Давыдова Ю. Практическое пособие по НДС
Подождите немного. Документ загружается.
├────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Графа 9 │1/10 суммы налога, принятой к вычету, которая указана в графе 7 │
│<***> │строки 020. Значение показателя рассчитывается следующим │
│ │образом: │
│ │гр. 9 = гр. 7 x 1/10 │
├────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Графа 10│Доля отгруженных в календарном году товаров (работ, услуг), │
│<***> │имущественных прав, которые указаны в п. 2 ст. 170 НК РФ, в │
│ │общей стоимости отгруженных в календарном году товаров (работ, │
│ │услуг). Доля определяется исходя из стоимости отгруженных │
│ │товаров (работ, услуг) и отражается в процентах. Доля │
│ │округляется с точностью до десятичного знака, т.е. до одного │
│ │знака после запятой │
├────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Графа 11│Сумма налога, которую следует восстановить и уплатить в бюджет │
│<***> │за календарный год, за который составляется Приложение. Значение│
│ │показателя этой графы переносится в строку 190 разд. 3 │
│ │декларации за последний налоговый период: │
│ │ │
│ │┌───────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ │
│ ││гр. 11 стр. 020├───>│стр. 190 разд. 3 декларации за│ │
│ ││ Приложения │ │ последний налоговый период │ │
│ │└───────────────┘ └──────────────────────────────┘ │
└────────┴────────────────────────────────────────────────────────────────┘
--------------------------------
<*> По всей видимости, код 1011804 указан в данном разделе ошибочно.
Этот код обозначает не облагаемую НДС операцию по уступке прав, которая
предусмотрена пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ и уже упомянута в разделе "Операции, не
подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" под кодом
1010258.
<**> При заполнении Приложения за истекший календарный год (истекшие
календарные годы) соответствующие строчки в данной графе не заполняются (абз. 12 п.
32 Порядка заполнения декларации).
<***> Если в календарном году, за который составляется Приложение, объект
недвижимости не использовался в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, то в графе
ставится прочерк (абз. 3 п. 32 Порядка заполнения декларации).
При заполнении граф строки 020 необходимо также учитывать следующее:
- графы 2, 3, 5 - 7 на протяжении всех десяти лет имеют одинаковые показатели.
Поэтому по этим графам заполняется только первая строчка за календарный год, в
котором начато начисление амортизации (абз. 12 п. 32 Порядка заполнения декларации);
- в графах 8 - 11 указываются показатели, соответствующие календарному году,
указанному в графе 1 по строке 020. При заполнении Приложения по данному объекту
недвижимости во второй и последующие календарные годы показатели в графах 8 - 11 по
строке 020 за первый календарный год или предшествующие календарные годы
переносятся из граф 8 - 11 по строке 020 Приложений, составленных за эти годы (абз. 13
п. 32 Порядка заполнения декларации).
34.5.13. ЗАПОЛНЯЕМ ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС
Правила заполнения титульного листа разъяснены в п. п. 10 - 20 Порядка заполнения
декларации.
На этом листе вы должны заполнить все показатели, кроме показателей раздела
"Заполняется работником налогового органа".
Показатель Что надо указывать
"ИНН" и "КПП" - идентификационный номер налогоплательщика и код причины
постановки на учет:
Идентификационный
номер
налогоплательщика
для
индивидуального
предпринимателя и
физического лица,
являющегося
налоговым агентом
для российской организации для иностранной организации
крупнейших
налогоплательщиков
всех остальных по месту
нахождения
подразделения
по месту
нахождения
недвижимости
или
транспортных
средств
согласно
Свидетельству о
постановке на учет
в налоговом органе
(форма
N 9-КНС <1>)
или
Уведомлению о
постановке на учет
в налоговом органе
(форма N 9-КНУ,
утв. Приказом ФНС
России от
26.04.2005
N САЭ-3-09/178)
согласно
Свидетельству
о постановке
на учет в
налоговом
органе (форма
N 12-1-7 <2>,
или форма
N 09-1-2 <3>,
или форма
N 1-1-Учет <4>
в зависимости
от даты
постановки на
учет)
согласно
Свидетельству о
постановке на
учет в
налоговом
органе (форма
N 2401ИМД)
или
Информационному
письму об учете
в налоговом
органе
отделения
иностранной
организации
(форма
N 2201И, утв.
Приказом МНС
России от
07.04.2000
N АП-3-06/124)
согласно
Свидетельству о
постановке на
учет в
налоговом
органе (форма
N 2401ИМД)
или
Информационному
письму об учете
в налоговом
органе
недвижимого
имущества и
транспортных
средств (форма
N 2202ИМ, утв.
Приказом МНС
России от
07.04.2000
N АП-3-06/124)
согласно
Свидетельству о
постановке на
учет в налоговом
органе
(форма N 12-2-4
<2>,
или
форма N 09-2-2
<3>,
или
форма N 2-1-Учет
<4> в зависимости
от даты
постановки на
учет)
Так как поле "ИНН" состоит из 12 ячеек, а ИНН организации - из 10
знаков, то в двух первых ячейках надо проставить нули (00)
"Стр." - цифры 000001
"Вид документа" если вы заполняете первичную декларацию
за истекший налоговый период
- в первой ячейке поля надо проставить
цифру 1;
- во второй ячейке поля ничего проставлять
не надо
если вы заполняете корректирующую
(уточненную) декларацию
- в первой ячейке поля надо проставить
цифру 3;
- во второй ячейке поля надо проставить
порядковый номер корректирующей
(уточненной) декларации (например, 3/1)
"Налоговый период" если налоговый период календарный месяц - цифра 1
если налоговый период квартал <5> - цифра 3
"N квартала или
месяца"
если налоговый период календарный месяц - порядковый номер месяца (от 01 до 12)
если налоговый период квартал <5> - порядковый номер квартала (от 01 до 04)
"Отчетный год" - четыре цифры, обозначающие год, за налоговый период которого представляется
декларация
"Представляется в" - полное наименование налогового органа, в который подается налоговая декларация
"Код" - код налогового органа (состоит из четырех цифр, из которых первые две - код
субъекта РФ, следующие две - код налоговой инспекции)
"Полное
наименование
организации/
Фамилия, Имя,
Отчество
индивидуального
предпринимателя"
организация - полное наименование российской
организации в соответствии с ее
учредительными документами;
- полное наименование отделения
иностранной организации, которое
уполномочено подавать декларацию в целом
по операциям всех отделений иностранной
организации, расположенных на
территории РФ
индивидуальный предприниматель - полностью фамилия, имя, отчество в
соответствии с документами,
удостоверяющими личность
"Номер контактного
телефона
налогоплательщика"
- номер контактного телефона (вместе с кодом города) организации или
индивидуального предпринимателя
"Данная декларация
составлена на
__ страницах"
- количество страниц, на которых составлена декларация
"с приложением
подтверждающих
документов или их
копий на
__ листах"
- количество листов подтверждающих документов (их копий), которые приложены к
декларации (включая количество листов документа, подтверждающего полномочия
уполномоченного представителя, если он представляет декларацию)
--------------------------------
<1> Форма, утвержденная Приказом МНС России от 31.08.2001 N БГ-3-09/319,
используется теми налогоплательщиками, которые зарегистрированы до 27 августа 2005
г., т.е. до даты вступления в силу Приказа Минфина России от 11.07.2005 N 85н.
<2> Формы, утвержденные Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309,
используются теми налогоплательщиками, которые зарегистрированы до 10 апреля 2004
г., т.е. до даты вступления в силу Приказа МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.
<3> Формы, утвержденные Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178,
используются теми налогоплательщиками, которые зарегистрированы в период с 10
апреля 2004 г. до 23 января 2007 г., т.е. до даты вступления в силу Приказа ФНС России
от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.
<4> Формы, утвержденные Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@,
используются теми налогоплательщиками, которые зарегистрированы с 23 января 2007 г.
<5> С 1 января 2008 г. для всех налогоплательщиков налоговый период установлен
как квартал (ст. 163 НК РФ). Таким образом, в указанной строке ставится цифра 3.
При заполнении раздела "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей
декларации, подтверждаю" надо учитывать следующее (п. 6 Порядка заполнения
декларации):
- если декларацию подписывает руководитель, то его ф.и.о. указывается полностью.
При этом подпись руководителя заверяется печатью организации;
- если декларацию заполняет индивидуальный предприниматель, то ставится его
подпись и дата подписания;
- если декларацию подает организация - уполномоченный представитель
налогоплательщика, то указывается полное наименование организации и ставится
подпись ее руководителя, которая заверяется печатью;
- если уполномоченным представителем налогоплательщика является физическое
лицо, то в данном разделе указывается его ф.и.о. и ставится его подпись.
В последних двух случаях необходимо также указать наименование документа,
который подтверждает полномочия уполномоченного лица, и его копию приложить к
декларации.
Обязательно проставляется дата подписания декларации.
Напоминаем, что ИНН, КПП, порядковый номер страницы, а также подписи <2>
руководителя, индивидуального предпринимателя, их уполномоченных представителей и
дата подписания указываются во всех представляемых разделах декларации.
--------------------------------
<2> Не допускается подписывать декларацию посредством проставления оттиска
факсимильного клише оригинальной подписи (Определение ВАС РФ от 02.06.2008 N
6600/08).
34.5.14. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС
Ситуация
Организация - ООО "Альфа" занимается производством картона (ОКВЭД 21.21.00).
Она состоит на налоговом учете по месту нахождения в ИФНС N 4 по Центральному
административному округу г. Москвы. Код по ОКАТО - 45286590000.
Организации присвоены следующие коды:
- ОГРН - 1027700262567;
- ИНН - 7704502552;
- КПП - 770401001.
Руководитель организации - Иванов Иван Иванович, главный бухгалтер - Сидорова
Анна Ивановна.
Контактный телефон организации - (495) 123-45-67.
Операции по реализации продукции, которую производит организация, облагаются
НДС по ставке 18%.
До 1 января 2006 г. организация исчисляла НДС "по оплате". По состоянию на 1
января 2006 г. организация провела инвентаризацию дебиторской и кредиторской
задолженности на 31 декабря 2005 г. (включительно) (п. 1 ст. 2 Закона N 119-ФЗ).
В I квартале 2008 г. организация осуществила такие операции.
N
п/п
Содержание операции Сумма, руб.
1 Получен аванс в счет предстоящей поставки
продукции по договору N 1
1 180 000
2 Отгружена продукция по договору N 1 708 000,
в т.ч. НДС 108 000
3 Отгружена продукция по договорам N N 2 - 10 3 540 000,
в т.ч. НДС 540 000
4 Исчислен НДС с непогашенной дебиторской
задолженности за отгруженную в декабре 2005 г.
продукцию <*>
236 000,
в т.ч. НДС 36 000
5 Принята к вычету сумма "входного" НДС по
неоплаченному сырью, приобретенному и принятому на
учет в декабре 2005 г. <**>
354 000,
в т.ч. НДС 54 000
6 Получено вознаграждение за услуги по договору
поручения
59 000,
в т.ч. НДС 9000
7 Приобретен и принят к учету в составе основных
средств компьютер
37 760,
в т.ч. НДС 5760
8 Приобретено и принято к учету сырье для
производства продукции
944 000,
в т.ч. НДС 144 000
9 Оплачены расходы по служебным командировкам 14 160,
в т.ч. НДС 2160
10 Уплачен НДС по материалам, ввезенным из Республики
Беларусь и принятым к учету в феврале 2008 г.
24 400
11 Уплачен в бюджет НДС, удержанный с суммы арендной
платы за январь, февраль, март 2008 г., которые
перечислены в пользу арендодателя - КУМИ
г. Королева Московской области (ИНН 5018077755,
КПП 501801001) в размере 420 000 руб.
64 068
--------------------------------
<*> Поскольку до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность не была погашена,
организация должна исчислить с нее НДС в I квартале 2008 г. (п. 7 ст. 2 Закона N 119-
ФЗ).
<**> Так как до 1 января 2008 г. организация не погасила кредиторскую
задолженность, то сумму "входного" НДС она должна принять к вычету в I квартале
2008 г. (п. 9 ст. 2 Закона N 119-ФЗ).
Кроме того, в марте 2008 г. организация собрала для представления в налоговую
инспекцию следующие документы (всего на 70 листах).
1. Пакет документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ, в отношении
состоявшейся в январе 2008 г. экспортной поставки картона в Литву.
Контрактная стоимость поставки - 2 360 000 руб.
Сумма "входного" НДС, уплаченного поставщикам сырья и материалов,
использованных при производстве картона, реализованного в Литву, - 300 000 руб.
2. Пакет документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ, в отношении
состоявшейся в марте 2007 г. экспортной поставки картона в Латвию.
Контрактная стоимость поставки - 500 000 руб.
Сумма "входного" НДС, уплаченного поставщикам сырья и материалов,
использованных при производстве картона, реализованного в Латвию, - 30 000 руб.
В связи с тем что документы не были собраны в течение 180 календарных дней с
момента отгрузки:
- сумма НДС в размере 90 000 руб. (500 000 руб. x 18%), исчисленная со стоимости
картона, реализованного в Латвию, отражена в разд. 7 уточненной декларации за март
2007 г.;
- сумма "входного" НДС в размере 30 000 руб. принята к вычету и отражена в разд.
7 уточненной декларации за март 2007 г.
3. Пакет документов, предусмотренных п. 2 разд. II Положения, в отношении
экспортной поставки картона в Республику Беларусь, состоявшейся в январе 2008 г.
Контрактная стоимость поставки - 3 000 000 руб.
Сумма "входного" НДС, уплаченного поставщикам сырья и материалов,
использованного при производстве картона, реализованного в Беларусь, - 350 000 руб.
4. В марте 2008 г. организация получила от поставщика счет-фактуру на оплату
товаров в сумме 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.). Указанные товары были
реализованы в Литву в ноябре 2007 г. по контрактной стоимости 1 000 000 руб.
Обоснованность применения нулевой ставки по этой операции подтверждена в
декабре 2007 г. Налоговый вычет по данной операции не применялся, так как не было
счета-фактуры.
Решение
ООО "Альфа" является налогоплательщиком НДС и одновременно исполняет
обязанности налогового агента (как арендатор муниципального имущества).
В истекшем налоговом периоде ООО "Альфа" не осуществляло операции, которые
отражаются в разд. 9 декларации по НДС. У организации также не возникло права на
налоговые вычеты по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по
ставке 0%, по которым ранее применение нулевой ставки не подтверждалось. То есть
организация не проводила операции, которые подлежат отражению в разд. 8.
Следовательно, ООО "Альфа" не включает разд. 8 и 9 в состав декларации за I квартал
2008 г.
Таким образом, с учетом характера своей деятельности ООО "Альфа" за I квартал
2008 г. должно представить в налоговую инспекцию декларацию в следующем составе
(структурные единицы перечислены в порядке их заполнения):
1) разд. 3;
2) разд. 5;
3) разд. 6;
4) разд. 1;
5) разд. 2;
6) титульный лист.
Организация обязана подать декларацию в налоговый орган не позднее 21 апреля
2008 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Порядок заполнения декларации выглядит следующим образом.
1. Раздел 3.
1.1. В первой части "Налогооблагаемые объекты" организация помимо ИНН, КПП и
номера страницы (000004) отразит:
(руб.)
Строка 020
Что включается в графу 4:
- стоимость отгруженной продукции без учета
НДС
600 000 +
3 000 000
- сумма непогашенной дебиторской задолженности
без учета НДС за продукцию, отгруженную в
декабре 2005 г.
200 000
- сумма вознаграждения за услуги по договору
поручения без учета НДС
50 000
Итого графа 4 3 850 000
Графа 6 693 000
(3 850 000 x
18/100)
(руб.)
Строка 070
Что включается в графу 4:
- сумма непогашенной дебиторской задолженности
без учета НДС
200 000
Итого графа 4 200 000
Графа 6 36 000
(200 000 x
18/100)
(руб.)
Строка 140
Что включается в графу 4:
- сумма полученного аванса в счет предстоящей
поставки с учетом НДС
1 180 000
Итого графа 4 1 180 000
Графа 6 180 000
(1 180 000 x
18/118)
(руб.)
Строка 180
Графа 4
(стр. 020 + стр. 140)
5 030 000
(3 850 000 +
1 180 000)
Графа 6
(стр. 020 + стр. 140)
873 000
(693 000 +
180 000)
(руб.)
Строка 210
Графа 6
(показатель гр. 6 стр. 180)
873 000
1.2. Во второй части "Налоговые вычеты" организация помимо ИНН, КПП и
номера страницы (000005) отразит:
(руб.)
Строка 220
Что включается в графу 4:
- сумма "входного" НДС по приобретенному
компьютеру
5 760
- сумма "входного" НДС по приобретенному сырью 144 000
- сумма уплаченного "входного" НДС по
командировочным расходам
2 160
- сумма "входного" НДС по сырью,
приобретенному в декабре 2005 г.
и не оплаченному на 1 января 2008 г.
54 000
Итого графа 4 205 920
(руб.)
Строка 270
Что включается в графу 4:
- сумма уплаченного НДС по материалам,
ввезенным в феврале 2008 г. из Белоруссии
24 400
Итого графа 4 24 400
(руб.)
Строка 290
Что включается в графу 4:
- сумма НДС по материалам, ввезенным в феврале
2008 г. из Белоруссии
24 400
Итого графа 4 24 400
(руб.)
Строка 300
Что включается в графу 4:
- сумма НДС с аванса, в счет которого
произведена отгрузка продукции
108 000
(708 000 x
18/118)
Итого графа 4 108 000
(руб.)
Строка 310
Что включается в графу 4:
- сумма НДС, удержанная и уплаченная в бюджет
с сумм арендной платы (показатель стр. 090
разд. 2)
64 068
Итого графа 4 64 068
(руб.)
Строка 340
Что включается в графу 4:
- общая сумма НДС, которая принимается к
вычету (стр. 220 + стр. 270 + стр. 300 +
стр. 310)
205 920 +
24 400 +
108 000 + 64 068
Итого графа 4 402 388
(руб.)
Строка 350
Что включается в графу 4:
- итого сумма НДС, которая подлежит уплате в
бюджет ((стр. 210 - стр. 340) > 0)
873 000 - 402 388
Итого графа 4 470 612
По строкам 230 - 260, 280, 320, 330 и 360 организация проставит прочерки.
2. Раздел 5.
Организация проставит ИНН, КПП и номер страницы (000006).
Данные о поставках в Литву и Латвию отражаются в строке 010 по коду 1010401
("Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров,
помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны (не указанных в
пункте 2 статьи 164 Кодекса)"), данные о поставке в Белоруссию - по коду 1010403
("Реализация товаров (не указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса) в Республику
Беларусь, подлежащая налогообложению").
Раздел 5 заполняется следующим образом.
Строка 010
Номер
графы
Код операции 1010401 Код операции 1010403
Что отражается Сумма,
руб.
Что отражается Сумма,
руб.
Графа 2 Стоимость картона,
реализованного в
Литву
2 360 000 Стоимость
картона,
реализованного
в Белоруссию
3 000 000
Стоимость картона,
реализованного в
Латвию
500 000
Итого графа 2 2 860 000 Итого графа 2 3 000 000
Графа 4 Сумма "входного" НДС
по сырью и
материалам,
использованным при
производстве картона,
реализованного в
Литву
300 000 Сумма
"входного" НДС
по сырью и
материалам,
использованным
при
производстве
картона,
реализованного
в Белоруссию
350 000
Сумма "входного" НДС
по сырью и
материалам,
использованным при
производстве картона,
реализованного в
Латвию
30 000
Итого графа 4 330 000 Итого графа 5 350 000