Файзиев Ш., Юлдашева С. Практический аудит. Часть 2

Подождите немного. Документ загружается.

МИНИСТЕРСТВО ВЫСШЕГО И СРЕДНЕГО СПЕЦИАЛЬНОГО

ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН

ТАШКЕНТСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ ИНСТИТУТ

Кафедра «Аудит»

Ш.Файзиев, С.Юлдашева

ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ

Учебное пособие

II-часть

ТАШКЕНТ-2007

Практический аудит Учебное пособие. Ш.Файзиев,С.Юлдашева.

Ташк.финанс. ин-т. Ташкент,2007. 132 c.

Данное учебное пособие предназначено студентам магистратуры по

специальности «Бухгалтерский учёт» и «Аудит», в ней освещены темы по

предмету «Практический аудит»

В пособие рассмотрены двенадцать тем. В основе каждой теме

имеются материалы: теоретические основы организации практического аудита

контрольные вопросы для проверки освоенного материала

Учебное пособие обсуждено и рекомендовано к изданию на заседании

кафедры «Аудит». Протокол № 19 от 12 июня 2006 года

Обсуждено и рекомендовано к изданию решением Межвузовского учебно

методического совета при Ташкентском финансовом институте. 19 август 2006

год №- 9 протокол обсуждения.

Проректор по учебно-

методической работе Ш

.К.Шаякубов

Составители: Ш.Файзиев, С.Юлдашева,

Рецензенты: к.э.н., доц. Д.Азларов

Ташкентский финансовый институт-2007

СОДЕРЖАНИЕ

1.АУДИТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ..................................................................................................4

1.1. Теоретические основы учета и аудита валютных операций....................................................4

1.2.Норматнвное регулирование валютных и внешнеторговой деятельности. ............................7

1.3. Методика проведения аудита валютных операций. ...............................................................20

2.АУДИТ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ .......................................................................................26

2.1.Таможенная стоимость (таможенная оценка) товара..............................................................26

2.2.Методика расчета таможенной стоимости...............................................................................27

2.3. Методы определения таможенной стоимости. .......................................................................29

2.4. ГТД в системе таможенной документации .............................................................................30

2.5.Основные методы проведения аудита таможенной стоимости. ............................................36

3. ПРОБЛЕМЫ АУДИТА УЧЕТА НАЛОГОВ И КОНЕЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ

РЕЗУЛЬТАТОВ.....................................................................................................................................

3.1. Методология аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами............................41

3.2. Аудит правильности определения валового дохода...............................................................43

3.3.Аудит правильности расходов, покрываемых за счет доходов..............................................50

3.4. Аудит своевременности и правильности уплаты по налогам. ..............................................53

4. ОСНОВЫ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО УЧЁТА ......................................................................................57

И ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ ОПЕРАЦИОННОГО АУДИТА .................................................57

4.1. Операционный аудит (управленческий аудит). ......................................................................57

4.2. Содержание и процедура консультирования. При проведении управленческого аудита

решаются следующие задачи:..........................................................................................................

4.3. Актуальность проблемы проведения экологического аудита. ..............................................60

4.4. Процедура оценки воздействия на окружающую среду с точки зрения системного

анализа. ..............................................................................................................................................

4.5. Использование результатов аудита загрязненной производственной площадки при

выполнении оценки воздействия на окружающую среду проектов перепрофилирования и

реконструкции производства. ..........................................................................................................

5.ПРОБЛЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ АУДИТА ................................................................................69

5.1. Принципы построения компьютерных аудиторских систем.................................................69

5.2. Концепция построения компьютерной аудиторской системы “помощник аудитора”.......74

5.3. Методика аудита ........................................................................................................................75

5.4. Оценка внутрихозяйственного риска, существенности и риска аудита...............................77

5.5. Автоматизация аудиторской проверки на основе “экспрессаудит:проф”. ..........................83

6. КОММЕНТАРИИ К АУДИТОРСКИМ ЗАКЛЮЧЕНИЯМ .........................................................89

6.1. Обстоятельства, при которых имя независимого аудитора связано с финансовыми

отчетами.............................................................................................................................................

6.2. Отражение в отчете достаточной и убедительной информации...........................................96

6.3. Положительное заключение ....................................................................................................98

6.4. Отрицательное заключение и заключение с ограничениями ..............................................100

6.5. Отражение принципа неизменности в аудиторском отчете ................................................102

Список литературы .............................................................................................................................126

1.АУДИТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1. Теоретические основы учета и аудита валютных операций.

Цели и задачи учета операций по валютным счетам в содержании

внешнеэкономической деятельности можно выделить несколько направлений:

торговля, инвестиционная деятельность, предоставление разнообразных услуг,

купля-продажа лицензий, патентов и др.

В общем виде, валютные ценности представляют собой имущество и

обязательства организации, выраженные в иностранных валютах. Они

охватывают: иностранную валюту, г. е.

1) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты,

находящиеся, в обращении и являющиеся законным платежным средством в

соответствующем иностранном государстве или группе государств, и

2) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и

международных денежных и расчетных единицах:

3) ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки,

векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие

долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно

конвертируемую, клиринговую, замкнутую.

Свободно конвертируемая (так называемая твердая) валюта-это валюта,

свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (доллар

США. английский фунт стерлингов, евро , национальные валюты иных стран,

японская йена и др.).

Валюта клиринга - валюта, согласованная участниками безналичных

расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она

функционирует в безналичной форме - в виде бухгалтерских записей на

банковских счетах (например, расчеты по товарообороту РУз с Индией ведутся в

клиринговых долларах США и др.).

Замкнутая (неконвертируемая) валюта - национальная валюта, которая

функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие

иностранные валюты (национальные валюты большинства развивающихся стран

и государств ближнего зарубежья и т. п.).

Кроме того, в международных расчетах используются особые счетные

единицы или международная валюта - ЕВРО. Европейская валютная единица евро

введена ЕЭС для обеспечения базы паритетов и соотношений курсов валют в

рамках европейской валютной системы; применяется и в операциях частного

сектора. Специальные права заимствования эмитируются \4еждународным

валютным фондом для безналичных записей на счетах в нем; используются в

операциях центральных банков стран и этого фонда.

Согласно валютному законодательству к валютным ценностям относятся

также драгоценные металлы и природные драгоценные камни. Операции с

данными ценностями совершаются в порядке, устанавливаемом особо

правительством,

В отношении валютных ценностей организации могут совершать различные

сделки. Эти сделки, совершенные в соответствии с действующим

законодательством, признаются валютными. Среди них - операции, связанные с

переходом: права собственности и иных прав, в том числе операции, связанные с

использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных

документов в иностранной валюте; ввоз и пересылка в страну, а также вывоз и

пересылка из страны иное гран ной ват юты и ценных бумаг; осуществление

международных денежных переводов. При этом покупка и продажа иностранной

валюты на внутреннем валютном рынке может производиться только через банки,

получившие лицензии от Центрального банка РУз валютных операций.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной

валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции,

связанные с движением капитала. Текущими валютными операциями признаются:

• переводы в страну и из страны иностранной валюты для

осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров,

работ я услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием

экспортно-импортных операций на срок не более 1.80 дней;

• получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более

180 дней;

• переводы в страну и из страны процентов, дивидендов и иных

доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с

движением капитала;

• переводы неторгового характера, включая переводы сумм оплаты

труда, пенсии, алиментов, а также другие аналогичные операции,

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

• прямые инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал организации с

целью извлечения дохода и получения прав, на участие в управлении

организацией;

• портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;

• переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное

имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его

местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на

недвижимость;

• предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней

по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;

• предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180

дней; » все иные валютные операции, не являющиеся текущими.

Текущие валютные операции осуществляются организациями без

ограничений. Операции, связанные с движением капитала, могут быть

произведены лишь в порядке, установленном Центральным банком РУз.

Основным органом валютного регулирования является Центральный банк

РУз. Он определяет сферу и порядок обращения в стране иностранной валюты и

ценных бумаг в иностранной валюте; издает соответствующие нормативные акты:

проводит все виды валютных операции; устанавливает правила ведения операций

с иностранной валютой; определяет единые формы учета, отчетности,

документации и статистики валютных операций и др.

Кроме того, Центральный банк наряду с Правительством РУз осуществляет

валютный контроль. Целью такого контроля является обеспечение соблюдения

валютного законодательства при совершении валютных операций. Основными

направлениями его считаются;

• определение соответствия проводимых валютных операций

действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и

разрешений;

• проверка выполнения организациями обязательств в иностранной

валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной

валюты на внутреннем валютном, рынке;

• контроль обоснованности платежей в иностранной валюте;

• проверка полноты и объективности учета и: отчетности по валютным

операциям.

Нарушение валютного законодательства влечет ответственность в виде:

взыскания в доход государства всего полученного но недействительным в силу

закона сделкам: взыскания в доход государства всего необоснованно

приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий. Помимо этого,

предусмотрены штрафные санкции за отсутствие учета валютных операций,

ведение учета валютных операций с нарушением установленного порядка,

непредставление или несвоевременное представление соответствующих

документов и информации.

Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить

решение в первую очередь следующих двух взаимосвязанных задач.

Во-первых, отражение этих операций в качестве составляющих

деятельности организации; в учете должна формироваться полная картина такой

деятельности. Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном

состоянии имущества и обязательств, т. е. информация о фактическом валютном

положении.

Для решения первой задачи необходимо приведение всех денежных

измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение

информации о фактах хозяйственной деятельности возможны лишь в едином

измерителе.

Решение второй задачи предполагает наряду с использованием единой

валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей. Это

позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской

задолженности.

Кроме того, в процессе учета ведется контроль за законностью и

целесообразностью валютных сделок, наличием валютных ценностей, их

сохранностью и правильностью использования.

Для целей бухгалтерского учета оценка валютных средств состоит в

установлении сумового эквивалента сумм, выраженных в иностранных валютах.

Сумовой эквивалент определяется путем пересчета (конверсии) сумм в

иностранной валюте в сумы на основе валютного курса. Алгоритм такого

пересчета заключается в последовательном установлении вида курса, по которому

надо вести пересчет иностранной валюты в сумы; идентификации даты, по

состоянию на которую следует проводить конверсию; осуществлении самого

расчета; исчислении и учете суммы курсовой разницы,

1.2.Норматнвное регулирование валютных и внешнеторговой деятельности.

Внешнеэкономическая деятельность регламентируется мерами

государственного и международного регулирования. Государственное

регулирование внешнеэкономической деятельности обеспечивается указами

Президента РУз, законами, постановлениями правительства, министерств и

ведомств. Правовые нормы регулирования даны в Законах РУз «Об

инвестиционной деятельности в РУз»

Основными правилами ведения и организации бухгалтерского учета в

организациях установлены НСБУ №1 ''Учетная политика предприятия", Планом

счетов бухгалтерского учета и некоторыми нормативными документами.

В Законе «О бухгалтерском учете» содержаться следующие основные

правила ведения бухгалтерского учета :

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций

осуществляется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов

бухгалтерского учета.

2. Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные

учетные документы, которые должны составляться в момент совершения

хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания и содержать

обязательные реквизиты. Порядок передачи первичных документов и сроки их

передачи определяются утвержденным графиком документооборота .

3. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в

бухгалтерском учете и отчетности подлежал оценке в денежном выражении путем

суммирования фактически произведенных расходов. Применение других видов

оценок допускается в случаях, предусмотренных законодательством, стандартами

или другими н орм ати вн ым и актам и.

4. Обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых

обязательств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

5. Формирование учетной политики организации осуществляется в

соответствии с допущениями и требованиями, установленными стандартом по

бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия".

В данной работе рассматривается бухгалтерский учет валютных операций, а

именно учет импортных операций. Импорт является важной деталью

экономических отношений между странами. Идет закупка товаров за границей и

тем самым заполняется рынок товаром. который в данный момент пользуется

спросом потреби гелей, а иностранный поставщик получает дополнительный

рынок сбыта, из этого следует, что такие отношения выгодны обеим сторонам.

Развитие данного учета в нашей стране очень важно, особенно в момент

становления рыночных отношений.

Порядок учета импортных операций зависит выбранной формы расчетов с

иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др. ),

условий поставки содержания учетных партий. Содержание учетных партий

определяется видом товара и сп особом доставки.

При импорте сырья, продовольствия и других товаров массового

производства морским путем за учетную единицу принимают судно, товар,

коносамент, а при железнодорожным транспортом - вагон, эшелон.

Если по условиям контракта поставщик выписывает счет покупателю на

каждую транспортную партию, учетной единицей считается партия, оформленная

одним счетом.

Поступающие импортные товары принимают на учет- по полной импортной

стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы,

оплаченные в иностранной валюте (обычно за границей) и в сумах.

Согласно НСБУ № 22 датой совершения операции является та дата, когда у

организации в соответствии с законодательством РУз или договором возникает

право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом

этой операции.

В стандарте приведен перечень дат совершения отдельных операций в

иностранной валюте в рамках общего определения.

Таблица 1

Перечень дат отдельных в иностранной валюте

Операция в иностранной валюте Датой совершения операции в

иностранной валюте считается

Банковские операции по валютным

счетам

Дата зачисления денежных средств на

валютный счет или их списания с валютного

счета организации в кредитной организации

Кассовые операции с иностранной

валютой

Дата оприходования денежных знаков

в кассу организации или выдачи денежных

знаков из кассы организации

Доходы организации в иностранной

валюте

Дата признания доходов организации

в иностранной валюте

Расходы организации в иностранной

валюте

Дата признания расходов организации

в иностранной валюте

Импорт материально-

производственных запасов, иного

имущества

Дата перехода права собственности к

импортеру на импортированные товары,

иное имущество

Импорт услуги Дата фактического потребления

услуги

Погашение задолженности в

иностранной валюте по суммам, выданным

работникам организации под отчет на

осуществление определённых расходов

Дата утверждения авансового отчета

Формирование уставного

(складочного) капитала и образование

задолженности его собственников по

вкладам в него

Дата приобретения статуса

юридического лица

Согласно 11СБУ №22, организации должны делать записи по счетам

бухгалтерского учета и составлять бухгалтерскую отчетность только в

национальной валюте. При этом не имеет значения, где организация

осуществляет свою деятельность - в РУз или за ее пределами.

В бухгалтерской отчетности необходимо отразить следующую информацию

о курсовых разницах:

• величину курсовых разниц, отнесенных на счета учета финансовых

результатов организации;

• величину курсовых разниц, отнесенных на другие счета

бухгалтерского учета;

• S официальный курс Центрального банка РУз, действовавший на

отчетную дату

составления бухгалтерской отчетности.

Особенности организации учета и налогообложения валютных операций.

Оценка, учет и организация валютных операций. Для составления финансовой

отчетности, выраженной в иностранной валюте, стоимость активов и

обязательств, используемых для ведения деятельности за пределами РУз.

подлежит пересчету в сумы. Операции по валютным счетам отражаются в

бухгалтерском, учете на основании выписок банка в национальной валюте —

сумах.

Согласно Положению о порядке отражения операций в иностранной валюте

в бухгалтерском учете, статистической и иной отчетности (от 16 ноября 200! г. №

1085), бухгалтерски» учет валютных средств, ценностей и операций в

иностранной валюте отражается в сумовом 'эквиваленте на дату совершения

хозяйственных операций по курсу Центрального банка Республики Узбекистан, в

том числе по:

а) валютным средствам в кассе, депозитным и ссудным счетам в банке,

аккредитивам, валютной ссудной задолженности;

б) дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте;

в) оприходованию импортированных товарно-материальных ценностей и

других активов по заключенным договорам на дату оформления грузовой

таможенной декларации;

г) осуществлению таможенных платежей:

д) денежным документам, выраженным в иностранной валюте;

е) ценным бумагам в иностранной валюте. Например, получено от

иностранного учредителя в качестве взноса в уставный капитал предприятия 30

тыс. долл. США, курс ЦБ на данный момент составляет 958 сум. за 1 долл.'Так как

бухгалтерский учет валютных средств осуществляется в сумовом эквиваленте, то

на валютном счете должна отражаться сумма (30 000x958)= 28 740 000 сум,:

Д-т 5210 «Валютные счета внутри страны» — 28 740

К-т 4610 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал» —

28 740,

Также необходимо вести учет и в валюте платежа.

Хозяйствующие субъекты производят переоценку валютных статей баланса

ежемесячно по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на последнее

число отчетного месяца.

Образовавшаяся курсовая разница по усмотрению хозяйствующего

субъекта списывается: — либо путем прямого отнесения (далее — метод прямого

отнесения) на результаты

финансово-хозяйственной деятельности: положительная ............ на счета

учета доходов от

финансовой деятельности, отрицательная — на счета учета расходов по

финансовой деятельности,

- либо путем накопления (далее .............метод накопления):

положительная..........- на счета учета

отсроченных доходов (доходов будущих периодов), отрицательная.............

на счета учета

расходов будущих периодов.

Применяемый метод отнесения курсовой разницы в обязательном порядке

должен быть отражен в учетной политике хозяйствующего субъекта и не

меняться в течение календарного года (за исключением случаев,

предусмотренных п.56 НСБУ № 1).

Например, у предприятия на валютном счете имеется 20 тыс. долл.

Курс Центрального банка Республики Узбекистан на последнее число

предыдущего месяца составил 900 сум. за 1 долл.. а на последнее число отчетного

месяца— 910 сум. за 1 долл.

Курсовая разница за отчетный месяц определяется следующим образом:

(910—900)х20 тыс. сум, - 200 тыс. сум:. При методе прямого списания она сразу

отражается как доход:

Д-т 5210 «Валютные счета внутри страны» — 200 000

К-т 9540 «Доходы от валютных курсовых -200 000.

При применении метода накопления курсовая разница накапливается на

счете отсроченного дохода:

Д-т 5210 «Валютные счета внутри страны» — 2110

К-т 6230 «Прочие отсроченные доходы» — 200 000.

Если никаких движений по валютному счету нет, то разница так и

продолжает накапливаться на счете отсроченных доходов. Но мере совершения

операций с валютным счетом накопленная курсовая разница относится на доход

текущего периода:

Д-т 6230 «Прочие отсроченные доходы»

К-т 954(1 «Доходы от курсовых разниц».

Например, на валютном счете предприятия имеется 500 долл. США,

внесенных учредителем, когда курс составлял $1 =

672 сум., т.е. в момент

получения денег' их сумовый эквивалент составлял 336 000 сум.

Движения денег но валютному счету не было до момента, когда курс

поднялся до $1

= 969 сум. Накопленная положительная курсовая разница к этому

времени составила: (969-672)*500=148 500 сум,, и каждый раз в конце месяца она

была отражена проводкой:

Д-т 5210 «Валютные счета внутри страны»