Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности
Подождите немного. Документ загружается.
В этом случае уменьшается долг поставщику — дебет счета 60
и фиксируется момент продажи экспортных товаров по кредиту
счета 90.
7. Одновременно списываются на реализацию товар по
производственной себестоимости и накладные расходы как
реализационные:
Дт 90-21 "Продажа экспортных товаров и услуг",
Кт 45-1 "Товары экспортные отгруженные",
Кт 44-1 "Накладные расходы по экспорту в рублях".
8. В итоге определяется финансовый результат компен
сационной сделки проводкой:
Дт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", Кт 99
"Прибыли и убытки", или Дт 99, Кт 90-9.
5.11. Учет операций по
строительству за границей
Бухгалтерский учет операций по строительству объектов за
рубежом осуществляется строительной организацией на основе
условий контракта и плана счетов с применением субсчетов первого
и второго порядка по следующей примерной схеме.
1. При оплате затрат по сооружению объекта за грани
цей по счетам от начала до окончания строительства:
Дт 20-23 "Затраты по строительству объектов за границей";
Кт 522 "Текущий валютный счет" или Кт 51
"Расчетный счет".
2. По окончании строительства объекта на основании акта
предъявлен счет иностранному заказчику:
Дт 62-17 "Заказчики иностранные по строительству объектов за
границей",
Кт 90-11 "Выручка от продажи законченных строительных
объектов за границей"
190
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
3. После окончания строительства затраты списываются на
реализацию:
Дт 90-21 "Себестоимость продаж законченных строительных
объектов за границей",
Кт 20-23 "Затраты по строительству объектов за границей".
4. Определяется финансовый результат от продажи:
Дт 90-93 "Прибыли/убытки от продаж законченных стро-
ительных объектов за границей",
Кт 99-1 "Прибыли и убытки по экспортным операциям"
Или Дт 99-1, Кт 90-93.
Все другие операции отражаются в обычном порядке.
Рассмотрим другой вариант учета в бухгалтерии операций по
строительству подрядных объектов на основании контракта с
зарубежными фирмами.
В этом случае может быть использована следующая кор-
респонденция счетов.
1. При акцептовании счета иностранного подрядчика за
работы по строительству объекта делают запись:
Дт 20-32 "Затраты по строительству объектов в РФ", Кт 60-21
"Расчеты с иностранными поставщиками, подрядчиками по
акцептованным счетам".
2. При оплате счета иностранного подрядчика:
Дт 60-21 "Расчеты с иностранными поставщиками, подрядчиками по
акцептованным счетам", Кт 52-2 "Текущий валютный счет".
3. После окончания строительства списываются затраты
на продажу:
Дт,90-23 "Себестоимость продаж импортных услуг по
строительству объектов",
Кт 20-32 "Затраты по строительству объектов в РФ".
4. По окончании строительства объект принят в эксплуа
тацию и приходуется на баланс:
Дт 01 "Основные средства",
Кт 90-13 "Выручка импортных услуг по строительству
объектов".
191
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
5.12. Учет операций по оказанию
услуг технического содействия
иностранным предпринимателям
Услугами технического содействия могут быть: команди-
рование специалистов, обучение иностранных кадров, экспорт
проектных работ или технической документации, продажа "ноу-
хау", лицензий и прочих услуг.
В таких случаях в бухгалтерии учет операций по оказанию
услуг технического содействия отражается в следующем порядке.
1. При оплате затрат по оказанию услуг технического
содействия:
Дт 20-11 "Затраты по оказанию услуг технического со-
действия",
Кт 52-2 "Текущий валютный счет".
2. При предъявлении счета иностранному заказчику:
Дт 62-18 "Заказчики иностранные по предъявленным счетам по
техническому содействию",
Кт 90-14 "Выручка от продажи услуг по техническому
содействию".
3. При списании затрат на продажу:
Дт 90-24 "Себестоимость продаж услуг по техническому
содействию",
Кт 20-11 "Затраты по оказанию услуг технического со-
действия".
4. После определения финансового результата от продажи:
Дт 90-94 "Прибыли /убытки от продаж услуг по техни
ческому содействию",
Кт 99-1 "Прибыли и убытки по экспортным операциям" Или Дт
99-1, Кт 90-94.
5.13. Бухгалтерский учет операций
лицензионного договора
Бухгалтерский учет операции исполнения лицензионного
договора следует рассматривать с позиции лицензиата
192
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
(лица, приобретающего у собственника изобретение, патент,
лицензию на право их использования согласно условиям договора) и
с позиции лицензиара (собственника изобретения, патента,
выдающего своему контрагенту лицензию на использование своих
прав согласно договору).
При акцептовании счетов поставщика за приобретение права
использования лицензии и получение технической документации от
лицензиара, или обучение специалистов, или начисление роялти в
бухгалтерии лицензиата делают записи:
Дт 20-33 "Затраты по закупке лицензий и ноу-хау",
Дт 20-31 "Затраты по импорту услуг",
Кт 60-2 "Расчеты с иностранными поставщиками",
В случаях списания накладных расходов, ранее уплаченных
лицензиатом с валютного и расчетного счетов, делают запись:
Дт 20-33 "Затраты по закупке лицензий и Ноу-хау",
Кт 44-6 "Накладные расходы по импорту в валюте",
Кт 44-7 "Накладные расходы по импорту в рублях".
После выполнения услуг (обучения специалистов, получения
технической документации) фактические затраты списываются на
продажу:
Дт 90-24 "Себестоимость продаж импортных услуг по
техническому содействию",
Кт 20-33 "Затраты по закупке лицензий и Ноу-хау",
Кт 20-31 "Затраты по импорту услуг".
После получения права пользования лицензией и "ноу-хау"
принимается на учет по внешнеторговой себестоимости:
Дт 04 "Нематериальные активы",
Кт 90-14 "Выручка от импортных услуг по техническому
содействию".
При оплате счетов лицензиара:
Дт 60-2 "Расчеты с иностранными поставщиками",
Кт 52-2 "Текущий валютный счет".
Совершенно по другой схеме отражаются операции по продаже
лицензий и других услуг в бухгалтерии лицензиара.
193
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Например, при передаче на реализацию технической
документации на изготовление продукции по оценочной стоимости
делают проводку:
Дт 91-14 "Прочие доходы от продажи прочих активов —
лицензий на экспорт",
Кт 04 "Нематериальные активы".
При оплате лицензиаром накладных расходов (подлинных
сборов), учтенных на счете 44 "Коммерческие расходы" в инвалюте
и рублях, при реализации делают проводку:
Дт 91-24 "Прочие расходы от продажи активов — лицензий на
экспорт",
Кт 44-1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в
рублях",
Кт 44-2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в
иностранной валюте".
В случаях, когда накладные расходы производятся ли-
цензиатом согласно контракту, они списываются на увеличение
задолженности:
Дт 62-1 "Расчеты с иностранными покупателями по экс-
портным операциям",
Кт 44-1 "Накладные расходы по экспорту в рублях",
Кт 44-2 "Накладные расходы по экспорту в валюте". , При
передаче лицензии выставляется счет лицензиату и фиксируется
момент реализации и задолженности покупателя:
Дт 62-1 "Расчеты с иностранными покупателями по экс-
портным операциям",
Кт 91-14 "Прочие доходы от продажи активов — лицензий на
экспорт".
Затем от продажи определяется финансовый результат
проводкой:
Дт 91-94 "Сальдо прочих доходов и расходов — лицензий на
экспорт",
Кт 99 "Прибыли и убытки" или
Дт 99, Кт 91-94.
■*-
194
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Вопросы для самопроверки
1. В чем особенности методики учета импортных операций?
2. Каким образом формируется внешнеторговая импортная
себестоимость товаров?
3. На каких синтетических счетах учитывается информация о
движении импортных товаров и расчетов с иностранными
поставщиками?
4. В чем сущность учета реимпортных операций?
5. Какова методика учета операций по импорту мате-
риальных ценностей в бухгалтерии посреднической организации?
6. Как организуется учет экспортных операций?
7. Какова общая схема учета экспортных операций?
8. Какова методика расчета и учета экспортных операций с
предоставлением коммерческого кредита?
9. В чем заключаются особенности учета расчетов по НДС
при экспортных операциях?
10. В чем заключаются особенности учета экспорта то
варов через посредника у комиссионера и комитента?
11. В чем сущность реэкспортных операций и какова методика
их учета?
12. Каковы основные отличительные признаки товаро-
обменных операций и как организуется учет операций бартерных
сделок?
13. На каких бухгалтерских счетах учитывают таможенную
пошлину при импорте товаров?
14. Как ведется учет операций по таможенным сборам?
15. Изложите порядок учета расчетов по НДС на импортные
товары?
16. Какова бухгалтерская схема отражения учета расчетов с
бюджетом по акцизам?
17. В чем сущность лизинга, каковы формы, типы и виды
лизинга и как ведется учет у лизингодателя и лизингополучателя?
195
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
18. Как ведется учет операций по договору консигнации?
19. Как организуется учет компенсационных операций?
20. Какова методика учета операций по строительству за
границей?
21. Какова общая схема учета операций по оказанию услуг
технического содействия иностранным предпринимателям?
22. Каков порядок учета операций лицензионного договора у
лицензиата и у лицензиара?
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Федеральный закон
О валютном регулировании
и валютном контроле"
от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ
Принят Государственной Думой 21 ноября 2003 года
Одобрен Советом Федерации 26 ноября 2003 года
Целью настоящего Федерального закона является обеспечение
реализации единой государственной валютной политики, а также ус-
тойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего
валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного
развития национальной экономики и международного экономического
сотрудничества.
Глава 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Статья 1. Основные понятия, используемые в настоящем Феде-
ральном законе
1. Для целей настоящего Федерального закона используются сле-
дующие основные понятия:
1) валюта Российской Федерации:
а) денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, нахо
дящиеся в обращении в качестве законного средства наличного плате
жа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо
изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные
знаки;
б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах;
2) иностранная валюта:
а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты,
находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного
платежа на территории соответствующего иностранного государства (груп-
пы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из об-
ращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
197
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных
единицах иностранных государств и международных денежных или
расчетных единицах;
3) внутренние ценные бумаги:
а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых
указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегист-
рирован в Российской Федерации;
б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение
валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российс-
кой Федерации;
4) внешние ценные бумаги — ценные бумаги, в том числе в без-
документарной форме, не относящиеся в соответствии с настоящим
Федеральным законом к внутренним ценным бумагам;
5) валютные ценности — иностранная валюта и внешние ценные
бумаги; .
6) резиденты:
а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Феде
рации, за исключением граждан Российской Федерации, признавае
мых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответ
ствии с законодательством этого государства;
б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основа
нии вида на жительство, предусмотренного законодательством Рос
сийской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
в) юридические лица, созданные в соответствии с законодатель
ством Российской Федерации;
г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации
филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, ука
занных в подпункте "в" настоящего пункта;
д) дипломатические представительства, консульские учреждения
Российской Федерации и иные официальные представительства Рос
сийской Федерации, находящиеся за пределами территории Российс
кой Федерации, а также постоянные представительства Российской
федерации при межгосударственных или межправительственных орга
низациях;
е) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, му
ниципальные образования, которые выступают в отношениях, регу
лируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответ
ствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными
правовыми актами;
7) нерезиденты:
а) физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с
подпунктами "а" и "б" пункта 6 настоящей части;
198
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
б) юридические лица, созданные в соответствии с законодатель
ством иностранных государств и имеющие местонахождение за преде
лами территории Российской Федерации;
в) организации, не являющиеся юридическими лицами, создан
ные в соответствии с законодательством иностранных государств и
имеющие местонахождение за пределами территории Российской Фе
дерации;
г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические
представительства, консульские учреждения иностранных государств
и постоянные представительства указанных государств при межгосу
дарственных или межправительственных организациях;
д) межгосударственные и межправительственные организации, их
филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;
е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы,
постоянные представительства и другие обособленные или самостоя
тельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в под
пунктах "б" и "в" настоящего пункта;
ж) иные лица, не указанные в пункте 6 настоящей части;
8) уполномоченные банки — кредитные организации, созданные в
соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие
право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации
осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а
также действующие на территории Российской Федерации в соответствии с
лицензиями Центрального банка Российской Федерации филиалы
кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством
иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские
операции со средствами в иностранной валюте;
9) валютные операции:
а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом
в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также
использование валютных ценностей в качестве средства платежа;
б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у
резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нере
зидентом* в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской
Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а
также использование валютных ценностей, валюты Российской Феде
рации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нере
зидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российс
кой Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а
также использование валютных ценностей, валюты Российской Феде
рации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
199
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m