-2 50-1
71 71,71-
2
71-2
71 71-2
68
69
69
71 91
3.6. Учет операций по ликвидации
совместных предприятий
В условиях развития рыночных отношений в России ак-
тивизировался процесс совместного предпринимательства, в том
числе — создание совместных предприятий, которые после
регистрации приобретают право юридического лица. Однако многие
из них, примерно каждое второе СП, через год-два прекращают
свою деятельность по различным причинам. Порядок ликвидации
совместных предприятий регу-
90
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
лируется ГК РФ, в частности ст.: 61, 63, 252. В области бух-
галтерского учета по операциям, связанным с ликвидацией
совместных предприятий, пока не разработано единой методики.
Во всех случаях участники СП заблаговременно создают и
утверждают ликвидационную комиссию, которая разрабатывает,
утверждает и исполняет план работы по ликвидации юридического
лица — совместного предприятия — и выступает от имени
ликвидируемого лица в суде и других организациях.
Ликвидационная комиссия помещает в средствах массовой
информации (СМИ) публикацию о ликвидации, одновременно
уведомляет письменно акционеров о сроках ликвидации
совместного предприятия, проводит сверку с дебиторами и
кредиторами, принимает меры к получению дебиторской
задолженности и оплате кредиторской задолженности. В случаях,
если денежных средств недостаточно для удовлетворения
требований кредиторов, то ликвидационная комиссия осуществляет
продажу имущества с публичных торгов в установленном порядке.
При этом выплата денежных сумм кредиторам производится в
порядке очередности, установленной ст. 64 ГК РФ.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с
ликвидацией совместного предприятия, могут быть отражены
следующими записями:
а) при реализации материалов:
Дт 91 "Прочие доходы и расходы", Кт 10 "Материалы";
Дт 91 "Прочие доходы и расходы", Кт 68 "Расчеты по налогам и
сборам";
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кт 91
"Прочие доходы и расходы";;
Дт 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", Кт 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами";
б) финансовый результат от продажи:
Дт 99 "Прибыли и убытки", Кт 91-9 "Сальдо прочих доходов и
расходов" — убыток;
91
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Дт 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кт 99 "Прибыли
и убытки" — прибыль;
в) при реализации основных средств:
Дт 91 "Прочие доходы и расходы", Кт 01 субсчет "Выбытие
основных средств" — списание остаточной стоимости основных
средств;
Дт 02 "Амортизация основных средств", Кт 01 субсчет
"Выбытие основных средств" — списание начисленной амор-
тизации;
Дт 91 "Прочие доходы и расходы", Кт 68 "Расчеты по налогам и
сборам" — сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кт 91
"Прочие доходы и расходы" — задолженность покупателей;
Дт 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", Кт 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" — оплата покупателей за основные
средства.
Финансовый результат определяется так же, как и при
реализации материалов.
Ликвидационная комиссия закрывает и такие бухгалтерские
счета:
Дт 99 "Прибыли и убытки", Кт 97 "Расходы будущих
периодов";
Дт 98 "Доходы будущих периодов", Кт 99 "Прибыли и убытки".
Средства, полученные при реализации имущества, передаются
на погашение кредиторской задолженности. Если у предприятия
недостает имущества для погашения задолженности, то
используется Уставный капитал:
Дт 80 "Уставный капитал", Кт 99 "Прибыли и убытки".
По истечении четырех месяцев со дня ее образования
невостребованная дебиторская задолженность списывается на
убытки и отражается записью:
Дт 99 "Прибыли и убытки", Кт 62 " Расчеты с покупателями и
заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами".
92
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
При этом сумма списанной задолженности не уменьшает
финансовый результат, учитываемый при налогообложении
прибыли.
Если после удовлетворения требований кредиторов остается
имущество, то его распределяют между учредителями:
Дт 99 "Прибыли и убытки", Кт 80 "Уставный капитал" —
оставшиеся средства зачисляют в Уставный капитал.
Затем производится распределение капитала между уч-
редителями и отражается записью в счетах:
Дт 80 "Уставный капитал", Кт 75 "Расчеты с учредителями";
Дт 75 "Расчеты с учредителями", Кт 50 "Касса", 51 "Расчетный
счет" — суммы, оплаченные учредителям.
После проведения всех расчетов создается ликвидационный
баланс, который утверждается учредителями, а также проводится
обязательная аудиторская проверка с оформлением
соответствующего заключения.
В налоговую инспекцию представляются: заявление (ус-
тановленного образца), приказ о ликвидации (или другой
распорядительный документ), порядок и сроки ликвидации,
назначение ликвидационной комиссии, заявление в прессе,
ликвидационный баланс, утвержденный учредителями, аудиторское
заключение, перечень филиалов, карты постановки на учет и пирьмо
о присвоении ИНН (идентификационного номера
налогоплательщика). После чего налоговая инспекция назначает
день проверки.
Предприятие, подлежащее ликвидации, должно сняться с учета
во всех внебюджетных фондах и налоговой инспекции, закрыть
расчетные и валютные счета, после этого снимается с учета в
органах статистики (необходимо заявление, справка из налоговой
инспекции о снятии с учета, коды статистики).
Собрав все вышеперечисленные документы, можно их
представлять (вместе с подлинниками учредительских документов и
печатью организации) в администрацию территориального региона
для получения прошения в Российское аген-
93
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
тство Международного сотрудничества и развития (если пред- j
приятие там зарегистрировано). Кроме этого прошения необходимы
заявление, копия решения о ликвидации, свидетель- ■ ство
(подлинник).
После получения свидетельства о выходе из этого реес- ]
тра администрация региона выдает документ о ликвидации i
предприятия с иностранными инвестициями.
'
Вопросы для самопроверки
1. В чем сущность организации и функционирования со- \
вместного предприятия (СП) и какими нормативными до- i
кументами регулируется учет в бухгалтерии?
1
2. Каковы особенности организации бухгалтерского уче- \ та на
совместных предприятиях?
!
3. Как ведется учет имущества и их источников фор-
мирования на совместном предприятии?
4. Каков порядок учета кассовых операций в иностранной
валюте на совместном предприятии?
5. Как организуется учет операций по пластиковым кар-
точкам?
6. В чем состоят особенности синтетического и анали-
тического учета расходов по зарубежным командировкам на
совместном предприятии?
7. В чем состоит специфика методики учета финансовых
результатов при разных видах деятельности на едином балансе?
8. Каким образом отражаются в учете операции по лик-
видации совместных предприятий?
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Раздел 4. Бухгалтерский учет
валютных операций в организациях
различных форм собственности
4.1. Правовые основы
валютных операций
При учете валютных, экспортных, импортных операций
бухгалтер руководствуется нормативными документами, которые
можно в основном разделить на две группы. К первой группе
относятся те из них, которые составляют законодательные и
нормативные акты в области валютного регулирования,
внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на
территории России. Вторую группу документов составляют те,
которые регламентируют методологию бухгалтерского учета
валютных операций и внешнеэкономической деятельности.
Основой валютного законодательства в РФ является Фе-
деральный закон от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ "О валютном
регулировании и валютном контроле". Все законодательные и
нормативные документы определяют нормы и правила совершения
операций в иностранной валюте между резидентами и
нерезидентами, устанавливают методы контроля и меры
ответственности за нарушения валютного законодательства во
внешнеэкономической деятельности.
В Законе дано понятие о субъектах валютных отношений,
которыми являются "резидент" и "нерезидент".
Резидентами являются:
а) физические лица, являющиеся гражданами Российской
Федерации, за исключением граждан Российской Феде-
95
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
рации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном
государстве в соответствии с законодательством этого государства;
б) постоянно проживающие в Российской Федерации на
основании вида на жительство, предусмотренного законода
тельством Российской Федерации, иностранные граждане и
лица без гражданства;
в) юридические лица, созданные в соответствии с зако
нодательством Российской Федерации;
г) находящиеся за пределами территории Российской
Федерации филиалы, представительства и иные подразде
ления резидентов, указанных в подпункте "в";
д) дипломатические представительства, консульские уч
реждения Российской Федерации и иные официальные пред
ставительства Российской Федерации, находящиеся за пре
делами территории Российской Федерации, а также посто
янные представительства Российской Федерации при межго
сударственных или межправительственных организациях;
е) Российская Федерация, субъекты Российской Феде
рации, муниципальные образования, которые выступают в
отношениях, регулируемых настоящим Федеральным зако
ном и принятыми в соответствии с ним иными федеральными
законами и другими нормативными правовыми актами.
К нерезидентам относятся:
а) физические лица, не являющиеся резидентами в со
ответствии с подпунктами "а" и "б";
б) юридические лица, созданные в соответствии с зако
нодательством иностранных государств и имеющие местона
хождение за пределами территории Российской Федерации;
в) организации, не являющиеся юридическими лицами,
созданные в соответствии с законодательством иностранных
государств и имеющие местонахождение за пределами
территории Российской Федерации;
г) аккредитованные в Российской Федерации дипломати
ческие представительства, консульские учреждения иност
ранных государств и постоянные представительства указан-
96
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
ных государств при межгосударственных или межправитель-
ственных организациях;
д) межгосударственные и межправительственные орга
низации, их филиалы и постоянные представительства в Рос
сийской Федерации;
е) находящиеся на территории Российской Федерации
филиалы, постоянные представительства и другие обособ
ленные или самостоятельные структурные подразделения
нерезидентов, указанных в подпунктах "б" и "в";
ж) иные лица.
Дано также важное понятие о валютных операциях, а именно:
а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение
резидентом в пользу резидента валютных ценностей на за
конных основаниях, а также использование валютных цен
ностей в качестве средства платежа;
б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерези
дентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нере
зидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных
ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних цен
ных бумаг на законных основаниях, а также использование
валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внут
ренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчужде
ние нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценнос
тей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных
бумаг на законных основаниях, а также использование ва
лютных ценностей, валюты Российской Федерации и внут
ренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
г) ввоз на таможенную территорию Российской Федера
ции и вывоз с таможенной территории Российской Федера
ции валютных ценностей, валюты Российской Федерации и
внутренних ценных бумаг;
д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Фе
дерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, от
крытого за пределами территории Российской Федерации,
97
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
на счет того же лица, открытый на территории Российской
Федерации, и со счета, открытого на территории Российской
Федерации* на счет того же лица, открытый за пределами
территории Российской Федерации;
е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации,
внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета),
открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел
счета) того же лица, открытый на территории Российской
Федерации.
4.2. Особенности бухгалтерского учета
операций в иностранной валюте
В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином
денежном измерителе — национальной валюте страны, возникает
необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в
рубли при отражении в учете операции в иностранной валюте. Этим
и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных
операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты
в рубли: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую
дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при
этом курсовыми разницами.
Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского
учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная
регламентация с учетом их специфики.
Основным нормативным документом, регламентирующим
особенности учета операций в иностранной валюте, является
Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000).
Положение является элементом системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета РФ и применяется с учетом
других нормативов по бухгалтерскому учету.
В соответствии с указанным Положением выраженная в
иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при
отражении на счетах бухгалтерского учета подлежит пере-
98
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
счету в рубли по курсу Центрального банка РФ для этой
иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения
операции.
Датой совершения операции, согласно Положению, считается
та дата, когда у организации в соответствии с законодательством
Российской Федерации или договором возникает право принять к
бухгалтерскому учету имущество или обязательства, являющиеся
результатом этой операции.
Для правильного учета очень важно определить дату
совершения отдельных операций в иностранной валюте. Согласно
ПБУ 3/2000 даты совершения отдельных операций для целей
бухгалтерского учета приведены в табл. 4.
Таблица 4 Перечень дат
совершения отдельных операций в иностранной валюте
Операция в иностранной валюте
Датой совершения операции в ино
-
странной валюте является
1
2
Банковские операции по валютным
счетам
Дата зачисления денежных средств на
валютный счет или их списания с ва-
лютного счета организации в кредит
ной
организации
Кассовые операции с иностранной ва-
лютой
Дата оприходования денежных знаков в
кассу организации или выдачи денеж
ных
знаков из кассы организации
Доходы организации в иностранной
валюте '
Дата признания доходов организации в
иностранной валюте
Расходы, организации в иностранной
валюте
Дата признания расходов организации в
иностранной валюте
Импорт материально-производствен-
ных запасов, иного имущества
Дата перехода права собственности к
импортеру на импортированные това
ры,
иное имущество
И
мпорт услуги
Дата фактического потребления услуги
Погашение задолженности в иностран-
ной валюте по суммам, выданным ра-
ботникам организации под отчет на
осуществление определенных расходов
Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного (складочного)
капитала организации и образование
задолженности его собственников по
вкладам в него
Дата приобретения статуса юридиче-
ского лица
99
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m