Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности
Подождите немного. Документ загружается.
доверитель — лицо, поручающее банку произвести расчеты и
передающее ему документы (экспортер);
банк-ремитент — банк, которому доверитель передает
документы;
инкассирующий банк — любой банк, участвующий в операции,
кроме банка-ремитента;
представляющий банк — инкассирующий банк, который
передает документы плательщику;
плательщик — лицо, которому передаются документы для
оплаты.
Для импортеров инкассовая форма расчетов выгоднее
аккредитивной, так как не происходит замораживания денежных
средств до осуществления платежа.
Импортер получает инкассовое поручение от банка не позднее
следующего дня с момента получения банком документов от
иностранного банка. Для получения товарных и других документов
он должен передать банку разовое или генеральное обязательство об
оплате. На инкассовом поручении ставится срок его оплаты. Если
срок не указан, то инкассовое поручение должно быть оплачено в
течение двух недель со дня получения документов банком
импортера.
Импортер имеет право отказаться от оплаты полностью или
частично. Для этого он представляет в письменном виде в банк в
установленный срок мотивированный отказ с указанием причин и
возвращает документы. При невыполнении этих условий банк имеет
право самостоятельно списывать со счета плательщика сумму
перевода иностранному банку.
Банковские переводы — более распространенная форма
расчетов. Она представляет собой операцию направления пла-
тежного поручения одним банком другому, а при наличии особой
межбанковской договоренности — банковского чека или других
платежных документов.
По импортированной продукции плательщик в заявлении на
перевод указывает номер документа, срок оплаты, место платежа
(банк, город, страна), срок прибытия груза и некоторые другие
реквизиты. Если сумма перевода выраже-
30
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
на в валюте цены контракта, а платеж должен быть совершен в
другой иностранной валюте, то в заявлении на перевод должен быть
указан курс пересчета валюты цены в валюту платежа или способ
определения данного курса. Курсовые разницы регулируются за
счет перевододателя с отражением образовавшейся разницы по тому
же счету, что и основной платеж.
К заявлению прилагается копия контракта с иностранным
участником сделки.
При расчетах по коммерческому кредиту экспортер пре-
доставляет импортеру возможность оплачивать товар в рассрочку.
Часть суммы импортер перечисляет в момент получения товара;
остальная сумма, согласно условиям контракта, погашается, как
правило, равными долями с оплатой ссудного процента.
При учете расчетов по коммерческому кредиту целесообразно
использовать субсчет 60-4 "Расчеты по коммерческому кредиту", с
участием которого возможны следующие записи:
Дт 15 (41), Кт 60-4 — оприходование импортных товаров в счет
коммерческого кредита;
Дт 97, Кт 60-4 — начисление процентов по коммерческому
кредиту;
Дт 60-4, Кт 52 — погашение задолженности по коммерческому
кредиту;
Дт 60-4, Кт 91 — положительная курсовая разница;
Дт 91, Кт 60-4 — отрицательная курсовая разница.
Расчеты по открытому счету — одна из форм коммерческого
кредита, используется, когда между экспортером и импортером
установлены длительные, тесные и систематические контакты. В
этом случае экспортер отгружает товары и представляет импортеру
документы, минуя банк, вместе с письмами-просьбами об оплате по
данным документам и в сроки, установленные по соглашению
сторон.
В таких случаях импортер оплачивает товар чеком, почтовым
или телеграфным переводом в сроки, указанные в
31
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
контракте. При этом нередко происходит большой разрыв во
времени, и банк не имеет возможности осуществить контроль за
своевременностью и полнотой платежа.
Вексельная форма расчетов. При расчетах векселями с
иностранными партнерами следует руководствоваться меж-
дународными правилами вексельного обращения, а при расчетах
между российскими сторонами — Федеральным законом РФ от 11
марта 1997 г. № 48-ФЗ "О простом и переводном векселе". В случаях,
когда вексель выписан в иностранной валюте, не имеющей хождения в
месте платежа, эта сумма может быть уплачена в местной валюте по
курсу Банка Рос- сии на день срока платежа.
В бухгалтерии учет расчетов векселями ведут на субсчетах 60-5
"Расчеты по векселям выданным" и 62-5 "Расчеты по векселям
полученным" по следующим схемам корреспонденции счетов:
Дт 60-5, Кт 51 (52) — погашение векселя;
Дт 60-2, Кт 60-5 — акцепт тратты, выписанной иностранным
поставщиком;
Дт 97, Кт 60-5 — начисление процентов по векселю на дату его
выписки;
Дт 60-5, Кт 91 — положительная курсовая разница, возникшая
при вексельных расчетах в иностранной валюте;
Дт 91, Кт 60-5 — отрицательная курсовая разница.
При вексельных расчетах по экспорту могут быть следующие
записи:
Дт 62, Кт 90-1 — предъявление счета покупателю за ре-
ализованную продукцию;
Дт 62-5, Кт 62 — перевод задолженности при акцепте векселя;
Дт 62, Кт 91 — сумма процентов по векселю;
Дт 52, Кт 62-5 — погашение задолженности по векселю;
Дт 91-9, Кт 99 — списание процентов на прибыль.
Все рассмотренные формы расчетов применяются во
внешнеэкономических сделках как в чистом виде, так и в различных
комбинациях.
32
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Предприятия России осуществляют международные расчеты с
иностранными партнерами через уполномоченные банки, которые
имеют с иностранными банками корреспондентские отношения, т. е.
договоренность с ними о порядке и условиях проведения
банковских операций.
В мировой практике к основным формам расчетов относятся:
— инкассо;
— аккредитив;
— 100-процентный аванс (предоплата);
— банковский перевод;
— открытый счет;
— вексельная.
Во внешней торговле России основное место занимают такие
документарные формы расчетов, как инкассо и аккредитив, которые
обеспечивают интересы импортера и экспортера. И аккредитив, и
инкассо применяются при продаже товаров за наличный расчет и в
кредит. Что касается техники перевода средств из одной страны в
другую, то они осуществляются с помощью чеков, векселей,
банковских, почтовых, телеграфных переводов, с подключением к
крупнейшей в мире коммуникационной сети, объединяемой
Обществом Всемирных Межбанковских Финансовых
Телекоммуникаций (СВИФТ).
При выборе формы расчетов следует исходить из надежности,
преимуществ и недостатков той или иной формы расчетов, для чего
надо иметь представление о содержании каждой формы расчетов,
сложившихся в мировой практике.
Вопросы для самопроверки
1. В чем сущность внешнеэкономической деятельности?
2. Каковы задачи бухгалтерского учета внешнеэкономической
деятельности в современных условиях хозяйствования?
3. Какова особенность бухгалтерского учета операций
внешнеэкономической деятельности?
33
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
4. Как разрабатывается рабочий план счетов с учетом
внешнеэкономической деятельности?
5. Какими документами оформляются операции внеш-
неэкономической деятельности?
6. Какие существуют формы расчетов по внешнеэконо-
мической деятельности?
7. Как отражаются на счетах бухгалтерского учета в
бухгалтерии операции по различным формам расчетов?
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Раздел 2. Бухгалтерский учет у
участников договора простого
товарищества и доверительного
управления имуществом —
субъектов внешнеэкономической
деятельности
2.1. Сущность простого товарищества
без образования юридического лица
Все отношения по договору простого товарищества (со-
вместной деятельности) регулируются Гражданским кодексом РФ
(далее ГК РФ) гл. 55 "Простое товарищество", статьями 1041-1054 и
Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в
совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным приказом
Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н.
Участниками простого товарищества (совместной деятель-
ности) в Российской Федерации могут выступать предприятия
различных форм собственности, которые можно подразделить на
две категории:
а) предприятие-участник простого товарищества (ПУ);
б) предприятие-доверенное лицо (ПДЛ), которому выда
ется доверенность на право выступать и действовать от име
ни партнеров с целью выполнения совместных задач и усло
вий договора, вести бухгалтерский учет, распределять фи
нансовый результат.
Партнеры простого товарищества без образования юри-
дического лица объединяют основные средства, материалы, готовую
продукцию, денежные средства и другое имущество
35
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
на отдельном балансе предприятия-доверенного лица (распо-
рядителя). Предприятие-доверенное лицо осуществляет са-
мостоятельно или с помощью других участников операции по
совместной ВЭД, в частности такие, как:
а) заключение контрактов;
б) оплату стоимости товара, транспортных расходов, зат
рат, связанных с производством товара или продукции, если
таковое имеет место;
в) расчеты с покупателями товаров;
г) определение затрат, связанных с осуществлением ка
питальных вложений, строительством совместных объектов,
совместной эксплуатацией помещений или оборудования;
д) определение финансовых результатов совместной внеш
неэкономической деятельности, которые распределяются
между партнерами.
Согласно российскому законодательству, предприятия
различных форм собственности имеют право объединять свое
имущество и усилия для достижения тех результатов, которые по
различным причинам не могут быть получены ими порознь.
Существует два пути такого предпринимательства:
а) создание совместных предприятий (далее СП) с обра
зованием юридического лица;
б) организация совместной деятельности без образования
юридического лица с участием распределения и использова
ния прибыли или без распределения прибыли.
В создании СП в качестве учредителей и участников могут
выступать резиденты и нерезиденты, активно влияющие на
хозяйственно-финансовую деятельность через своих представителей
в руководящих органах СП. Характерные особенности СП:
а) участники делают вклад в СП в виде денежных средств,
материальных ценностей, нематериальных активов;
б) участники контролируют деятельность СП;
в) участники имеют право на долю прибыли, получен
ной СП;
36
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
г) участники имеют право на долю продукции, произве
денной СП;
д) при ликвидации СП участники имеют право на воз
врат вклада и части созданного капитала в соответствии с
учредительными документами.
СП имеет организационную форму акционерного общества,
общества с ограниченной ответственностью или другую форму,
предусмотренную законодательством.
Участники совместной деятельности могут объединять усилия
для достижения определенных целей, например:
— совместно осуществлять операции внешнеэкономической
деятельности;
— оказывать взаимные услуги по использованию рынков и
каналов сбыта, транспортному и коммуникационному
обслуживанию;
— производить операции по товарообмену, финансам;
— совместно осуществлять эксплуатирование зданий,
оборудования, других объектов;
— вести дальнейшее совершенствование и разработку новых
видов продукции, а также ее реализацию.
Все условия деятельности предусматриваются в контракте (см.
прил. 2). В нем необходимо отразить:
1. Стороны договора. Сторонами рассматриваемого договора,
заключаемого для осуществления предпринимательской
деятельности, могут быть индивидуальные предприниматели и (или)
коммерческие организации.
2. Состав имущества, передаваемого участниками в качестве
вклада по договору простого товарищества. При этом денежная
оценка имущества производится по соглашению участников
договора. Поступившее имущество, денежные средства, основные
средства, материалы, нематериальные активы и др. в качестве
вклада участников договора отражаются как средства целевого
финансирования, а подтверждением поступления этих средств могут
служить документы об оприходовании имущества, акты, копии
накладных квитанций к приходному ордеру и др.
37
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
3. Порядок ведения общих дел. Согласно ст. 1044 ГК РФ в
договоре ведение дел товарищества может быть поручено
отдельным участникам договора или осуществляться совместно — в
этом случае для совершения каждой сделки требуется согласие всех
участников договора.
Предприятие-доверенное лицо (далее ПДЛ) объединяет
средства всех участников, ведет бухгалтерский учет операций,
связанных с совместной деятельностью, составляет всю отчетность,
определяет финансовые результаты и распределяет их между
участниками в соответствии с договором, заключает договоры с
поставщиками, покупателями и другими организациями с целью
выполнения поставленной задачи всеми участниками. ПДЛ
составляет и представляет участникам договора по совместной
деятельности информацию, необходимую им для формирования
отчетной, налоговой и иной документации в порядке и в сроки,
определенные договором. При этом сроки представления этой
информации рекомендуется устанавливать не позднее сроков,
предусмотренных для представления бухгалтерской отчетности.
Предприятие-участник, ведущее общие дела, на основании
данных учета совместных операций составляет отдельный баланс по
совместной деятельности, который в баланс по основной
деятельности не включается.
Результатом совместной деятельности может быть прибыль или
убыток, которые распределяются между участниками в
соответствии с условиями договора или пропорционально вкладам
участников в совместную деятельность, согласно ст. 1048 ГК РФ.
Каждый участник, получив свою долю прибыли или убытка,
включает их в состав операционных доходов или расходов. А при
формировании финансовых результатов с учетом полученного
результата от совместной деятельности уплачивает налог на
прибыль в установленном порядке.
Участник, ведущий общие дела, при осуществлении со-
вместной деятельности в случаях реализации (передачи) продукции,
материальных и нематериальных ценностей, основ-
38
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
ных средств определяет облагаемый оборот для начисления налога
на добавленную стоимость (НДС). При этом полученные денежные
средства или имущество в качестве вклада в совместную
деятельность, не включаются в облагаемый оборот НДС.
ПДЛ также облагается некоторыми налогами на реализованную
продукцию, товары, работы, услуги.
По уплате налога на имущество каждый участник является
самостоятельным плательщиком и в том числе в части имущества,
созданного в результате осуществления совместной деятельности.
2.2. Организационные варианты
совместной деятельности за рубежом
В зарубежной практике используются следующие варианты
совместной предпринимательской деятельности: корпорация,
товарищество письменного контракта (партнерства) и устного
соглашения.
Корпоративное совместное предприятие является наиболее
сложной и развитой формой совместного предпринимательства. Оно
обычно имеет структуру самостоятельной компании. Эта форма
выбирается при наличии одного или нескольких следующих
условий:
— если совместное предприятие достаточно большое или
сложное, требующее создания отдельной организационной единицы
со своим внутренним управлением;
— если партнеры считают целесообразным вложить наличные
средства непосредственно в совместное предприятие и взамен
получить долю капитала в новой компании;
— если совместное предприятие имеет долгосрочные задачи.
Корпоративная структура работает лучше тогда, когда имеет
определенную автономию в управлении, хотя и руководствуется
стратегией партнеров-основателей. Если стратегические условия
изменяются и кому-то из партнеров учас-
39
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m
Click here to buy
A
B
B
Y
Y
P
D
F
T
r
a
n
s
f
o
r
m
e
r
2
.
0
w
w
w
.
A
B
B
Y
Y
.
c
o
m