Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности
Подождите немного. Документ загружается.
транспортировке товара, направляемого на экспорт, восполняемые
российскими перевозчиками. А 500 000 руб. составили: накладные
расходы, связанные со складированием и управлен-ческой
деятельностью ООО, НДС по ним составил 100 000 руб.
Издержки были оплачены, счета-фактуры поставщика-ми
предъявлены.
15 июня 2002 г. была утверждена грузовая таможенная
декларация на вывоз данной партии товара.
В бухгалтерии ООО делаются следующие записи:
Дт 41, Кт 60 — 3 000 000 руб. — принят на учет закупленный
товар у поставщика;
Дт 19, Кт 60 — 540 000 руб. — отражена сумма НДС по
партии полученного товара;
Дт 60, Кт 51 — 3 540 000 руб. — оплачен товар поставщику;
Дт 44, Кт 76 — 500 000 руб. — приняты к учету расходы по
погрузке, транспортировке российским перевозчикам;
Дт 44, Кт 76 — 500 000 руб. — приняты к учету управ-
ленческие и складские расходы в объеме, относимом к данной
партии товара;
Дт 19, Кт 76 — 180 000 руб. — принят к учету НДС по этим
затратам;
Дт 76, Кт 51 — 1 180 000 руб. — оплачены выполненные
работы (услуги);
Дт 62, Кт 90 — 5 000 000 руб. — предъявлены счета за
поставленный товар иностранному покупателю;
Дт 51, Кт 62 — 5 000 000 руб. — поступила выручка от
иностранного покупателя.
Теперь проиллюстрируем отражение НДС в декларации,
предоставляемой ООО в налоговую инспекцию.
Прежде всего делается запись в листе 07 Приложения В
"Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается
применение ставки 0 процентов".
В течение 180 дней, т. е. до 13 октября 2002 г., ООО представляет
необходимый комплект документов в налоговую инспекцию для
подтверждения правомерности применения ставки. И в том месяце,
когда налоговая инспекция даст разреше
160
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
ние на применение ставки и возможных вычетов, в декларации по
налоговой ставке 0% делаются записи.
По строкам 1.1 и 4 листа 02 — 5 000 000 руб., по строкам 5.1,
5.1.2,9 листа 03 — 700 000 руб. (540 000 + 180 000) и делаются
записи в бухгалтерском учете:
Дт 68, Кт 19 — 720 000 руб. на принятую к зачету сумму НДС.
Если данный экспорт не подтверждается налоговыми органами,
то информация об этом должна быть отражена в разделе 11 (листы
04, 05) декларации по налоговой ставке 0% по строкам 21, 22 листа
04 декларации по НДС, сумма же доначисленного НДС должна быть
внесена в бюджет.
В случаях, если задолженности перед бюджетом у нало-
гоплательщика нет, то налоговый орган принимает решение о зачете
суммы, подлежащей возмещению, в счет текущих платежей по
НДС, а также другим налогам или налогам (сборам), уплачиваемым
на таможне по согласованию с таможенными органами.
При этом возможен возврат денежных сумм организации на
основании отдельного заявления. В таких случаях возврат денежных
средств производит федеральное казначейство путем зачисления на
расчетный счет налогоплательщика в течение двух недель с момента
получения решения налогового органа.
На деньги организации, вовремя не возвращенные, согласно п.
4 ст. 176 НК РФ, начисляются проценты по ставке
рефинансирования Банка России.
Учет НДС авансовых платежей по экспортным операциям
В соответствии со ст. 162 НК РФ авансовые платежи,
полученные в счет предстоящих товаров, облагаются НДС по
расчетной ставке 15,25%.
Данное положение распространяется и на предоплату по
экспортным сделкам за исключением авансов по экспортируемым
товарам, длительность производственного цикла изготовления
которых превышает 6 месяцев.
161
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Этот перечень товаров закрытый, его определяет Пра
вительство РФ.
Сумма авансовых платежей и расчетная сумма НДС от ражается
по строке 11 листа 04 декларации по налоговой ставке 0%. При этом
налог вносится в бюджет в общем поряд-ке до 20 числа месяца,
следующего за месяцем поступления денежных средств на расчетный
счет организации-экспортера.
А когда экспорт подтвержден, то сумма НДС по авансам
декларируется по строке 6 листа 03 декларации по налого вой
ставке 0% и данная сумма налога предъявляется к воз мещению из
бюджета.
Рассмотрим пример. ООО получило аванс по контракту
поставки партии кондиционеров в Латвию в сумме 1 000 000 руб.
Общая сумма контракта составила 3 000 000 руб. Впослед ствии
товар был оплачен полностью, и применение ставки 0% было
подтверждено налоговой инспекцией.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дт 51, Кт 62 — 1 000 000 руб. — получен аванс по кон тракту;
Дт 62, Кт 68 — 152 500 — выделен НДС по авансу с
отражением в декларации к оплате;
Дт 68, Кт 51 — 152 500 — НДС уплачен в бюджет;
Дт 62, Кт 90 — 3 000 000 руб. — отражена выручка за
поставленный товар;
Дт 51, Кт 62 — 2 000 000 — произведен окончательный расчет
по данному контракту.
После подтверждения со стороны налоговых органов
применения налоговой ставки 0% делается запись:
Дт 68, Кт 62 — 152 524 руб. — предъявлен к возмещению НДС
по полученному авансу.
5.5.5. Учет экспорта товаров
через посредника
По договорам комиссии экспортные операции могут осу-
ществлять посреднические организации.
162
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
В качестве комитента (владельца экспортного товара) могут
выступать предприятия-производители или торговые организации
различных форм собственности.
В качестве комиссионера выступает посредник — внеш-
неэкономическая организация, специализирующаяся на экспортно-
импортных операциях, которая, получив предложение от комитента,
ищет покупателя и продает товар от своего имени или за счет
комитента.
Между организацией-посредником и поставщиком экспортного
товара заключается контракт (договор комиссии), на основании
которого посредник за вознаграждение обязуется заключить с
иностранной фирмой контракт на реализацию товаров (работ,
услуг).
Договор комиссии отличается от договора поставки тем, что
право собственности на товар не переходит от поставщика к
посреднику, тогда как при договоре поставки товар меняет
собственника (из собственности поставщика переходит в
собственность покупателя). При договоре комиссии поставщик
остается собственником товара до момента перехода права
собственности на товар к иностранному покупателю, а посредник
лишь оказывает конкретные услуги поставщику в реализации товара
на условиях, предусмотренных договором комиссии, за
комиссионное вознаграждение, которое подтверждается актом
выполненных работ.
Условия реализации при этом могут быть разнообразными:
— с завозом товара на склад посредника;
— без завоза товара на склад посредника;
— с участием посредника в расчетах между импортером и
экспортером товара;
— без участия посредника в расчетах между импортером и
экспортером товара.
Именно от этих условий организации исполнения контрактов
зависит методика бухгалтерского учета у посредников экспортных
операций.
Как правило, комиссионер и комитент расчеты между собой
проводят через счет 76 "Расчеты с разными дебитора-
163
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
ми и кредиторами"; субсчет для комиссионера — "Расчеты с
комитентом", для комитента — "Расчеты с комиссионером".
В случаях, когда посредник от экспортера получает товар, то
отражает его приход на забалансовом счете по дебету 004 "Товары,
принятые на комиссию", субсчете 1 "Экспортные товары, принятые
на комиссию".
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета
комиссионера-посредника и комитента-экспортера представлено в
табл. 14.
Таблица 14
Схема корреспонденции счетов по учету экспорта товаров у
посредника (комиссионера) и у экспортера (комитента)
№
п/п
Содержание
операций
Название
документа
Сумма
вруб-
лях
Ко-
мис-
сио-
нер
Дт
Ко-
мис-
сио-
нер
Кт
Ко-
ми-
тент
Дт
Ко-
ми-
тент
Кт
1
2
3
4
5
6
7
8
1 Товар получен на
комиссию
счет-
фактура
100 000 004 90-21 43-1
2
Оплачено за транс-
портировку товара
НДС
квит.ж/д
счет-
фактура
40 000
7200
76-1
76-1
51
51
44-1
19
76-2
76-2
Отправлены счета
иностранному по-
купателю 42 000
долл. США
Коноса-
мент из-
вещение
комис-
сионера
331 000 62-2 76-16 76-26 90-1
3
Списана фактиче-
ская себестоимость
отгруженной про-
дукции
справка
бухгалтера
100 000 004 90-2 43-1
Начислено комис-
сионное вознагра-
ждение
акт вы-
полненных
работ,
отчет
комис-
сионера
33 100 90-2 76-2 44-1 76-2
НДС 18%
5958
90
-
4
68
19
76
-
2
4
164
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Окончание табл. 14
1 2 3 4 5 6 7 8
5 Списаны коммер-
ческие расходы на
реализованный
товар
справка
бухгалте-
ра-поста-
вщика
83 000 90-21 44-1
6 Поступила валют-
ная выручка на
транзитный валют-
ный счет комис-
сионера
выписка
банка
335 000 52-1 62-2
7 Перечислена ва-
лютная выручка
комитенту
выписка
банка
335 000 76-1 52-1 52-1 76-2
8 10% валюты сняты
на продажу
заявление
на продажу
33 500 57 52-1
9 За проданную ва-
люту поступил
рублевый эквива-
лент
выписка
банка
33 000 51 57
10
Определена курсо-
вая разница
справка
бухгалтера
500 91 57
11 Оставшаяся валюта
зачислена на теку-
щий валютный счет
выписка
банка
301 500 52-2 52-1
12 Перечислены ко-
миссионеру задол-
женность и комис-
сионное вознагра-
ждение
выписка
банка
87 760 51 76-1 76-2 51
13 Начислено НДС в
бюджет по выпол-
ненным и оплачен-
ным работам
справка
бухгалтера
5958 76-3 68
4
165
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Вариант бухгалтерского учета у посредника с его участием в
расчетах с импортером и экспортером без завоза товаров
рассмотрим на следующих примерах (табл. 15).
Таблица 15 Схема
корреспонденции счетов по учету экспорта товаров у посредника с
его участием в расчетах с импортом без завоза товаров на склад
№
п/п
Содержание операций Сум
ма
в долл.
США
Курс
ЦБ РФ
руб. за
долл.
Сумма в
инв.
руб.
Кор.
счетов
Дт
Кор.
счетов
Кт
1
2
3
4
5
6
7
1
Посредником (внешнеэко-
номической организацией)
произведен акцепт счета
экспортера за товар, от-
правленный до порта СНГ
10000 32,2000 320 000 "45-13 60-11
2
Транспортные расходы по
доставке товара от порта
СНГ до порта назначения,
оплаченные в инвалюте
100 32,2000 3220 44-2 52-2
3
Товар отгружен из порта
СНГ в порт назначения
импортера на сумму
10000 32,2000 322 000 90-21 45-13
4
Счет импортеру, предъяв-
ленный посреднической
организацией
10000 32,2000 322 000 62-11 90-11
5
Уменьшение задолженно-
сти перед экспортером на
сумму уплаченных транс-
портных
расходов
100 32,2000 3220 60-11 44-2
6
Счет, оплаченный импор-
тером
10000 32,2000 322 000 52-1 62-11
7
Сумма комиссионного
вознаграждения, исчис-
ленная в размере 10% от
выручки-брутто, на кото-
рую уменьшается задол-
женность перед предпри-
ятием-экспортером (за-
пись делается методом
"Красное сторно")
1000 32,2000 32 200 90-21 60-11
166
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Окончание табл. 15
1 2 3 4 5 6 7
8 10% комиссионного воз-
награждения проданы на
торгах МБВБ
100 32,2000 3220 57 52-1
а) Выручка, поступившая от
продажи валюты по ры-
ноч
ному курсу
3370 51 57
б) Курсовая разница при
продаже инвалюты
150 57 91
9 Оставшиеся 90% комис-
сионного вознаграждения
зачислены на текущий
валютный счет
900 32,2000 28 980 52-2 52-1
10 Заработная плата, начис-
ленная персоналу за от-
четный период
5000 44 70
11 Отчисления от общей
суммы начисленной зар-
платы:
1925 44 69
12
Затраты, списанные за
отчетный период
1925 90-21 44
13 Определен финансовый
результат
32 200 99 90-9
В случаях без участия посредника в расчетах учет экспортных
операций у него отражается так:
1. Дт 52-1, Кт 90-1 — при отражении валового дохода в размере
комиссии с пересчетом по курсу ЦБ РФ;
2. Дт 57, Кт 52-1, Дт 51, Кт 57, Дт 57 (91), Кт 91 (57) — при
обязательной реализации 10% валютной выручки;
3. Дт* 52-2, Кт 52-1 — при перечислении оставшихся 90%
валюты на текущий валютный счет;
4. Дт 90, Кт 68 — при отражении задолженности бюджету по
НДС с пересчетом в рубли по курсу Банка России;
5. Дт 68, Кт 52-2 — при оплате задолженности бюджету по
НДС с пересчетом в рубли;
6. Дт 91(68), Кт 68(91) — при отражении курсовой разницы по
расчетам;
167
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
7. Дт 90-9, Кт 99 — при отражении финансового результата от
продажи.
Во всех случаях участники договора руководствуются ст. 99-9
ГК РФ, согласно которой после исполнения поручения комиссионер
обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное
по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету,
должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со
дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной
срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения
считается принятым.
5.6. Учет реэкспортных операций
Реэкспорт товаров — это таможенный режим, при котором
иностранные товары вывозятся с таможенной территории
Российской Федерации без взимания и возвратом ввозимых
таможенных пошлин и налогов и без применения мер
экономической политики, в соответствии с настоящим Кодексом и
иными актами законодательства Российской Федерации по
таможенному делу.
Реэкспортные операции связаны с экспортом импортных
товаров за рубеж, при этом в операции участвуют как минимум
фирмы трех стран:
— иностранная фирма —- экспортер товара;
— российская фирма — импортер товара и экспортер этого же
товара;
— иностранная фирма — импортер товара.
Правовые взаимоотношения между партнерами сделки
определяются контрактами и существующим законодательством по
внешнеэкономической деятельности в России. Существуют
различные варианты реэкспорта товаров: с завозом на территорию
России; без ввоза на территорию России (прямо с территории
зарубежной фирмы экспортера к иност-ранному импортеру), для
чего в контракте между российс-
168
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
кой фирмой и иностранной фирмой-экспортером нужно указать
отгрузочные реквизиты иностранной фирмы-импортера.
Во всех случаях российская фирма выступает реэкспор-тером,
т. е. фирма на территории России выступает одновременно в роли
импортера по отношению к одной стороне и в качестве экспортера
— по отношению к другой. Особенностью реэкспортных товаров
является то, что за них ввозные таможенные пошлины и налоги не
взимаются.
При завозе на территорию России с целью реэкспорта
иностранные товары помещаются под таможенный режим
реэкспорта. Для этого представляются внешнеторговые документы
(контракт и другие), которые подтверждают, что товар ввозится для
экспорта.
Кроме этого, реэкспортер должен представить в таможню
гарантийное письмо с обязательством вывезти из России ввезенные
товары не позднее шести месяцев с даты таможенного оформления
их ввоза, а если эти товары по истечении шести месяцев будут
оставлены на территории Российской Федерации, то нужно будет
оплатить таможенные пошлины и налоги. В гарантийном
обязательстве должен быть указан пункт, через который будет
вывозиться реэкспортный товар. Как правило, на таможне
реэкспортера предупреждают о том; что в случае невывоза
реэкспортных товаров в течение шести месяцев таможенные
пошлины и налоги будут уплачиваться с учетом процентов по
кредитам, предоставляемым Банком России. При вывозе товаров,
помещенных под таможенный режим реэкспорта в течение двух лет
после ввоза, уплаченные ввозные таможенные платежи подлежат
возврату в течение одного года с момента вывоза, но при" условии,
что реэкспортируемые товары не использовались с целью
извлечения дохода и находятся в таком же состоянии, как и на
момент их ввоза.
При этом сборы за таможенное оформление реэкспортных
товаров взимаются отдельно во время ввоза этих товаров на
территорию России, при помещении на склад и при вывозе их с
территории России.
169
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m