Герчикова И.Н. Регулирование предпринимательской деятельности: государственное и межфирменное

Подождите немного. Документ загружается.

201

· величина собираемых налогов соответствует размеру предоставленных государством услуг.

Законодательство Германии устанавливает распределение бюджетных полномочий между

федерацией и землями, входящими в ее состав. При этом федерация и земли раздельно несут расходы

при выполнении ими своих функций и самостоятельны в вопросах формирования своего бюджета.

Местные бюджеты имеют общины, где они выполняют общественно-социальные функции.

Определяющее положение в налоговой политике и разработке законодательства занимают

федеральные органы. В налоговом регулировании они широко используют региональную политику,

направленную на выравнивание доходов между высокоразвитыми землями (Бавария, Вюртемберг,

Северный Рейн-Вестфалия) и менее развитыми землями (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Богатые земли

перечисляют часть финансовых ресурсов более бедным землям.

Основными видами взимаемых в Германии налогов являются: корпоративный налог на прибыль;

подоходный налог с физических лиц; налог на добавленную стоимость – НДС; промысловый налог;

налог на собственность; налог на имущество; поземельный налог; налог на покупку земельного участка;

социальные отчисления; налог на наследство и дарение; акцизы; автомобильный налог; налог на

содержание пожарной охраны; таможенные пошлины; сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа.

Корпоративный налог на прибыль взимается по двум ставкам и составляет: на нераспределенную

прибыль 50% (до 1990 г. – 56%), на распределенную прибыль и дивиденды – 36%. Конечному

получателю дивидендов предоставляется налоговый зачет в счет налогов, уплаченных при

распределении дивидендов (до 9/16 дивиденда). Дивиденды включаются в личные доходы акционеров и

подлежат обложению подоходным налогом. Дивиденды из внешних источников обычно исключаются

из налогооблагаемой базы, если германская компания владеет более 25% акций компании «у

источника». В большинстве случаев эта ставка понижается до 10%. Если дивиденд перераспределяется,

он облагается налогом в 36% с условием, что налог будет компенсирован в стране получателя. В

некоторых случаях нерезиденты от него освобождаются. В Германии строго контролируются

внутрифирменные операции с участием иностранных компаний. Затраты на оплату услуг подлежат

списанию только в том случае, если они соответствуют рыночной стоимости услуг, иначе они

рассматриваются как дивиденды и подлежат обложению по корпоративной ставке в 36%, а также

налогу «у источника» и муниципальному торговому налогу по ставке 7–12, 25%.

Подоходный налог с физических лиц взимается с общей суммы доходов, включая: заработную плату;

доход от самостоятельной работы у лиц свободных профессий; доход от промысловой деятельности или

деятельности в сельском и лесном хозяйстве; доход от капитала, сдачи имущества в аренду или в наем и

других поступлений. Для определения налогооблагаемого дохода из поступлений вычитаются затраты

на медицинское страхование и страхование жизни, профессиональное образование, церковный налог,

алименты и др. Подоходный налог с наемных работников удерживается работодателем при выплате

заработной платы и перечисляется в налоговые органы. При определении налога на заработную плату

применяются такие категории, как налоговые классы, налоговые таблицы и налоговые карты.

Налоговые классы (их 6) делят рабочих по признакам: холостые и женатые; имеющие или не имеющие

детей; имеющие работающих или неработающих членов семьи; имеющие заработок в одном или

нескольких местах. Налоговые таблицы учитывают классы, а также количество детей в семье, ведение

хозяйства – совместное или раздельное. Налоговая карта, на основе которой производится удержание

налога, заполняется налогоплательщиком по месту жительства. В ней удостоверяется налоговый класс,

количество детей, вероисповедание работающего, инвалидность, достижение 64-летнего возраста и

другие сведения.

В Германии подоходный налог с физических лиц взимается по прогрессивной шкале. Его

минимальная ставка – 19% , максимальная – 53%. Необлагаемый минимум составляет 1536 марок в

месяц для одиноких и 3072 марок для семейных пар. У лиц, достигших 64-летнего возраста,

необлагаемый минимум составляет 3700 марок; у лиц, имеющих земельный участок, не облагаются

подоходным налогом 4750 марок. Максимальная ставка налога установлена на доход свыше 120 тыс.

марок или 240 тыс. марок для семейной пары.

Налоговые льготы предоставляются на детей, по возрасту, по чрезвычайным обстоятельствам

(болезнь, несчастный случай).

Налог на добавленную стоимость – НДС занимает второе место после подоходного налога в доходах

бюджета. На его долю приходится 28%. Общая ставка налога составляет 14%. На основные

продовольственные товары и полиграфическую продукцию ставка налога снижена до 7%. Предприятия

сельского и лесного хозяйства, а также экспортная продукция от уплаты НДС освобождены.

202

Промысловый налог относится к числу основных местных налогов. Им облагаются предприятия,

товарищества, физические лица, занимающиеся промысловой, торговой и другими видами

деятельности. Базой для исчисления налога являются прибыль от занятия промыслом и капитал

компании. Налоговая ставка определяется муниципальными органами. Необлагаемый минимум

составляет 36 тыс. марок дохода и 120 тыс. марок капитала.

Налог на собственность взимается как с физических лиц, так и с предприятий. Налоговая ставка на

совокупное имущество физического лица составляет 1% (до 1995 г. – 0,5%), необлагаемый минимум

стоимости имущества – 120 тыс. марок (до 1995 г. – 70 тыс. марок). При достижении владельцем

собственности 64 лет необлагаемый минимум повышается до 170 тыс. марок. Промышленные

предприятия и компании уплачивают налог на собственность по ставке 0,6%, необлагаемый минимум

для них составляет 20 тыс. марок. Льготы в виде пониженной ставки распространяются на имущество в

сельском и лесном хозяйстве.

Налог на имущество взимается как с предприятий, так и с физических лиц.

Налог на имущество с предприятий относится к числу местных налогов. Он не может быть отнесен

на издержки производства и вычитаться из налогооблагаемой прибыли и подлежит уплате, даже если

фирма завершит финансовый год с убытком. У физических лиц налогообложению подлежат:

недвижимое имущество, банковские счета, ценные бумаги, вклады в страховые компании,

драгоценности, предметы искусства, предметы роскоши, яхты, частные самолеты.

Поземельный налог взимается с предприятий сельского и лесного хозяйства, земельных участков

компаний и физических лиц. Его ставка устанавливается муниципалитетами и обычно составляет 1,2%.

При определении величины налога разграничиваются земли, отведенные под сельскохозяйственные

угодья, подлесные хозяйства и прочие земельные участки. От уплаты поземельного налога

освобождаются государственные предприятия и церкви.

Налог на покупку земельного участка взимается при переходе земельного участка от одного

владельца к другому. Уплачиваемый взнос составляет 2% от покупной цены.

Социальные отчисления в виде страховых взносов исчисляются от фонда заработной платы и

составляют 6,8%. Сумма отчислений делится пополам между нанимателем и работником.

Налог на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости имущества. При стоимости

имущества до 50 тыс. марок ставки налога колеблются от 3 до 20%, при стоимости имущества свыше

100 млн. марок – от 35 до 70%. Необлагаемые налогом суммы составляют для супругов – 250 тыс.

марок, для детей – 90 тыс., внуков – 50 тыс., братьев и сестер – 10 тыс. марок.

Акцизы установлены в Германии на кофе, сахар, минеральные масла и топливо, бензин, мазут для

отопления, вино-водочные и табачные изделия, на страховые сделки (12% со страхового полиса). Сборы

от акцизов поступают в основном в федеральный бюджет, кроме акцизов на пиво, которые

направляются в бюджеты земель.

Налоговые поступления Германии распределяются примерно так: в федеральный бюджет – 48%, в

бюджеты земель – 34, в бюджеты общин – 12, отчисления в фонды Европейского Союза – 5%.

По отдельным видам налогов поступления в бюджеты распределяются следующим образом:

· корпоративный налог на прибыль – в равной пропорции между федеральным и земельным

бюджетами;

· подоходный налог с физических лиц: 42,5% – в федеральный бюджет; 42 – в бюджет

соответствующей земли; 15% – в местный бюджет;

· налог на добавленную стоимость – НДС распределяется по трем бюджетам, но соотношения

меняются, поскольку он служит регулирующим источником дохода;

· налог на предпринимательскую деятельность (промысловый и др.) взимается местными органами,

половина его перечисляется в федеральный и земельный бюджеты.

Расследование случаев уклонения от уплаты налогов в Германии проводится на основании

налогового или уголовного права. На основе уголовного права расследование включает:

· запрос банку о предоставлении необходимой информации;

· затребование документов на основании судебного постановления;

· допрос банковских служащих в качестве свидетелей по вызову прокуратуры или криминального

отдела финансового ведомства;

· обыск и конфискация документов на основании судебного органа.

8.1.2. Налоговое регулирование в США

203

В США налоговое регулирование осуществляется на основе Закона о налоговой реформе 1986 г. и

Кодекса внутренних доходов США (КВД), именуемого также Налоговым кодексом США.

Впервые система обложения была введена в США в 1913 г. и после этого многократно

модифицировалась. В 1981 г. налоговая система была существенно перестроена в связи с принятием

нового налогового закона. Она предусматривала снижение в течение трех лет ставки подоходного

налога с физических лиц на 23%, налога на недвижимость – с 70 до 50%. Существенно сократились

также ставки налога на прибыли корпораций (до 40%) и прирост рыночной стоимости капитальных

активов; расширилось использование инвестиционного налогового кредита, представляющего

налоговую скидку, поскольку он не подлежит возврату и вычитается из начисленной суммы налога

(например, вычет определенного процента от величины капиталовложений в новое оборудование);

введена льготная система амортизационных отчислений и различные налоговые льготы. Последовавшие

затем налоговые акты 1982–1984 гг. несколько ограничили действие закона 1981 г. и расширили базу

налогообложения; были повышены взносы на социальное страхование, акцизы. Система

налогообложения в тот период стимулировала инвестирование в те виды активов, на которые

распространялись льготные условия налогообложения, что привело к разбуханию фиктивного капитала

(60% выпуска облигационных займов составляли необлагаемые налогом облигации), расширению

спекулятивных операций с ценными бумагами, отвлечению огромных финансовых средств от

производства. В результате использования корпорациями налоговых льгот и уклонения от уплаты

подоходных налогов в 1985 г. в федеральный бюджет не поступило средств от налогов на сумму в 370

млрд долл., т. е. около половины налогового сбора; примерно 60–80 млрд. долл. составило укрытие от

налогов на доходы, составившие в сумме 250 млрд долл. В доходах федерального бюджета доля

подоходных налогов с населения и взносов на социальное страхование возросла с 77,7% в 1980 г. до

81,7% в 1985 г., а доля налогов с корпораций понизилась соответственно – с 12,5 до 8,3%.

В результате налоговая система оказалась тормозом экономического роста и объективно требовалось

ее реформирование, направленное на перестройку механизма бюджетного регулирования. В основу

реформирования было положено утверждение о том, что ослабление налогового регулирования будет

способствовать развитию рыночных сил и экономическому росту. В качестве основных принципов

налогового регулирования выдвигались: невмешательство в принятие решений хозяйственными

субъектами; одинаковое налогообложение доходов независимо от форм вложения капитала и отрасли

экономики; равенство налогового бремени для плательщиков с одинаковым уровнем дохода; обложение

реальных величин (т. е. с учетом инфляции) доходов. Иными словами, реформа была направлена на

создание равных условий для предпринимателей, занятых в производстве, и потребителей; ослабление

социальной напряженности. Суть изменений, осуществленных на основе принятого в 1986 г. Закона о

налоговой реформе, сводится к следующему: существенное уменьшение предельных ставок и

понижение прогрессивности налогообложения; расширение налоговой базы в основном путем

ликвидации или ограничения налоговых льгот; упрощение всей фискальной системы.

Реформа ставила целью: активизировать рыночный механизм хозяйствования; способствовать

формированию более рациональной структуры потоков капитала и таким образом стимулировать

научно-технический прогресс и рост производительности труда; увязать социальную политику с

доходами от частного бизнеса путем перераспределения доходной части федерального бюджета.

В соответствии с Законом о налоговой реформе 1986 г. высшая ставка на корпоративную прибыль

была понижена с 1 июля 1987 г. до 40%, а с 1 июля 1988 г. до 34% и оставалась на этом уровне в 90-е

годы. Была снижена прогрессивность налогообложения: вместо четырехразрядной шкалы ставок на

доходы до 100 тыс. долл. в год была введена двухразрядная шкала. До 1988 г. корпоративная прибыль

облагалась по следующей шкале: до 25 тыс. долл. – 15%; от 25 до 50 тыс. долл. – 18; от 50 до 75 тыс.

долл. – 30; от 75 до 100 тыс. долл. – 40; свыше 100 тыс. долл. – 46%. Согласно закону 1986 г. на

прибыль до 75 тыс. долл. были введены две ставки: на первые 50 тыс. долл. – 15% и на следующие 25

тыс. долл. – 25%. Сверх суммы в 75 тыс. долл. действует максимальная ставка – 34%. Эти ставки

сохраняются и в настоящее время. Кроме того, корпорации были лишены льготных условий обложения

прироста стоимости капитала при реализации долгосрочных активов. Этот доход стал облагаться по

ставке 34% вместо 28%. К числу других изменений, внесенных Законом 1986 г., относятся:

· упразднение инвестиционного налогового кредита, составлявшего 10% по большинству типов

оборудования;

· замена налогового 25% кредита на расходы на НИОКР трехлетним 20% кредитом;

204

· увеличение срока списания до 27,5 лет для жилого фонда и до 31,5 года для нежилых зданий и

долговременных сооружений (было 15 и 19 лет); вместо ускоренного введен пропорциональный

метод списания;

· повышение с 15 до 20% ставки минимального налога и ужесточение условий его взимания с

корпораций;

· отмена разрешения корпорациям, работающим по долгосрочным контрактам, не выплачивать

налог до их выполнения;

· упразднение ряда льгот, предоставляемых финансовым корпорациям, в частности: скидки на

безнадежные долги (вычету теперь подлежат не потенциальные, а фактические потери); вычет

части процентов на заемные средства при вложении их в не облагаемые налогом облигации;

· право штатов выпускать не облагаемые налогом облигации стало ограничиваться программами, не

связанными с финансированием предпринимательской деятельности;

· сохранение льгот независимым нефтяным и газовым компаниям (не входящим в ТНК) в виде

списания затрат на разведочные скважины на свои издержки производства, а также

предоставление скидки на истощение недр.

В США доходы компаний подлежат налогообложению как на федеральном уровне, так и на уровне

штатов. Сумма фактически уплаченных налогов устанавливается на каждый год. Фирма должна вносить

налоги в виде четырех платежей. В конце года подсчитывается общая сумма фактически уплаченных

налогов и возмещается разница с установленной на год суммы. За недоплату налогов следует наказание.

Фирма сама решает: уплачивать консолидированный налог по фирме в целом или по каждому

входящему в нее юридическому лицу. В США существует такой уровень децентрализации налоговой

политики, какого нет ни в одной другой стране. Каждый штат обладает фактически неограниченной

свободой в разработке и проведении налоговой политики. Поэтому в США наблюдается значительное

разнообразие в налоговых системах и видах взимаемых налогов.

Конституция США предусматривает только одно ограничение налоговых полномочий штатов –

запрещение на установление налогов на экспорт и импорт. Это относится к торговле между штатами.

Конгресс США, наделенный правом регулировать отношения между штатами, ввел порядок, согласно

которому налогообложение между штатами должно отвечать следующим требованиям: (1) наличие

существенной связи между налогооблагающим штатом и лицом, собственностью или сделками,

которые подвергаются налогообложению; (2) пропорциональность налога объему деятельности

налогоплательщика в данном штате; (3) исключение дискриминации в торговле между штатами; (4)

существование зависимости между налогами и услугами, предоставляемыми штатом

налогоплательщику. Важную роль в налоговом регулировании играют местные органы власти – штатов

и местного самоуправления, которые становятся важными источниками денежных ресурсов и на них

перекладывается существенная часть расходов. Так, в государственном финансировании социального

обеспечения, образования, здравоохранения, дорожного строительства, в содержании полицейского

аппарата их удельный вес составляет от 70 до 90%; в охране окружающей среды, в сохранении

природных ресурсов, в гражданском и жилищном строительстве – около 40%.

В США порядок налогообложения, виды и ставки налогов устанавливаются Кодексом внутренних

доходов (КВД). Он предусматривает: налогообложение доходов физических и юридических лиц –

резидентов и нерезидентов США.

Налогообложение доходов физических и юридических лиц – резидентов США. Физические лица –

резиденты и граждане США – независимо от места их проживания платят налог с дохода, получаемого

во всем мире (мирового дохода). Корпорации, зарегистрированные в США, также платят налог с

мирового дохода. Американские налогоплательщики, осуществляющие деятельность за рубежом,

рассчитывают налогооблагаемый доход на той же основе, что и налогоплательщики, ведущие дела

только в США.

Правила, регулирующие доходы от зарубежной деятельности, предусматривают, что доход,

получаемый зарубежной дочерней компанией, обычно не входит в доход материнской компании,

которая уплачивает налог с выплачиваемого ей дочерней компанией дивиденда. Однако иногда

американская материнская компания платит налог с доходов подконтрольной иностранной дочерней

компании (Controlled Foreign Corporation), даже если доходы не были распределены. Это означает, что

иностранная корпорация, как правило, рассматривается с точки зрения налогообложения США как

отдельный иностранный налогоплательщик, деятельность которого в целом не подлежит

налогообложению в США.

205

Налогообложение физических и юридических лиц – нерезидентов США. Иностранные граждане –

нерезиденты и иностранные корпорации не платят в США налогов с мирового дохода. Иностранные

физические лица – нерезиденты платят налоги наравне с американскими налогоплательщиками с

получаемых в США доходов от хозяйственной деятельности, а также налог с некоторых видов дохода,

периодически получаемого от инвестиций: проценты, дивиденды, арендная плата и роялти. На эти виды

доходов устанавливается налог в 30% с валовой распределенной суммы.

Иностранные граждане – нерезиденты, как правило, не платят налог с прибыли от продажи основных

средств (недвижимости), за исключением случаев, когда такая прибыль связана с ведением торговли

или хозяйственной деятельности. Иностранное юридическое лицо (т. е. зарегистрированное за рубежом)

платит налог с облагаемого налогом дохода, фактически связанного с ведением торговли или

хозяйственной деятельности в США, в размере 30% с валовой суммы. Когда иностранный гражданин –

нерезидент ведет хозяйственную деятельность в стране через американскую корпорацию, то

корпорация уплачивает налог со своих доходов, а акционер платит налог в 30% с получаемых в США

дивидендов. Эти два налога образуют систему двойного налогообложения. Когда иностранный

гражданин-нерезидент ведет хозяйственную деятельность в США через иностранную корпорацию,

налогообложению подлежит доход иностранной корпорации, которая в дополнение к нему уплачивает

налог на прибыль филиалов в размере 30%, в случае если прибыль репатриируется из США

США осуществляют юрисдикцию над своими гражданами и зарегистрированными в этой стране

компаниями независимо от места получения дохода.

Так, американская корпорация, получающая доход по всему миру (мировой доход), облагается в

США корпоративным налогом на прибыль в 34%, а доход ее дочерней компании во Франции– еще

налогов 30%. Согласно американской налоговой системе прибыль, получаемая из Франции, облагается

налогом в 4%. Ставка корпоративного налога составляет 34% независимо от того, где компания

инвестирует капитал. Если инвестиции находятся только в США, весь налог уплачивается в бюджет

этой страны; если инвестиции находятся во Франции, то налог в 30% уплачивается в бюджет Франции и

4% идет в бюджет США.

Виды налогов, взимаемых в США. В США на различных уровнях власти взимаются следующие виды

налогов:

· на федеральном уровне: подоходный налог с физических лиц, корпоративный налог, налог на

землю, дарение, акцизы, социальное страхование и другие налоги;

· на уровне штатов: подоходный налог с физических лиц, корпоративный налог, общий налог с

продаж, налог на землю, акцизы, социальное страхование, другие налоги;

· на местном уровне самоуправления: подоходный налог с физических лиц, корпоративный налог,

налог на собственность, общий налог с продаж, акцизы, другие налоги.

По способу взимания различают налоги прямые и косвенные.

К прямым налогам относятся:

· корпоративный налог на прибыль;

· подоходный налог с физических лиц;

· корпоративный налог на доходы;

· налог на доходы от распоряжения капиталом;

· налог «у источника» на вывоз доходов;

· налог на деловую активность;

· ежегодный налог на собственный капитал;

· отчисления на социальное страхование.

Косвенные налоги включают:

· налог с продаж товаров и услуг;

· акцизы на алкогольные напитки, табак и др.

Виды местных налогов в США устанавливаются на основе законодательства. Их можно

подразделить на 4 следующие группы:

1) собственные налоги, собираемые только на данной территории. Сюда входят прямые налоги (на

имущество, промысловый, поземельный, с наследства и дарения) и косвенные (налог с продаж,

специфические акцизы);

2) надбавки к федеральным налогам, которые отчисляются в определенном проценте в местный

бюджет;

3) налоги на транспортные средства, зрелища, гостиницы, коммунальные сборы. Среди налогов на

206

потребление – налог на регистрацию автомашин, налог на парковку автомобиля, акциз на топливо,

налог на пользование автострадами (делится между бюджетом штата и городов);

4) специальные налоги, не носящие фискального характера: экологические, направленные на защиту

окружающей среды; налоги на корпорации, создающие опасные отходы производства, емкости для

жидкостей без их вторичного использования.

Финансы штатов базируются на подоходном налоге с физических лиц (населения), налоге с

корпораций, налоге с продаж и налоге на деловую активность. Финансы городов имеют в своей основе

налоги на имущество. Например, в Нью-Йорке за счет этого налога обеспечивается 40% собственных

доходов бюджета. Он взимается с владельцев земли, зданий и сооружений, причем коммерческая и иная

собственность облагается налогом по дифференцированным ставкам. Личное имущество, используемое

для собственного потребления, налогом не облагается. В среднем налог на имущество в США

составляет 1,4%. К числу других местных налогов относятся: налог на гостиничное обслуживание (5%

от платы за гостиницу); налог на коммунальные услуги (3% от платы за телефон, газ, электричество);

налог на сделки (при продаже и покупке недвижимости; 2,5 долл. за каждую тысячу долларов); налоги

за выдачу лицензий (на право продажи продуктов, спиртных напитков, табачных изделий, владение

ресторанами); налог на право пользования автомобилями, мотоциклами; налог на право содержания

домашних животных.

Местные налоги в США служат основой доходной части местных бюджетов. Однако они покрывают

расходы только на 80%. Остальная часть расходов покрывается за счет правительственных субсидий,

субвенций и дотаций. Например, в штате Нью-Йорк субсидии покрывают около одной трети городского

бюджета.

Корпоративный налог на прибыль в соответствии с Законом о налоговой реформе 1986 г. был снижен

с 46% в 1981 г. до 34% в 1986 г.

Налог на прибыль, взимаемый в федеральный бюджет, исчисляется следующим образом: на первые

50 тыс. долл. налог составляет 15%; на следующие 25 тыс. долл. – 25%; на доход от 75 до 100 тыс.

ставка в 34% рассматривается как базисная; на доходы от 100 тыс. до 335 тыс. долл. установлен

дополнительный сбор в размере 5%, призванный приводить суммарный уровень налогообложения

доходов свыше 100 тыс. долл. в соответствие с базисной ставкой; для сумм, превышающих 335 тыс.

долл., ставка налога составляет 34%. Корпоративный налог на прибыль, взимаемый в бюджет штатов,

колеблется по штатам в пределах 5–12%. Так, в штате Айова он составляет 12%, Коннектикут – 11,5,

Колумбия – 10,25, Миссисипи – от 3 до 5%, Юта – 5%. В особых случаях с корпораций взимается налог

на сверхприбыль. Такой налог был введен в начале 80-х годов на сверхприбыль от нефти, он должен

был уменьшить рост прибылей нефтяных компаний в результате снятия контроля за внутренними

ценами на нефть. Базой налогообложения служила разница между фактической ценой нефти и ее

базовой ценой. Налоги на сверхприбыль являются одним из средств антимонопольного регулирования.

Подоходный налог с физических лиц (с населения) является самой крупной доходной статьей

бюджета (45%). Ставка подоходного налога колеблется по штатам в пределах 5–10%; в 7 штатах она

превышает 10%. Подоходный налог с населения взимается в 13 штатах местными территориальными

образованиями. В других штатах применяется налог на заработную плату. Подоходный налог с

физических лиц взимается по прогрессивной шкале. Необлагаемый налогом минимум доходов

составляет пять налоговых ставок (в 90-х годах – 4 тыс. долл. в год). Налогом может облагаться

отдельное лицо, либо семья, когда суммируются все виды доходов членов семьи за год. В их число

включаются: заработная плата; доход от предпринимательской деятельности; пенсии и пособия,

выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами; государственные пособия свыше

определенной суммы; доход от ценных бумаг. Доход от продажи имущества и ценных бумаг либо

облагается специальным налогом, либо учитывается в составе личного дохода. Из совокупного дохода

вычитаются издержки, связанные с его получением: расходы на приобретение земли, зданий,

оборудования, текущие производственные расходы у лиц свободных профессий. После вычитания

затрат остается чистый доход плательщика. Из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные

налоговые льготы и другие выплаты: необлагаемый минимум доходов; взносы в благотворительные

фонды; налоги, уплаченные властям штата, местные налоги; проценты, полученные от ценных бумаг

правительств штатов и местных органов власти; суммы алиментов; расходы на медицинское

обслуживание (не более 15% облагаемой суммы); проценты по личным долгам и по ипотечному долгу в

залог недвижимости. После всех вычетов образуется налогооблагаемый доход. Налоговые ставки

подоходного налога с физических лиц в среднем на одного человека составляли в 1996 г.: при доходе до

207

24 тыс. долл. в год – 15%; до 58 тыс. долл. – 28; до 121 тыс. долл. – 31, до 263 тыс. – 36; свыше 263 тыс.

долл. – 39,6%*.

* Налоговые системы зарубежных стран. Под ред. В.Г. Князева. – М.: ЮНИТИ, 1997, с. 15.

Корпоративный налог на доходы существует в 45 из 50 штатов, причем в 34 штатах он взимается по

единой ставке, которая колеблется от 2,35% до 11,5%. В среднем она составляет 6–9%. Местный

корпоративный подоходный налог разрешен в 6 штатах, его ставки колеблются от 0,5% в штате

Миссури до 9% в штате Нью-Йорк. На федеральном уровне корпоративным налогом облагаются

доходы, которые корпорации, зарегистрированные в США, получают в других странах. На уровне

штатов взимаемые корпоративные налоги связаны с доходами, источники которых находятся на их

территории и связаны с предпринимательской деятельностью. При определении федерального

корпоративного подоходного налога из дохода вычитаются подоходный налог и налоги на

собственность, взимаемые штатами и местными органами власти; не вычитаются налоги с продаж и

акцизы, если только они не относятся на предпринимательские издержки.

При расчете налогооблагаемой базы налога с дохода за основу берется база федерального налога, а

затем каждый штат ее либо увеличивает, либо разрешает уменьшить. Увеличение налогооблагаемой

базы происходит за счет добавления: процентов по облигациям штата и местных властей; подоходных

налогов других штатов, которые вычитаются при расчете федерального налога; амортизации; чистых

убытков предыдущих лет, которые разрешено вычитать из базы федерального налога. Уменьшение

налогооблагаемой базы включает дополнительную по сравнению с федеральной амортизацию и

проценты по федеральным облигациям. Штаты разрешают использовать разнообразные налоговые

кредиты (сокращение налоговых обязательств), особенно для инвестиций в охрану окружающей среды

и оборудование по очистке воды. Почти все штаты предоставляют определенные налоговые льготы для

стимулирования инвестиций и создания рабочих мест в так называемых промышленных зонах.

Из чистого дохода вычитаются: местные налоги на доходы, 100% дивидендов от находящихся в

полной собственности местных дочерних компаний; 70–80% дивидендов, полученных от облагаемых

налогом местных корпораций; доходы по ценным бумагам местных властей и штатов; сумма взносов в

благотворительные фонды. Применяются налоговые льготы на инвестиции, НИОКР, ускоренную

амортизацию. В США действуют также налоговые скидки, стимулирующие использование

альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется налоговый кредит в размере 50%

стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе

производственного процесса. Предоставляется скидка на истощение недр, которая позволяет снижать

корпоративный налог, но не более, чем на 50%.

Не включается в доходы удорожание стоимости активов. Налог на доходы от продажи капитальных

активов взимается по той же ставке, что и налог на прибыль (34%). Если при продаже активов

образуются убытки, они не могут вычитаться из налогооблагаемой базы.

Отчисления на социальное страхование вносятся работодателем и наемным работником пополам.

Общая ставка составляла в 1996 г. 15,3% от фонда заработной платы, т. е. работодатель и работник

вносили по 7,65%. Облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 62,7 тыс. долл. в расчете

на каждого занятого. Отчисления имеют строго целевое назначение.

Налог на деловую активность взимается в некоторых штатах, например в Калифорнии. Он включает:

налогообложение общего годового оборота предприятия (обычно в пределах 1–2,5%) и налог на фонд

заработной платы, составляющий в Калифорнии 1,6%.

Налог с продаж – это косвенный налог на потребление. В США НДС не взимается, а взимается

общий налог с продаж: продуктов питания, лекарств, одежды, коммунальных услуг, обычного

программного продукта; продаж подрядчикам, производителям, с услуг по ремонту.

США являются одной из немногих развитых стран, где отсутствует федеральный

(общегосударственный) налог с продаж. Штаты самостоятельно определяют базу для расчетов налога с

продаж, виды продукции, подлежащей налогообложению. Налог с продаж применяется в 44 из 50

штатов США. Этот налог не взимается в штатах Аляска, Делавэр, Нью-Джерси. В остальных штатах

ставка колеблется от 3 до 8,25%. Она устанавливается правительствами самих штатов. Наиболее низкая

ставка – в Колорадо и Висконсине, наиболее высокая – в Нью-Йорке.

Существуют заметные расхождения по штатам и в отношении видов продукции, облагаемой налогом

с продаж. В 44 штатах из 46 от уплаты налога освобождена продажа лекарств по рецептам; в 25 штатах

– продажи продуктов питания для домашнего использования; в 31 штате – коммунальные услуги –

208

потребление газа и электроэнергии резидентами, а также телекоммуникационные услуги; в 8 штатах от

налога освобождены продажи одежды и предоставляются льготы беднейшим слоям населения. Почти

все штаты освобождают производителей от налога на оптовую продажу и продажу промежуточных

товаров, используемых для изготовления товаров, продающихся в розничной торговле. 24 штата

освобождают от налога с продаж товары, используемые в производственном процессе, – топливо,

смазочные масла и др., и не облагают налогом продажу станков и оборудования.

Ставки налога с продаж колеблются по штатам от 3 до 7%.

Акцизы в США установлены на алкогольные и табачные изделия, услуги на дороги и воздушные

перевозки.

Удельный вес налогов в США составляет 27% ВВП, что ниже, чем в большинстве европейских

стран. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный

бюджет. На долю налогов приходится примерно 70% всех доходов и расходов федерального бюджета

США. К ресурсам местных органов управления в США относятся финансы штатов, муниципалитетов,

тауншипов (поселков в сельской местности), школьных и специальных округов (дистриктов). В систему

местных финансов входят местные бюджеты, а также специальные фонды, финансы предприятий,

принадлежащих местным органам власти. В США существует более 83 тыс. местных органов

управления, имеющих собственные финансы. Доля налогов в бюджетах разного уровня имеет

существенные различия. Так, в федеральном бюджете 45% приходится на долю подоходного налога с

физических лиц и 38% на долю поступлений от фондов социального страхования; на корпоративный

налог на прибыль падает 9% и на акцизы (пошлины) – 6%. В бюджетах штатов 28% приходится на

подоходный налог с физических лиц, 29% – на общий налог с продаж, 15% – на акцизы, включая налоги

на автомобильное топливо, табачные изделия и алкогольные напитки; 11% – на поступления от

специального страхования (отчисления в страховые фонды по выплате пособий по безработице и потере

трудоспособности). На долю других налогов, включающих лицензионные сборы и налоги на добычу

полезных ископаемых, приходится 9% доходов штатов. Власти штатов получают перечисления от

федерального правительства преимущественно строго целевого назначения – на оказание помощи

беднейшим слоям населения, на строительство дорог, мостов и др. Эти средние показатели значительно

колеблются по различным штатам, поскольку виды налогов и налоговые ставки, а следовательно,

налоговые поступления в бюджеты штатов неодинаковы и бюджеты имеют отличающуюся структуру.

Так, пять штатов не взимают общий налог с продаж, а также корпоративный налог; девять штатов –

подоходный налог с физических лиц.

Структура налогообложения имеет также существенные различия по штатам. Например, Аляска

получает большую часть доходов от налогообложения природных ресурсов, Флорида и Вашингтон не

взимают подоходный налог с физических лиц и получают 60% доходов от общего налога с продаж;

Нью-Гэмпшир имеет 45% поступлений от налогов с продаж; Делавер получает 20% налоговых

поступлений от привилегированных сборов от штаб-квартир материнских компаний ТНК,

расположенных на его территории; Орегон не взимает налог с продаж и 70% поступлений в бюджет

приходится на подоходный налог; Массачусетс и Нью-Йорк имеют 60% поступлений от подоходного

налога с физических лиц. В бюджетах местного самоуправления 76% приходится на налог на

собственность; 10% – на общий налог с продаж и по 5% на подоходный налог с физических лиц и

корпоративный налог.

В бюджетах местных властей налоговые поступления составляют 63% от собственных источников

доходов и 40% от всех доходов. Оставшаяся часть собственных доходов (37%) пополняется за счет

разнообразных платных услуг: плата за пользование библиотеками, за воду, канализацию. Недостающая

часть доходов покрывается в основном за счет бюджетов штатов. Местные власти 30 штатов взимают

налог с продаж; 13 штатов – подоходный налог.

Структура бюджетных расходов в США может быть представлена следующим образом*:

· федеральный уровень – 58% всех расходов, в том числе 17% расходов идет на оборону, 20% – на

социальное обеспечение, 8% – выплату процентов по государственному долгу;

· уровень штатов – 17% всех расходов, в том числе 6,4% расходов приходится на социальное

обеспечение, 3,3% – на образование, 1,6% – на транспорт; 1,5% – на здравоохранение;

· местный уровень – 13% всех расходов, в том числе 8,8% расходов идет на образование, 1,7% – на

здравоохранение, по 1,4% – на транспорт и социальное обеспечение.

* Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. – Пер. с англ. – М.: Дело, 1998, с. 391.

209

8.2. Регулирование банковской деятельности

8.2.1. Цели и основные направления регулирования банковской деятельности

Банковское регулирование представляет собой самостоятельную область права, имеющую свою

нормативную и институциональную основу. Его целью является оказание содействия в организации

банковской деятельности и осуществление контроля (банковского надзора) за ее проведением.

Банковская деятельность представляет собой совокупность банковских операций, реализующих

следующие функции банков:

· аккумулирование денежных средств путем их привлечения в форме вкладов и последующее

размещение средств от своего имени за свой счет в форме кредитования (на условиях

возвратности, срочности и платности) экономических субъектов в целях стимулирования развития

производства и обеспечения потребностей рынка;

· осуществление финансовых платежей и расчетов между юридическими лицами –

хозяйствующими субъектами;

· формирование денежно-кредитной системы государства; осуществление денежной эмиссии;

проведение платежных и расчетных операций государства;

· выпуск и размещение финансовых инструментов (облигаций, депозитных сертификатов и др.);

участие в операциях на рынке ценных бумаг; осуществление посреднических функций;

· финансирование внешней торговли;

· обслуживание клиентов – физических лиц по депозитным и кредитным операциям;

· осуществление операций по доверенности;

· информационное обслуживание клиентов – предоставление консультационных услуг по

финансовым и инвестиционным вопросам;

· хранение ценностей в сейфах банков.

Регулирование банковской деятельности – это опирающийся на систему правовых норм порядок

организации и деятельности банков и банковской системы в целом и осуществление контроля за

банковской деятельностью со стороны уполномоченных государственных органов.

Необходимость банковского регулирования обусловлена требованиями денежно-кредитной системы

и состоянием финансового рынка страны в особенности в условиях нестабильного развития экономики

и мировых финансовых рынков.

Денежно-кредитная политика в условиях рыночной экономики выступает важнейшим инструментом

достижения макроэкономических целей государства и регулирования на микроэкономическом уровне

отношений между экономическими субъектами.

Регулирование банковской деятельности является наиболее строго контролируемой сферой

предпринимательской деятельности. Оно направлено на поддержание стабильности и устойчивости

банковской системы; обеспечение хозяйственной деятельности субъектов экономических отношений;

защиту интересов и удовлетворение потребностей вкладчиков и кредиторов – физических и

юридических лиц.

Целями регулирования банковской деятельности являются:

· принятие законов и установление правил, регламентирующих деятельность как национальных, так

и иностранных банков на территории страны;

· осуществление контроля за организацией и деятельностью коммерческих банков, за слияниями и

поглощениями банков;

· регулирование деятельности банков на финансовых рынках;

· осуществление контроля за эмиссионной деятельностью банков и проведением денежно-

кредитной политики;

· проверка банковской отчетности и соблюдения коммерческими банками требований центрального

банка;

· осуществление контроля за обеспечением банками интересов клиентов;

· обеспечение стабильности и надежности банков;

· определение совокупности услуг, предлагаемых банками и сберегательными кассами;

· установление экономических нормативов и надзор за их соблюдением с целью обеспечения

ликвидности банков.

Основными направлениями регулирования банковской деятельности являются:

210

· разработка законодательства о банковской деятельности, издание нормативных документов,

определяющих структуру и способы осуществления банковского дела и банковского надзора;

· содействие организации и деятельности банков; лицензирование банковской деятельности,

контроль за слияниями и поглощениями;

· осуществление контроля за банковской деятельностью путем банковского надзора за ведением

банковского дела и соблюдением банковского законодательства.

Регулирование банковской деятельности осуществляется путем реализации двух основных функций:

организации и контроля. Организация банковской деятельности осуществляется на основе

законодательства, принимаемого на внутригосударственном уровне. Это законодательство в каждой

стране имеет свои особенности, обусловленные спецификой сложившихся исторических,

экономических и политических условий.

Законодательство по вопросам организации банковского дела касается лицензирования банковской

деятельности, слияний и поглощений банков, выполнения банковских операций. Эти функции

осуществляются специально уполномоченными государственными органами. Лицензирующему органу

на основании закона о банковской деятельности (существуют во всех странах) предоставлено право

выдавать лицензии на ведение банковской деятельности. В законодательстве стран предусмотрен

перечень банковских операций, который регистрируется при выдаче банковской лицензии. Перечень

включает следующие виды банковских операций:

· прием депозитов (вкладов) и других средств на возвратной основе от клиентов-вкладчиков;

· выдача кредитов: потребительского кредита; кредит под залог недвижимости; финансирование

торговых сделок;

· финансовый лизинг;

· перевод денежных средств;

· выпуск и оплата платежных документов (кредитных карт, дорожных чеков и платежных

поручений);

· выдача гарантий и поручительств;

· операции, совершаемые за свой счет или за счет клиента: а) с инструментами валютного рынка

(чеки, векселя, депозитные сертификаты и др.); б) по купле-продаже иностранной валюты; в) с

финансовыми фьючерсами и опционами; г) с процентными ставками и валютообменными

курсами; д) с оборотными ценными бумагами;

· эмиссия акций и меры по ее обеспечению;

· оказание консультационных услуг предприятиям по структуре капитала, промышленной

стратегии, слиянию и приобретению новых предприятий;

· брокерские услуги на валютных рынках;

· управление портфелем ценных бумаг;

· депозитарные операции и проведение операций с ценными бумагами;

· оценка платежей и кредитоспособности клиентов;

· предоставление в аренду сейфов для хранения ценностей и документов.

Считается обычным, что универсальный банк сочетает традиционные банковские операции

(депозитные, кредитные, расчетные) с операциями на фондовом рынке (торговля ценными бумагами,

депозитарные услуги). Перечень банковских услуг настолько широк, что в ряде стран не делается

различий между коммерческим и инвестиционным банками, что отражается в их законодательстве. В

других странах – Италия, Испания, Греция, Португалия – законодательство выделяет различные виды

традиционных банковских операций и операции с ценными бумагами.

Лицензирующий орган при регистрации проверяет соблюдение новым банком всех необходимых

требований к уставному капиталу, уставным документам и др.

По организационному принципу в банковской системе выделяются: бесфилиальные банки; банки

имеющие отделения; банковские группы; банковские холдинги. Сочетание в банковской системе банков

разных типов характеризует банковскую структуру страны. Наряду с национальными банками в

банковскую структуру входят иностранные банки – отделения, филиалы, дочерние компании,

находящиеся под контролем иностранного банка и банковского холдинга.

Расширение сферы деятельности банков и объема операций тесно связаны со слияниями и

поглощениями, которые ведут к структурной перестройке банков. Слияния являются основной формой

объединения банков и означают, что два или несколько функционирующих банков объединяют свои

активы под единым руководством. Причинами слияний могут быть: сокращение операционных